Сущность и контрольное значение двойной записи

Двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, сущность которого состоит в отражении одной и той же хозяйственной операции дважды: по дебету одного и кредиту другого счетов. Взаимосвязь между счетами, возникшая в результате отражения хозяйственной операции называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.

Указание дебетуемого и кредитуемого счетов, которые используются для отражения суммы хозяйственной операции, называется бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой, счетной записью). Они бывают простыми и сложными. При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета: на одном из них сумма отражается по дебету, а на другом – по кредиту. При сложной бухгалтерской записи дебет одного счета связан с кредитом нескольких других, либо кредит одного счета – с дебетом нескольких.

Правильное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием достоверного учета хозяйственной деятельности.

Рассмотрим следующие хозяйственные операции:

1. Зачислены на расчетный счет денежные средства в сумме 150 000 р. от покупателей (т.е., погашена дебиторская задолженность). По данной хозяйственной операции денежные средства на расчетном счете увеличиваются, а дебиторская задолженность уменьшается. В этом случае сумма 150 000 р. записывается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и эта же сумма заносится в кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. За счет нераспределенной прибыли начислены дивиденды акционерам на сумму 1 200 000 р. По данной хозяйственной операции нераспределенная прибыль уменьшается, а кредиторская задолженность перед акционерами увеличивается. В этом случае сумма 1 200 000 р. записывается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (счет пассивный, поэтому уменьшение отражается по дебету) и эта же сумма заносится в кредит счета
75 «Расчеты с учредителями».

3. На расчетный счет зачислены средства краткосрочного кредита банка в сумме 4 500 000 р. Данная хозяйственная операция увеличивает денежные средства на расчетном счете и увеличивает кредиторскую задолженность. При этом, сумма 4 500 000 р. заносится в дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочные кредитам и займам».

4. Из кассы выплачена заработная плата работникам в сумме 2 220 000 р. При этом, сумма 2 220 000 р. записывается в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (уменьшение кредиторской задолженности отражается по дебету), и эта же сумма заносится в кредит счета 50 «Касса».

Контрольное значение двойной записи состоит в том, что итоговые суммы по дебету всех счетов равны итоговой сумме по кредиту всех счетов. Это обусловлено тем, что одна и та же сумма записывается и в дебет, и в кредит.

Счета, на которых осуществляется учет средств, источников их формирования, хозяйственных процессов в обобщенном виде без детализации, называются синтетическими или счетами первого порядка. Счета, на которых детализируется информация, обобщенная на синтетических счетах, называются аналитическими. Однородная группа аналитических счетов объединяется в синтетический счет. Для группировки аналитических счетов в рамках одного синтетического существуют счета второго порядка, которые называются субсчетами. Например, к счету 10 «Материалы» могут быть открыты более 11 субсчетов, таких как «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части» и др.

В рамках субсчета «Сырье и материалы» могут быть открыты счета аналитического учета: «Плиты ДСП», «Плиты ДВП», «Доска обрезная 20х2000» и др.

 

Вопросы для самопроверки

1. Что такое счет в бухгалтерском учете?

2. Какие бывают счета по отношению к бухгалтерскому балансу?

3. Раскройте схемы записей по активным, пассивным, активно-пассивным счетам.

4. Как определяется конечное сальдо по активным, пассивным, активно-пассивным счетам?

5. Что такое двойная запись? В чем ее сущность и значение?

6. Что такое корреспонденция счетов? Какие счета называются корреспондирующими?

7. Дайте определение бухгалтерской проводки. Какие бывают бухгалтерские проводки?

8. Что такое синтетический счет, субсчет, аналитический счет?

9. Как обобщаются данные бухгалтерского учета?

Практические задания по теме 4

 

Задание 1. Составить журнал регистрации хозяйственных операций
(табл. 4.1) с указанием корреспондирующих счетов на основании хозяйственных операций, приведенных в табл. 4.3. Произвести необходимые расчеты. Используя данные баланса ООО «Статус» на 1 сентября (табл. 4.2), открыть счета по форме вышеприведенных схем, сделать по ним разноску хозяйственных операций, подсчитать обороты и вывести конечное сальдо. По конечным остаткам счетов составить баланс на 30 сентября 200_ г.

 

Таблица 4.1

Журнал регистрации хозяйственных операций за сентябрь 200_г.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма

 

Таблица 4.2

Баланс ООО «Статус» на 1 сентября 200_г.

Актив	Пассив
Статья	Сумма, тыс. р.	Статья	Сумма, тыс. р.
Основные средства	450 000	Уставный фонд	350 000
Вложения во внеоборотные активы	7 000	Нераспределенная прибыль	60 000
Резервный фонд	20 000
Материалы	23 000	Долгосрочные кредиты и займы	15 000
Незавершенное производство	2 000	Краткосрочные кредиты и займы	10 000
Готовая продукция	8 000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60 000
Расчеты с покупателями	20 000
Касса		Расчеты по оплате труда	17 000
Расчетный счет	50 000	Расчеты по налогам и сборам	20 000
Расчеты с подотчетными лицами		Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	9 000
Баланс	561 000	Баланс	561 000

Таблица 4.3

Хозяйственные операции ООО «Статус» за сентябрь 200_г.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. р.
	Отпущены материалы для производства продукции	8 000
	Отпущены материалы для строительства склада (вложения во внеоборотные активы)	2 000
	Начислена заработная плата работникам основного производства	14 000
	Удержан подоходный налог из заработной платы работников (сумма условная)	1 260
	Удержаны из заработной платы работников страховые взносы в ФСЗН (1%)	?
	Произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения (34 %)	?
	Произведены отчисления страховых взносов от несчастных случаев на производстве (1 %)	?
	Получены деньги с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы	17 000
	Выплачена из кассы заработная плата	15 000
	Из кассы выданы денежные средства под отчет на командировочные расходы
	Внесены на расчетный счет денежные средства из кассы	2 000
	Погашен с расчетного счета краткосрочный кредит банка	10 000
	За счет краткосрочного кредита банка погашена задолженность поставщику	60 000
	От поставщика получены материалы	7 000
	Предприятию предъявлен счет подрядной организации за строительство склада	10 000
	С расчетного счета уплачены денежные средства поставщикам	5 000
	Зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателей	10 000
	Погашена с расчетного счета задолженность перед бюджетом	20 000
	За счет нераспределенной прибыли увеличен уставный фонд	30 000
	Оприходована из основного производства готовая продукция	21 000

Задание 2. Составить журнал регистрации хозяйственных операций на основании хозяйственных операций, приведенных в табл. 4.12. Произвести необходимые расчеты. Открыть синтетические счета и аналитические счета
(табл. 4.4, 4.5), подсчитать обороты и вывести конечные сальдо. По товарно-материальным ценностям ведется количественно-суммовой учет, по расчетам – суммовой. Составить оборотные ведомости по аналитическим (табл. 4.6, 4.7) и синтетическим (табл. 4.8) счетам. Составить баланс на конец месяца.

 

Таблица 4.4

Форма аналитического счета товарно-материальных ценностей

Аналитический счет ____________________ к синтетическому счету ___________________ Единица измерения _____ Остаток на начало месяца: количество _______ сумма _________
№	Дата, операция	Цена	Приход	Расход
Количество	Сумма, тыс. р.	Количество	Сумма тыс.р.
	Итого	Х
Остаток на конец месяца: количество ___________ сумма _____________________

Таблица 4.5

Форма аналитического счета расчетов

Аналитический счет ___________________ к синтетическому счету ___________________
№	Дата, содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Остаток на начало месяца
Оборот за месяц
Остаток на конец месяца

 

Таблица 4.6

Оборотная ведомость по аналитическому счету

товарно-материальных ценностей, тыс. р.

№	Наименование объекта учета	Единица измерения	Цена	Остаток на начало месяца	Оборот	Остаток на конец месяца
Дебет	Кредит
				Количество	Сумма	Количество	Сумма	Количество	Сумма	Количество	Сумма
Итого	Х	Х	Х		Х		Х		Х

 

Таблица 4.7

Оборотная ведомость по аналитическому счету расчетов

№	Аналитические счета	Сальдо начальное	Оборот	Сальдо конечное
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Итого

 

Таблица 4.8

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

№	Синтетические счета	Сальдо начальное	Оборот	Сальдо конечное
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Итого

Таблица 4.9

Баланс ОДО «Посейдон» на 1 октября 200_ г.

Актив	Пассив
Статья	Сумма, тыс. р.	Статья	Сумма, тыс. р.
Основные средства	650 000	Уставный фонд	630 000
Вложения во внеоборотные активы	3 000	Нераспределенная прибыль	40 000
Долгосрочные кредиты и займы	50 000
Материалы	46 000	Краткосрочные кредиты и займы	30 000
Незавершенное производство	9 000
Готовая продукция	30 000	Расчеты по оплате труда	12 100
Окончание табл. 4.9
Расчеты с покупателями и заказчиками	22 000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	38 000
Касса		Расчеты по налогам и сборам	23 000
Расчетный счет	90 000	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	37 000
Расчеты с поставщиками	10 000
Баланс	860 100	Баланс	860 100

Таблица 4.10

 

Остатки по аналитическим счетам к синтетическому счету 10 «Материалы»

Аналитический счет	Единица измерения	Цена, тыс. р.	Количество	Сумма, тыс. р.
Каучук синтетический	т			18 000
Каучук натуральный	т			28 000
Итого	46 000

 

Таблица 4.11

 

Остатки по аналитическим счетам

к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Наименование поставщика	Дебет	Кредит
ОАО «Ресурс»		21 000
ЧУП «Гермес»	10 000
ООО «Сварог»		17 000
Итого		38 000

 

Таблица 4.12

Хозяйственные операции ОДО «Посейдон» за октябрь 200_г.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. р.
	Отпущены материалы для производства продукции В том числе: - каучук синтетический – 16 т - каучук натуральный – 18 т	?   ? ?
	С расчетного счета перечислена кредиторская задолженность поставщикам В том числе: - ОАО «Ресурс» - ООО «Сварог»	28 000   18 000 10 000
	С расчетного счета получены денежные средства в кассу для выплаты заработной платы	12 100
	Выплачена из кассы заработная плата работникам	10 100
	Внесены на расчетный счет денежные средства из кассы	2 000
	Начислена заработная плата работникам основного производства	15 000
	Удержан подоходный налог из заработной платы работников (сумма условная)	1 350
	Удержаны из заработной платы работников страховые взносы в ФСЗН (1%)	?
Окончание табл. 4.12
	Произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения (34% от начисленной заработной платы)	?
	Произведены отчисления страховых взносов от несчастных случаев на производстве (1 %)	?
	От ЧУП «Гермес» получена резиновая смесь (материалы) – 20 т	12 000
	От ОАО «Ресурс» получен каучук синтетический – 10 т	?
	С расчетного счета погашен краткосрочный кредит банка	30 000
	За счет краткосрочного займа, полученного от другой организации, погашена кредиторская задолженность В том числе: - ОАО «Ресурс» - ООО «Сварог»	16 000   9 000 7 000
	От ООО «Сварог» получен каучук натуральный – 15 т	?

 

Тест к теме 4

Определить один или несколько правильных ответов на предложенные
вопросы.

 

1. Что такое счет в бухгалтерском учете?

а) способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам актива и их источников на основе носителей информации;

б) способ проверки наличия имущества организации и источников его образования путем сопоставления фактического наличия с учетными данными;

в) способ группировки и текущего отражения изменений в составе имущества организации и источников его образования;

г) способ сплошного и непрерывного оформления хозяйственных операций;

 

2. В зависимости от характера отражаемых на счетах объектов различают счета:

а) активные;

б) пассивные;

в) активно-пассивные;

г) сопоставляющие.

 

3. Активные счета используют для учета:

а) имущества организации;

б) источников средств организации;

в) обязательств организации;

г) основных средств организации.

 

4. Сумма записей по дебету или по кредиту называется:

а) сальдо;

б) оборот;

в) счет;

г) баланс.

5. По дебету активно-пассивных счетов учитывается:

а) увеличение дебиторской задолженности:

б) уменьшение (погашение) кредиторской задолженности;

в) увеличение кредиторской задолженности;

г) уменьшение дебиторской задолженности.

 

6. Для определения сальдо по активно-пассивным счетам необходимо использовать данные:

а) аналитического учета;

б) синтетического учета;

в) сводного учета;

г) первичного учета.

 

7. Взаимосвязь между счетами, возникшая в результате отражения хозяйственной операции называется:

а) бухгалтерской проводкой;

б) корреспонденцией счетов;

в) бухгалтерской записью;

г) счетной записью.

 

8. Как определяется конечное сальдо на пассивных счетах?

а) к начальному кредитовому сальдо добавляют кредитовый оборот;

б) к начальном дебетовому сальдо добавляют дебетовый оборот;

в) к начальному кредитовому сальдо добавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот;

г) к начальному дебетовому сальдо добавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот.

 

9. Указать правильную корреспонденцию счетов хозяйственной операции: за счет краткосрочного займа погашена задолженность перед поставщиками.

а) Д-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», К-т счета 51 «Расчетный счет»;

б) Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сче-
та 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

в) Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сче-
та 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа»;

г) Д-т счета 67«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сче-
та 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

 

10. Указать правильную корреспонденцию счетов, в результате следующей хозяйственной операции: начислена заработная плата работникам вспомогательного производства.

а) Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы», К-т счета 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда»;

б) Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сче-
та 23 «Вспомогательные производства»;

в) Д-т счета 20 «Основное производство», К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

г) Д-т счета 23 «Вспомогательные производства», К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

11.Что означает бухгалтерская запись: Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»?

а) перечислен бюджету подоходный налог из заработной платы работников;

б) удержан из заработной платы работников подоходный налог;

в) начислены налоги на заработную плату работников;

г) перечислены налоги, начисленные на заработную плату работников.

 

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: