Проверка соблюдения порядка ведения операций с наличными денежными средствами

Целью аудита кассовых операций является установление соот­ветствия применяемой в организации методики бухгалтерского уче­та, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.
Задачами аудита кассовых операций являются1: — проверка своевременного и полного отражения в бухгалтер­ском учете операций с денежными средствами при соблюдении тре­бований законодательства Российской Федерации;
— правильное документальное оформление операций с денеж­ными средствами в соответствии с установленными правилами ве­дения кассовых операций; контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
— своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтер­ского учета.
Основные нормативные документы:
• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;
• Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пла­тежных карт»;
• Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвер­жденные письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104;
• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федера­ции, утвержденный решением Совета директоров Банка Рос­сии от 22.09.1993 № 40;
• Положение Банка России от 5.01.1998 г. № 14-П «О прави­лах организации наличного денежного обращения на терри­тории Российской Федерации», утвержденное Банком Рос­сии 19.12.1997;
• Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предель­ном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;
• унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвента­ризации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88;
• унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.
Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгал­терского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Ва­лютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», банковские выписки, кассовая книга (форма № КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (фор­мы № КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расход­ных кассовых документов (форма № КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5), акт ин­вентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об ус­тановлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистра­ции контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (фор­ма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой маши­ны в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неис­пользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и вы­ручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).
Работы при проведении аудита денежных средств можно разде­лить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Ознакомительный этап
Основной задачей аудита кассовых операций является под­тверждение информации об остатке денежных средств на конец от­четного периода. Аудитор должен изучить весь комплект представ­ленной бухгалтерской отчетности, а именно:
— установить, что данные об остатках денежных средств на ко­нец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1). Пример оформления процедуры приведен в приложении 6.1 (про­цедура 1);
— провести сверку сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам, получить разъяснения по всем выявленным расхождениям. При­мер оформления процедуры приведен в приложении 6.1 (процеду­ра 2);
— проанализировать остатки денежных средств на предмет не­обычных статей (сумм с отрицательными значениями на расчетных счетах, значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т.п.), получить подтверждающие документы. Пример оформле­ния процедуры приведен в приложении 6.1 (процедура 3);
— убедиться, что сумма денежных средств в иностранной ва­люте переведена в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного пе­риода правильно. Пример оформления процедуры приведен в при­ложении № 6.1 (процедура 4).
При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение ус­тановленного лимита остатка денежных средств в кассе; правиль­ность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуще­ствлении расчетов с населением; полнота и своевременность опри­ходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных де­нежных средств в кассах организации.
Для проверки правильности документального оформления кас­совых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора.
Основной этап
На данном этапе производится проверка сохранности налич­ных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, про­водится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бух­галтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи иму­щества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвы­чайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при ре­организации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка де­нежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, посту­пающей в кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Да­лее согласно представленному расчету выборочно проводится про­верка соблюдения установленного банком лимита остатка налич­ных денежных средств.
Также проводится проверка соблюдения установленного разме­ра проведения наличных расчетов между юридическими лицами (Указание Банка России № 1843-У).
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходо­вания денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неис­пользованных авансов анализируется по приходным кассовым ор­дерам.
Проверяя расход наличных денежных средств из кассы, ауди­тор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на преми­рование сотрудников, на оказание материальной помощи, на ко­мандировки, на выдачу средств на представительские расходы; до­веренностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полу­ченных из банка по чеку.
Если организация ведет расчеты с физическими лицами с примене­нием ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистра­цию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельст­вовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показа­ний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме № КМ-5, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Журналы должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководите­лем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

При проверке порядка хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается его соответствие Порядку веде­ния кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:
— касса организации должна находиться в изолированном по­мещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хра­нения наличных денег;
— должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кас­сы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;
— все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита денежных средств:
— отсутствие первичных кассовых документов или оформле­ние их с нарушением установленных требований;
— выплаты подотчетным лицам на основании документов, под­тверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
— несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
— арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
— неполное оприходование денежной выручки, связанное с тем, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой раз­мер денежных средств на «размен»;
— отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим обра­зом;
— отсутствие приложений к платежным документам, послу­живших основанием для совершения операций;
— перечисление авансов по бестоварным счетам без предваритель­ного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
— несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
— некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.
Заключительный этап
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих доку­ментов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей доку­ментацией (см. приложение) руководителю проверки.

Аудит использования прибыли

Одним из этапов проверки финансовых результатов является аудит использования прибыли.

Основные этапы проверки использования нераспределенной прибыли:

1) изучение действующей системы учета процесса формирования и использования нераспределенной прибыли, проверка обоснованности отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет;

2) проверка правильности формирования нераспределенной прибыли;

3) проверка обоснованности расходования нераспределенной прибыли;

4) анализ дивидендной политики и проверка соответствия ее действующему законодательству;

5) проверка правильности налогообложения операций с нераспределенной прибылью.

На первом этапе аудитор должен изучить действующую систему учета процесса формирования и использования нераспределенной прибыли, ознакомиться с первичными документами, положениями, протоколами собраний собственников, учредительными документами в части использования нераспределенной прибыли, утвержденными сметами. На данном этапе устанавливается правильность документирования и бухгалтерского учета данных хозяйственных операций, осуществляется проверка обоснованности отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.

Аудитор должен получить доказательства того, что:

- - начальный остаток по счету " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не содержит искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность анализируемого периода;

- - остаток по счету " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на начало периода правильно перенесен из отчетности предыдущего периода;

- - положения учетной политики в отношении формирования и использования нераспределенной прибыли применяются последовательно от периода к периоду, а произошедшие изменения отражены и раскрыты надлежащим образом.

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли:

1) нарушения порядка составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;

2) неверное отнесение доходов в составе прочих доходов;

3) неверное отнесение расходов в составе прочих расходов;

4) неправомерное использование прибыли отчетного года;

5) неверная корреспонденция счетов при отражении прочих до­ходов и расходов;

6) неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих доку­ментов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: