Аудит амортизации основных средств

Проверканачисления амортизации основных средств, как правило, включает в себяследующие этапы:

На первом этапе происходит проверка правильности установления и документального оформления срока полезного использования основных средств. На данном этапе аудиторуследует установить, какой метод определения сроков полезногоиспользования принят в учетной политике организации для целейбухгалтерского учета. Срок полезного использования может быть установлен самостоятельно в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 или в соответствии с Классификацией основных средств отнесен к одной из амортизируемых групп.

В первую очередь анализируется состав основных средств, по которымначисляется амортизация. При данной проверке аудитор должен помнить, что в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 начисление амортизации непроизводится:

- по объектам ОС, которые законсервированы, используются длямобилизационной подготовки или для сдачи в аренду;

- по объектам основных средств некоммерческих организаций;

- по основных средств, потребительские свойства которых с течениемвремени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; музейным предметам).

Затем проверяется правильность определения норм амортизацииосновных средств по тем объектам, по которым амортизация начисляется.Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных привводе объекта в эксплуатацию.

Следующий шаг - определение срока полезного использования(амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеютправо пересматривать срок полезного использования в случаях улучшенияпервоначально принятых нормативных показателей функционированияобъекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

На втором этапе аудитор проверяет корректность установления в учетной политике и правильность применения на практике способов начисления амортизации основных средств. Согласно п. 18 ПБУ 6/01начисление амортизации объектов ОС в бухгалтерском учете производитсяодним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемогоостатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования; способ списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ).

На третьем этапе осуществляется проверка правильности расчета суммы амортизационных отчислений. Согласно ПБУ 6/01 начислениеамортизации по объекту основных средств начинается - с первого числамесяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскомуучету, прекращается - с первого числа месяца, следующего за месяцемполного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта сбухгалтерского учета.

Амортизация, начисленная по установленным нормам, включается виздержки производства (себестоимость) предприятия.

Аудит кадровых документов (до 20 баллов)

В силу пристального внимания со стороны трудовой и налоговой инспекции, инспекционных органов по охране труда, прокуратуры к оформлению и ведению кадрового документооборота, кадровый аудит становится весьма актуальным. Кадровый аудит — это независимая, комплексная и профессиональная оценка системы кадрового документооборота на предмет соответствия законодательству РФ. В итоге Вы получите аудиторское заключение, отражающее все детали результатов проведенной проверки.

Кадровая аудиторская проверка предприятия позволит:

· избежать возможных рисков и финансовых потерь в виде штрафных санкций, связанных с проведением проверок соблюдения трудового законодательства

· снизить объем рисков, связанных с трудовыми спорами и жалобами работников в правоохранительные и контролирующие государственные орган

Целями кадрового аудита являются:

1. Выявление имеющихся недостатков в ведении кадрового делопроизводства.

2. Уменьшение рисков, связанных с нарушением действующего законодательства и привлечением к различным видам юридической ответственности.

3. Предотвращение возникновения конфликтных ситуаций.

 

Кадровая аудиторская проверка включает:

· проверку наличия обязательных кадровых документов

· проверку соответствия трудовому законодательству РФ положений трудовых договоров, правильность их оформления

· юридический анализ локальных актов компании на соответствие трудовому законодательству РФ

· проверку правильности оформления трудовых книжек работников

· проверку правильности оформления приема, переводов, увольнения работников и прочих вопросов трудовых отношений

· проверку соблюдения правил хранения и систематизации кадровых документов

· выработку предложений по устранению обнаруженных нарушений и несоответствий действующему законодательству

· возможно проведение сплошной и выборочной проверки

Результатом кадрового аудита является: письменная информация (отчет) аудитора содержащий анализ кадрового делопроизводства в организации, оценку достоверности и соответствия закону.

Виды аудитов кадровых документов:

«Общий аудит» - проверка кадровой документации проводится в полном объеме, на всех работников. Документы по учету труда и его оплаты рассматриваются в полном объеме поштучно.

«Обзорный аудит» - из кадровых документов делается выборка для выявления системных ошибок. Проверяются все обязательные для ведения документы и документы, фактически существующие у работодателя, без сверки на соответствие документов друг с другом.

«Целевой аудит» - проверяются только те документы, которые подлежат проверке с учетом требований. Например, только Трудовые книжки для проверки Пенсионным фондом.

К экзаменационному билету № 21

 

Часть II. Дополнительный вопрос (до 10 баллов)

Какие документы подтверждают правомерность представительских расходов?

В подтверждающих представительские расходы документов признают:

1) приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

2) смету представительских расходов;

3) отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются:

– цель представительских мероприятий, результаты их проведения;

– иные необходимые данные о проведенных мероприятиях, а также сумма расходов на представительские цели;

4) первичные документы, в том числе в случае использования каких-либо приобретенных на стороне товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций.

 

Часть III. Задача (до 30 баллов)

При аудите НМА установлено, что на один из объектов учета отсутствуют документы, подтверждающие его наличие, в отношении другого объекта неправильно отражен в учете срок его полезного использования.

Как эти ошибки повлияли на бухгалтерскую отчетность?

Ошибочное отражение срока полезного использования объекта может привести к неправильному начислению амортизационных отчислений и искажению размеров начисляемых налогов организации – в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, т.к. сумма начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.

 

 

 

 

Экзаменационный билет № 22.

 

Часть I. Теоретические вопросы.

 

1. Аудит модернизации основных средств (до 20 баллов).(ТУПОЙ ВОПРОС, в ответе не уверена)

Под модернизацией подразумеваются работы, приводящие к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функцио­нирования объекта основных средств.

Целью проведения модернизации (реконструкции) должно являться улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологическо­го или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и/или другими новыми качествами.

Как правило, модернизация машин и оборудования предусматривает замену отдельных частей машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами.

Модернизация объектов основных средств может производиться сила­ми самой организации и/или силами сторонних организаций.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств должны учитываться на счете учета вложений во внеоборотные активы.

После завершения работ по модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, должны увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

Учет затрат, связанных с модернизацией объектов основных средств, приводящих к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функциони­рования объекта, ведется в порядке, установленном для учета фактических затрат при сооружении или изготовлении объектов основных средств.

Фактические затраты на модернизацию объектов основных средств предварительно отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в коррес­понденции со счетами учета расчетов, счетами по учету материально-производственных запасов и др.

Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате мо­дернизации отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в кор­респонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При увеличении первоначальной стоимости объектов основных средств должны быть также увеличены ежемесячные амортизационные отчисления, учитываемые для целей бухгалтерского учета. При этом амортизация, пересчитанная по таким объектам, должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приемки-сдачи реконструиро­ванных, модернизированных объектов основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате про­веденной модернизации организация может пересматривать срок по­лезного использования этого объекта.

Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вло­жений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособлен­но (например, на отдельном субсчете 01–3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, не увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»).

В этом случае на объект основных средств открывается отдельная инвентарная кар­точка на сумму произведенных затрат.

Если в результате модернизации объекта основных средств не про­изошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

 

2. Аудит прочих доходов (до 20 баллов)

К прочим относятся доходы не связанные с обычными видами деятельности предприятия такими как:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов;

• прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Целью аудиторской проверки прочих доходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов.

Задача аудиторской проверки прочих доходов состоит из следующих вопросов, на которые должен ответить аудитор:

Бухгалтерский учет прочих доходов соответствует положениям нормативных актов

Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 " Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 91 " Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 " Прочие доходы и расходы".

 

К экзаменационному билету № 22

Часть II. Дополнительный вопрос (до 10 баллов)

3. Какие документы должны быть представлены аудитору для проверки внесения средств в уставный капитал? (НЕ уверена)

-учредительные документы; - разрешения, лицензии и т.п.; - регистры бухгалтерского учета, баланс; - договоры купли-продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы -регистрации и перерегистрации учредительных документов

 

Часть III. Задача (до 30 баллов)

4. Составить тестовые вопросы для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по операциям с основными средствами (не менее 10), ответить на них так, чтобы контрольный риск был оценен как низкий. Обосновать оценку уровня контрольного риска. Используйте следующую таблицу:

Вопросы	Ответы	Примечание	Документы или процедуры для подтверждения

 

 

Экзаменационный билет № 23.

1.Аудит амортизации нематериальных активов (до 20 баллов).

Программа аудита амортизации объектов нематериальных активов схожа с программой по аудиту амортизации объектов основных средств.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (п. 20, 21 ПБУ 14/2000). Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации, Планом счетов предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Сумма амортизации нематериальных активов отражается в учете по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Начиная с отчетности за 2008 г. вступило в силу ПБУ 14/2007 1. Согласно Положению коммерческие организации начисляют амортизацию только по нематериальным активам, имеющим определенный срок полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· объект не имеет материально-вещественной формы;

· актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем либо организация имеет право на их получение (имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА и права данной организации), причем доступ иных лиц к таким выгодам ограничен (контроль над объектом);

· объект может быть выделен или отделен от других активов (возможность идентификации);

· фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

· объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью более года или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, и организация не имеет намерений продать НМА в течение указанного срока.

Амортизация по нематериальному активу может начисляться тремя способами:

· линейным;

· уменьшаемого остатка;

· списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Из ПБУ 14/2007 следует, что способ амортизации должен быть выбран с учетом расчета ожидаемых экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи. Если результаты такого расчета нельзя считать надежными, то применяется линейный способ, когда сумма амортизации рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) или текущей рыночной (в случае переоценки) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива. Срок полезного использования НМА устанавливается в месяцах, а сумма амортизации рассчитывается отдельно за каждый месяц.

При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизации (А мес.) рассчитывается по формуле: А мес. = Ст ост. х ( k: Исп мес.),

где Ст ост — остаточная стоимость НМА на начало месяца;

k — установленный организацией коэффициент (не выше 3);

Исп мес. — оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Когда применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива также должен ежегодно проверяться. Он может быть изменен, если величина ожидаемых будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменится. Корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

 

2.Аудит оплаты труда штатных работников (до 20 баллов)

1.Учет рабочего времени и начисление заработной платы работникам, состоящим на повременной оплате труда, ведется с помощью табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. В этом документе отражаются все данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.

2.Что касается рабочих-сдельщиков, то основными документами являются наряды, маршрутные листки.

В ходе аудита выясняют такие вопросы: правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованность начисления премий и их соответствие действующей на предприятии системе премирования; обоснованность начисления разного рода доплат и выплат; правильность оставления бухгалтерских проводок и ведения синтетического и аналитического учета по оплате труда и т.д. Аудитор также поверяет правильность начисления и своевременность выплаты заработной платы.

В начале проверки расчетов по оплате труда надо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей для установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Если имеются расхождения, то следует установить причины их возникновения.

Аудитору необходимо выяснить правильность определения и достоверность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату труда и других выплат, так как выплаты могут производиться за счет не только себестоимости производства, но и прибыли. Проверяя правильность отнесения затрат на оплату труда на себестоимость продукции, аудитор должен изучить записи по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26 и др

Помимо начисляемой заработной платы за фактически отработанное время или за фактически выполненную работу работнику согласно действующему законодательству выплачиваются различного рода надбавки и доплаты, например за работу, в отличие от нормальных условий труда, в выходные, праздничные дни, ночное время, за сверхурочные работы и т.п. Например, работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или оплачивается в двойном размере. С согласия работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

Одним из важнейших направлений аудита оплаты труда является проверка соблюдения установленного порядка удержаний из заработной платы и своевременности перечисления в бюджет удержанных с работников сумм налога с доходов физических лиц и обязательных платежей во внебюджетные фонды; аудитор должен проверить, чтобы в платежи во внебюджетные фонды, которые относятся на себестоимость продукции, не попали суммы выплат, не включенные в себестоимость.

Из заработной платы работников могут быть также произведены следующие удержания: погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных из-за арифметической ошибки; погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата и т.д.

Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда следует уделить формированию совокупного дохода работников, подлежащего налогообложению.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику. Размер удержания при отбывании исправительных работ, взыскания алиментов, возмещения вреда не может превышать 70%.

 

⇐ Предыдущая3456789101112Следующая ⇒

Поделиться: