Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Тема 6. основы учета хозяйственных процессов
Общая схема отражения кругооборота средств на счетах Средства организации, участвующие в производственно-хозяйственной деятельности, совершают непрерывный кругооборот, состоящий из трех взаимосвязанных процессов: снабжения, производства и реализации. Представим весь кругооборот средств организации в виде формулы:
Д – Т … П …Т' – Д',
где Д – Т означает процесс снабжения, когда за деньги приобретаются все необходимые средства производства; Т … П … Т' указывает на процесс производства, когда потребляются ранее приобретенные ресурсы и производится готовая продукция или работы, либо оказываются услуги. Затем готовая продукция передается покупателю в процессе реализации
Учет процесса снабжения
В процессе снабжения организация, закупая необходимые производственные ресурсы, несет ряд дополнительных расходов, связанных с их покупкой и доставкой на собственные склады. Таким образом, стоимость заготавливаемых материальных ценностей складывается из покупной стоимости, согласно счетам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов, которые включают: · наценки, уплаченные сбытовым организациям; · провозную плату; · расходы по разгрузке и доставке; · расходы по командировкам, связанным непосредственно с заготовкой ценностей и доставкой их до места назначения; · расходы по приобретению тары и упаковки за вычетом стоимости этой тары и упаковки по ценам их возможного использования или реализации, когда цены на них установлены сверх оптовой цены материалов; · суммы потерь и недостач сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли. Для учета процесса снабжения используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В зависимости от своей учетной политики организация может использовать один из следующих вариантов учета поступления материальных ценностей: I. Учет организован с использованием счета 10 «Материалы». При данном варианте на счете 10 «Материалы» формируется вся фактическая себестоимость материальных ценностей. Списание материальных ценностей в производство осуществляется по средневзвешенным ценам или методом ФИФО (в зарубежной практике используется еще метод ЛИФО).
Пример: а) Организация приобретает 40 единиц материала А и 20 единиц материала Б. Стоимость материалов А по счету поставщика 849 600 р., в том числе НДС – 129 600 р., а материалов Б – 413 000 р., в том числе НДС – 63 000 р. (табл. 6.1). Таблица 6.1 Отражение приобретения материалов
б) Акцептован счет подрядной транспортной организации за доставку материала А на сумму 106 200 р., в том числе НДС – 16 200 р., материала Б на сумму 82 600 р., в том числе НДС – 12 600 р. (табл. 6.2).
Таблица 6.2 Отражение транспортных расходов на приобретение материалов на счетах бухгалтерского учета
в) Начислено рабочим за разгрузку материала А – 30 000 р., материала Б – 20 000 р. Для отражения данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи (табл. 6.3).
Таблица 6.3
Отражение заготовительных расходов по приобретению материалов
Произведены отчисления от начисленной заработной платы в фонд социальной защиты населения (35 %) и отчисления единым платежом в Чрезвычайный фонд и Фонд занятости (4 %) (табл. 6.4).
Таблица 6.4 Отражение на счетах бухгалтерского учета отчислений от оплаты труда
Таким образом, в дебете счета 10 «Материалы» сформировалась фактическая себестоимость приобретенных материалов А и Б. г) Отпущено в основное производство 30 единиц материала А и 20 единиц материала Б по средневзвешенным ценам. Остаток материала А на начало отчетного месяца – 10 единиц стоимостью 200 000 р., материала Б – 5 единиц стоимостью 110 000 р. (табл. 6.5).
Таблица 6.5
Расчет фактической себестоимости израсходованных материалов
Бухгалтерские записи, отражающие отпуск материалов в производство, следующие: - дебет сч. 20 «Основное производство» – 1 077 260 р. - кредит сч. 10 «Материалы» – (631 020 + 446 240) р.
II. Учет организован с использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом варианте на счете 10 «Материалы» отражается учетная их цена, а на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – разница между фактической стоимостью приобретения материальных ценностей и их учетной ценой. Пример: Учетная цена единицы материала А – 18 000 р., материала Б – 17 000 р. а) Организация приобретает 40 единиц материала А и 20 единиц материала Б. Стоимость материалов А по счету поставщика 849 600 р., в том числе НДС – 129 600 р., а материалов Б – 413 000 р., в том числе НДС – 63 000 р. (табл. 6.6).
Таблица 6.6
Отражение приобретения материалов
б) Акцептован счет подрядной транспортной организации за доставку материала А на сумму 106 200 р., в том числе НДС – 16 200 р., материала Б –
Таблица 6.7
Отражение транспортных расходов на приобретение материалов на счетах бухгалтерского учета
в) Начислено рабочим за разгрузку материала А – 30 000 р., материала Б – 20 000 р. Для отражения данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи (табл. 6.8). Таблица 6.8
Отражение заготовительных расходов по приобретению материалов
Произведены отчисления от начисленной заработной платы в фонд социальной защиты населения (35 %) и отчисления единым платежом в Чрезвычайный фонд и Фонд занятости (4 %) (табл. 6.9). Таблица 6.9 Отчисления от фонда оплаты труда при втором варианте учета
Таким образом, на счете 10 «Материалы» отражается лишь учетная цена поступивших материалов. Разница между фактической себестоимостью заготовления и учетной ценой отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». г) Отпущено в основное производство 30 единиц материала А и 20 единиц материала Б по учетным ценам. Остаток материала А на начало отчетного месяца – 10 единиц фактической себестоимостью 200 000 р., материала Б – 5 единиц фактической себестоимостью 110 000 р. Расчет себестоимости отпущенных материалов приводится в табл. 6.10.
Таблица 6.10
Расчет фактической себестоимости израсходованных материалов
Фактическая себестоимость израсходованных за месяц материалов определяется умножением расхода по учетной цене на процент отклонений фактической себестоимости от учетной цены:
540 000 х 118, 3 / 100 % = 638 820, 340 000 х 131, 7 / 100 % = 447 780.
Бухгалтерские записи, отражающие отпуск материалов в производство, следующие (табл. 6.11).
Таблица 6.11 Отражение отпуска в производство материалов
III. Учет организован с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом варианте учета на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собирается информация о приобретении и заготовлении материалов. Затем их учетная цена списывается в дебет счета 10 «Материалы». Положительная разница между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и их учетной стоимостью списывается с кредита счета
Пример: Учетная цена единицы материала А – 18 000 р., материала Б – 17 000 р. а) Организация приобретает 40 единиц материала А и 20 единиц материала Б. Стоимость материалов А по счету поставщика 849 600 р., в том числе НДС – 129 600 р., а стоимость материалов Б – 413 000 р., в том числе НДС – 63 000 р. (табл. 6.12).
Таблица 6.12 Отражение приобретения материалов
б) Акцептован счет подрядной транспортной организации за доставку материала А на сумму 106 200 р., в том числе НДС – 16 200 р., материала Б – Таблица 6.13 Отражение транспортных расходов на приобретение материалов на счетах бухгалтерского учета
в) Начислено рабочим за разгрузку материалов А – 30 000 р., материала Б – 20 000 р. Для отражения данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи (табл. 6.14). Таблица 6.14 Отражение заготовительных расходов по приобретению материалов
Произведены отчисления от начисленной заработной платы в фонд социальной защиты населения (35 %) и отчисления единым платежом в Чрезвычайный фонд и Фонд занятости (4 %) (табл. 6.15).
Таблица 6.15 Отражение начислений, произведенных на фонд заработной платы
После того как отражены все расходы по приобретению материалов, необходимо списать их учетную стоимость и отклонение ее от фактической себестоимости (табл. 6.16-6.17). Таблица 6.16 Отражение учетной стоимости приобретенных материалов и отклонение ее от фактической себестоимости
Таблица 6.17 Расчет фактической себестоимости израсходованных материалов, р.
Фактическая себестоимость израсходованных за месяц материалов определяется умножением расхода по учетной цене на процент отклонений фактической себестоимости от учетной:
540 000 х 116, 9 / 100 % = 631 260, 340 000 х 125, 3 / 100 % = 426 020. Бухгалтерские записи, отражающие отпуск в производство материалов, следующие (табл. 6.18). Таблица 6.18 Отражение отпуска в производство материалов
Задание. Составить журнал регистрации хозяйственных операций на основании хозяйственных операций (табл. 6.19) по трем вариантам учета материалов. Произвести все необходимые расчеты. При первом варианте учета списание материалов произвести по средневзвешенным ценам, использовать данные табл. 6.20, строка 3. По остальным – по учетным ценам с учетом отклонений (табл. 6.20). Таблица 6.19 Хозяйственные операции ООО «Юпитер» за ноябрь
Таблица 6.20 Остатки по аналитическим счетам к синтетическому счету 10 «Материалы и 16 «Отклонения в стоимости материалов» ООО «Юпитер» на 1 ноября 200_г.
Учет процесса производства Процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. Для его осуществления организация использует сырье, материалы, основные средства, нематериальные активы, оплачивает труд персонала, производственные услуги других организаций, производит оплату налогов и прочих отчислений. Сумма затрат всех этих средств составляет фактическую себестоимость произведенной продукции выполненных работ, оказанных услуг. Сначала определяется фактическая себестоимость всей выпущенной готовой продукции, а затем исчисляется себестоимость единицы продукции. Эти расчеты называют калькулированием. Для калькулирования себестоимости выпущенной продукции необходимо все затраты отразить на счетах бухгалтерского учета. Для этого Типовым планом счетов предусмотрены следующие счета: счет 20 «Основное производство»; счет 23 «Вспомогательные производства»; счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». На этих счетах учитывают затраты соответствующих видов производств. Основное производство – это вид деятельности, для которой создавалась организация. Вспомогательное производство – это подразделения организации, продукция которых потребляется основным производством, но сами они в изготовлении основной продукции не участвуют (ремонтные, транспортные, инструментальные подразделения организации). Обслуживающие производства и хозяйства – это структурные подразделения организации, деятельность которых не связана с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, осуществляемых организацией в порядке ее основной деятельности (жилищно-коммунальные хозяйства, бытовое облуживание, столовые и буфеты и т.д.). По отношению к себестоимости все затраты можно подразделить на прямые и косвенные.
Прямые затраты на основании первичных документов можно непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих). Все затраты, связанные с изготовлением продукции, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство». Косвенные расходы (работа машин и оборудования, расходы на освещение и отопление, обслуживание производства и др.) относятся к нескольким видам изготавливаемой продукции одновременно. Косвенные расходы в течение месяца собирают по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В дальнейшем их распределяют между видами выпускаемой продукции пропорционально определенной базе распределения и списывают в дебет счета 20 «Основное производство».
Пример: Сумма общепроизводственных расходов ЧУП «Зевс» за месяц составила Таблица 6.21 Расчет распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих
На основании данных таблицы произведем бухгалтерские записи (табл. 6.22).
Таблица 6.22 Бухгалтерские записи, отражающие распределение косвенных расходов
В конце месяца, когда в дебете счета 20 отражены все затраты, связанные с выпуском продукции, исчисляется ее производственная себестоимость по формуле:
ГП = НЗПн + СЗм – НЗПк,
где ГП – производственная себестоимость выпущенной готовой продукции; НЗПн – остаток незавершенного производства на начало месяца; СЗм – сумма затрат за месяц (дебетовый оборот счета 20 «Основное производство»); НЗПк – остаток незавершенного производства на конец месяца.
Пример: Остаток незавершенного производства продукции А в ЧУП «Зевс» на начало месяца составил 500 000 р., на конец месяца – 0 р. Остаток незавершенного производства продукции В на начало месяца составил 0 р., на конец месяца
Таблица 6.23 Хозяйственные операции, связанные с изготовлением продукции
Таким образом, производственная себестоимость выпущенной продукции А составит 4 324 800 р. (500 000 + 3 824 800 – 0), продукции В – 1 018 700 р. Оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». В рассматриваемом примере записи будут следующие (табл. 6.24).
Таблица 6.24 Бухгалтерские записи, отражающие оприходование готовой продукции
Себестоимость единицы продукции рассчитывается делением суммы затрат на весь выпуск на количество выпущенной продукции. В нашем случае себестоимость единицы продукции А составляет 144 160 р. (4 324 800 / 30), продукции В – 25 467, 5 р. (1 018 700 / 40).
Задание. Составить журнал регистрации хозяйственных операций на основании исходных данных (табл. 6.25, 6.26). Исчислить себестоимость каждого вида продукции (недостающие данные взять из практических заданий к
Таблица 6.25 Остатки незавершенного производства ООО «Юпитер»
Таблица 6.26 Хозяйственные операции ООО «Юпитер» за ноябрь
Учет процесса реализации Завершающим этапом кругооборота средств организации является процесс реализации, который представляет собой совокупность операций по передаче изготовленной продукции покупателю за плату. В процессе реализации организация возмещает в денежной форме свои затраты, связанные с производством и реализацией продукции, и получает прибыль. Расходы, связанные с реализацией продукции, называют коммерческими. Для учета процесса реализации и определения финансового результата предназначен счет 90 «Реализация». По дебету этого счета отражают все расходы, связанные с производством и реализацией продукции (фактическая себестоимость реализуемой продукции, коммерческие расходы, налоги, связанные с реализацией). По кредиту счета 90 «Реализация» отражают выручку за реализуемую продукцию. Разница между доходом, отраженным по кредиту этого счета и расходами по дебету показывает финансовый результат от реализации продукции. На сумму прибыли счет 90 «Реализация» дебетуется в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», на сумму убытка – обратная запись. Таким образом, счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. В Республике Беларусь существует два варианта определения момента реализации: 1) моментом реализации является отгрузка продукции и передача документов покупателю; 2) моментом реализации является оплата отгруженной покупателю Особенности этих двух вариантов рассмотрим примере (табл. 6.27, 6.28).
Таблица 6.27 Учет реализации продукции (моментом реализации является отгрузка)
Отражение процесса реализации и выявления финансового результата от реализации на счете 90 «Реализация» по следующей схеме:
Рис. 6.1. Схема счета 90 «Реализация» Таблица 6.28 Учет реализации продукции (моментом реализации является оплата) |
Последнее изменение этой страницы: 2017-03-15; Просмотров: 626; Нарушение авторского права страницы