Сверка данных бухгалтерского учета расчетов с учредителями с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

· конечные сальдо по счету синтетического учета расчетов с учредителями (75) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с учредителями;

· проверка расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

· При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал, ведутся на счете 75-1 " Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов на основании учредительного договора и устава организации. Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. Если вклад осуществлен неденежными средствами, то необходимо проверить наличие независимой оценки. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников ООО, принимаемым единогласно.

Источниками взносов учредителей в уставный капитал могут быть только собственные средства организации, поэтому целесообразно проверить документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.

Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:

· наличие документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;

· правильность оформления документов;

· контроль полноты и своевременности взносов в уставный капитал.

Необходимо установить наличие накладных, актов, приходных кассовых ордеров, выписок банка, документов, подтверждающих право собственности, и пр.

По приходным кассовым ордерам, выпискам банка проверяют полноту и своевременность поступления вкладов от учредителей денежными средствами. По данным актов приема-передачи объекта основных средств, нематериальных активов, актов приемки материально-производственных запасов, накладных и прочих документов проверяют полноту и своевременность вкладов, осуществленных неденежными средствами (основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, материалами, товарами).

Проверка полноты вкладов включает контроль за соответствием сумм объявленного и внесенного уставного капитала на момент регистрации организации. При проверке своевременности анализируются даты внесения взносов в уставный капитал.

Для акционерных обществ (далее - АО) акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании АО.

При учреждении ООО каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Проверка расчетов по выплате доходов (дивидендов)

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с учредителями по выплате доходов (дивидендов). На субсчете 75-2 " Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.

При проверке правильности начисления доходов от участия в уставном капитале рассматриваются решения совета директоров, протоколы общего собрания учредителей (участников), акционеров.

Например, если аудируется АО, то согласно ФЗ " Об акционерных обществах" (с последующими изменениями) дивиденды учредителям (акционерам) начисляются в процентах или твердой сумме по отношению к принадлежащим им акциям.

При этом решение о выплате дивидендов, их величина и порядок расчета определяется общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям акционерное общество имеет право по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года, если иное не установлено действующим законодательством.

Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов.

В отличие от АО дивиденды в ООО определяются путем непосредственного распределения прибыли (либо ее части) в порядке, установленном учредительными документами.

Аудит организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями предусматривает проверку учетных записей по корреспондирующим счетам.

При аудите расчетов с учредителями по выплате доходов проверяется налогообложение этих доходов.

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:

· налог на доходы физических лиц - при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам;

· налог на прибыль организаций - при выплате доходов (дивидендов) юридическим лицам.

В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу правильности организации и учета расчетов с учредителями.

2. Предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности и их место в аудите

Правильная и рациональная организация процесса аудита, выбора необходимых и достаточных аудиторских процедур основана на четком понимании критериев бухгалтерской отчетности.

Согласно действующим законодательным и нормативным актам основная цель аудита бухгалтерской отчетности — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В соответствии ФЗ «Об аудиторской деятельности» под достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности понимается степень точности содержащихся в ней данных, которая позволяет пользователю этой отчетности на их основании делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Подготовка достоверной бухгалтерской отчетности — это задача руководства аудируемого лица. Наличие аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности не перекладывает ответственности за ее подготовку и ее достоверность на аудитора. Вместе с тем на аудитора возлагается ответственность за формирование объективного мнения о степени достоверности представленной аудируемым лицом отчетности и составления соответствующего заключения, которое должно служить ориентиром для пользователей бухгалтерской отчетности при определении степени объективности представленных в отчетности данных и предупреждать о существующих или вероятных отклонениях в этой отчетности.

Поэтому мнение аудитора о достоверности, или недостоверности, или недостаточной степени достоверности бухгалтерской отчетности должно основываться на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных доказательствах. При этом сбор и анализ аудиторских доказательств должны осуществляться на систематизированной основе, обосновывая уверенность аудитора в определенном выводе относительно достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности. Такой подход реализуется путем применения так называемых предпосылок подготовок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые представляют собой более «конкретные», «детализированные» подцели аудита.

Предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности – это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в бухгалтерской отчетности.

На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен сформировать мнение о соответствии проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности следующим семи предпосылкам:

· Существование – наличие по состоянию на определенную дату активы или обязательства, отраженного в бухгалтерской отчетности

· Права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской отчетности

· Возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операций или событие, происшедшие в течение рассматриваемого периода

· Полноту – отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета

· Стоимостную оценку – отражение в бухгалтерской отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства

· Точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к рассматриваемому периоду времени

· Представление и раскрытие – объяснение, классификацию и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в бухгалтерской отчетности.

Часть II. Дополнительный вопрос

 

Законодательно-нормативная база аудита материалов

 

Материалы – один из видов МПЗ, поэтому · ГК РФ; · НК РФ; · ФЗ «Об аудиторской деятельности» 307-ФЗ; · Методические указания по бух.учету МПЗ; · Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 1998 г.); · Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01) · ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых вложена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006); · План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению; · Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; · Акты законодательства, имеющие отношение к совершенным ФХО; · Специальный аудиторский документ, утвержденный Минфином в 2004: « Методические указания по сбору аудиторских доказательств, достоверности показателей МПЗ бух. отчетности».

 

 

Часть III. Задача

Укажите, пожалуйста, признаки соответствия предпосылке подготовки бухгалтерской отчетности «точное измерение» показателя, отражающего начисление амортизации основных средств. Приведите перечень источников аудиторских доказательств и процедуры их получения, необходимые для проверки рассматриваемого показателя на соответствие указанной предпосылке.

 

«Точное измерение» — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени · дата ввода в эксплуатацию; · стоимость (например первоначальная) ОС; · наличие/отсутствие накопленной амортизации; · срок полезного использования ОС; · паспорт ОС; · методы начисления амортизации (линейным способом, способом уменьшаемого остатка, списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования, способом списания стоимости в пропорции к объему продукции (работ, услуг); · наличие переоценки/уценки/модернизации ОС; · точное отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных сумм амортизации (счет 02 «Амортизация ОС»); · порядок начисления (амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета); · своевременность, периодичность начисления амортизации; · правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений; · соответствие применяемых способов начисления амортизации способам, утверж­денным учетной политикой, и требованиям нормативных актов; · применения коэффициентов ускорения при начислении амортизации; · норма амортизации и сумма амортизации.   Источники аудиторских доказательств: · первичные документы (инвентарные карточки и ведомости начисления амортизации, акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств, регистрирования бухгалтерского и налогового учета); · данные бухгалтерской (финансовой) отчетности; · регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; · результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; · устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; · сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; · результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; Процедуры получения: · инспектирование (проверка записей, документов и материальных активов); · наблюдение (отслеживание процессов или процедур, выполняемых другими лицами); · запрос, подтверждение (просьба о предоставлении информации и ответ, содержащий искомую информацию). Например, проверки оборотов и сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»; · пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица); · аналитические процедуры.

 

Билет № 8

 

Часть II. Дополнительный вопрос (до10 баллов)

 

Укажите признаки соответствия предпосылке «Полнота» при аудите уставного капитала

Учредительные документы и документы, подтверждающие оплату вкладов участниками (акций учредителями и акционерами), представлены в полном объеме, а их данные учтены в бухгалтерском учете

 

Часть III. Ситуационная задача (30 баллов)

 

Проверяя показатель выручки, аудиторы установили, что на часть реализованной продукции право собственности к покупателю еще не перешло, поскольку нарушено условие договора о сроке оплаты за нее. Какое влияние имеет эта ошибка на бухгалтерскую и налоговую отчетности?

Отсрочка передачи права собственности на отгружаемую покупателям продукцию не отодвигает момент определения базы по налогу на добавленную стоимость. Поскольку моментом ее определения служит наиболее ранняя из двух дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

– день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Такие правила прописаны в статье 167 Налогового кодекса РФ.
Иными словами, переход права собственности на товар в данном случае роли не играет.

Исходя из пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете назван переход права собственности на товар к покупателю. Следовательно, выручка не будет признанна в бухгалтерском балансе

 

Теория

1. Законодательно-нормативная и информационная базы аудита. Их использование для достижения понимания деятельности проверяемой организации и в ходе проверки по-существу (до 20 баллов).

В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России.

Оценка аудитором соблюдения аудируемым лицом требований законодательства, регулирующего его деятельность, является крайне сложным вопросом. Основным стандартом аудиторской деятельности, регулирующим данный аспект, является правило (стандарт) аудиторской деятельности № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита». Общее требование стандарта заключается в следующем: аудитор не несет ответственности за несоблюдение законодательства аудируемым лицом, но должен получить достаточные надлежащие доказательства соблюдения тех нормативных актов, которые, по мнению аудитора, оказывают влияние на определение существенных величин и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности (пункты 11, 19 стандарта).

Вместе с тем в ходе аудиторской проверки также используется соответствующие ПБУ, которые в первую очередь помогают аудитору оценить правильность учета и отражения в ходе проверки по-суещству, в частности проверяется правильность отнесения ОС, правильность учета НМА и их движения и т.д.

Кроме того для понимания деятельности проверяемой организации аудитор использует информационную базу – устав, учетная политика, бухгалтерская и налоговая отчетсность. Для более детального анализа, а именно проверки по-существу, аудитор чаще используется более детальную информационную базу, а именно – первичные документы, главную книгу, всевозможные регистры и реестры информации.

2. Аудит операций с подотчетными лицами (до 20 баллов)

Подотчетные лица - работники организации (в том числе и совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств: наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов по форме, проверка арифметических расчетов, анализ и пр.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде, для выявления имеющихся ошибок и нарушений и степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основными задачами аудита являются:

- проверка правильности документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

- оценка полноты и правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям,

связанным с расчетами с подотчетными лицами

Необходимая информация по расчетам с подотчетными лицами может быть получена из следующих источников:

- Типовые (унифицированные) формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами:

- авансовый отчет;

- командировочное удостоверение;

- журнал учета работников, выбывающих в командировки;

- журнал учета работников, прибывающих в командировки;

- инвентаризационная опись по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

- Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами, включая расчеты в иностранной валюте:

- в организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства: журнал-ордер № 1, журнал-ордер № 7, ведомость № 1.

- в организациях, применяющих упрощенную журнально-ордерную форму учета: журнал-ордер № 3.

 

 

Билет

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: