|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Правовое регулирование аудиторской деятельности. Сущность и виды аудита.Стр 1 из 6Следующая ⇒
Курс лекций по аудиту Список рекомендуемой литературы: Терехов «Аудит» Данилевский «Аудит» Алборов «Аудит» Подольский «Аудит» Нитецкий «Аудит» Журнал «Аудиторские ведомости»
I Раздел. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Сущность и виды аудита. Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и частных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Аудит и другие виды контроля 1. Ревизия- это исполнительская деятельность целью которой является выявление нарушений и наказание виновных лиц. Общие черты аудита и ревизии - проверка одинаковых документов, схожие методики работы. Аудит руководствуется ГК и заключёнными договорами. Ревизия же руководствуется административным кодексом и приказами вышестоящих организаций. Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора и рекомендации организации по ведению бухгалтерского учёта. Результатом ревизии является акт и наказание виновных лиц. Ревизия имеет место в бюджетных организациях. 2.Налоговый контроль. Цель- выявление нарушений налогового законодательства. 3.Финансовый контроль. Цель- проверка целевого использования бюджетных Виды аудита 1.По источнику проведения: а) Внешний аудит - независимая проверка аудиторской фирмой. б ) Внутренний аудит - контроль правильности отражения финансово-хозяйственных операций работниками предприятия. Аудитор прежде всего знакомится с состоянием внутреннего контроля.
2.По форме проведения: а) Инициативный - проводится по желанию руководства предприятия. б) Обязательный - проводится 1 раз в год обязательно.
Обязательный аудит проводится в следующих организациях: 1)по организационно-правовой форме - ОАО, государственные предприятия. 2)по виду деятельности - банки, страховые организации, биржи, финансовые холдинги, инвестиционные компании, внебюджетные и благотворительные фонды. 3)по структуре капитала - совместные предприятия. 4)по объему деятельности - если годовая выручка в 500000 раз превышает МРОТ, или активы в 200000 раз превышают МРОТ.
Правовое регулирование аудита Основным нормативным актом, регламентирующим аудиторскую деятельность является закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.01г. Аудиторской деятельностью могут заниматься юридические лица, созданные в любой правовой форме, кроме ОАО. А так же физические лица без образования юридического лица - индивидуальные аудиторы, но они не могут проводить обязательный аудит. В аудиторской фирме должны состоять не менее 5 аудиторов имеющих квалификационный аттестат аудитора и не менее 50% работников должны быть гражданами Р.Ф. Квалификационный аттестат аудитора продляется каждые 3 года при наличии 3-х сертификатов, свидетельствующих о прохождении курсов повышения квалификации в объёме 40 часов.
Направление аудита 1.Банковский - осуществляет Ц.Б 2.Страховой 3.Аудит внебюджетных фондов - осуществляет М.Ф 4.Общий аудит
Лишение аудитора лицензии 1.Если при получении лицензии были предоставлены недостоверные сведения. 2.Если аудитор занимался деятельностью не предусмотренной лицензией. 3.Если вступило в силу решение суда в отношении аудитора, по которому запрещена работа. 4.Если установлен факт разглашения аудитором коммерческой тайны или использования полученной информации в личных целях. 5. Если установлен факт выдачи заключения без проведения проверки либо неоднократного проведения некачественных проверок.
Права и обязанности аудитора Права аудитора: 1.Самостоятельно выбирать формы и методы проведения проверки. 2.Требовать и изучать любую документацию, касающуюся хозяйственной деятельности предприятия. 3.Делать запросы в другие организации и получать письменные подтверждения. 4.Требовать разъяснения от работников и руководства организации по интересующим вопросам в устной и письменной форме.
Обязанности аудитора: 1.Проводить проверку в соответствии с действующим законодательством. 2.Быть независимым экспертом, т.е: - не должен иметь финансовых интересов в отношении аудируемого лица; - не должен состоять в родстве с заинтересованными лицами; - не должен быть работником данного предприятия; - не может проводить проверку в течение 3-х лет, если ранее оказывал услуги по восстановлению бухгалтерского учёта на данном предприятии;
3.Давать рекомендации по операциям, которые противоречат законодательству. 4.Хранить коммерческую тайну и не использовать полученную информацию в личных целях. 5.Обеспечить сохранность полученных документов.
Ответственность аудитора Аудитор несёт материальную ответственность, если в результате его деятельности организация понесла убытки. Размер материальной ответственности определяется сумой убытков, так же может включать затраты на перепроверку и штраф. Вся сума возмещаемого ущерба не должна превышать размеры по договору. Аудитор обязан страховать свою ответственность. Аудиторы могут объединяться в профессиональные объединения.
Подготовка аудиторской проверки Составление письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита Подготовка письма-обязательства проводится в соответствии с правилом (стандартами аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96, протокол №6) Целью письма является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. В соответствии с правилом (стандартом) письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор обычно проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и сделать письмо-обязательство более деловым и конкретным. В правиле (стандарте) указано, что для соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта. Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания по следующим вопросам: - условия аудиторской проверки; - обязательства аудиторской организации; - обязательства экономического субъекта. Оно должно содержать ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит (российские законы, правила и инструкции, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности и порядка ведения аудита). В некоторых случаях могут быть указаны международные стандарты бухгалтерского учета, выпускаемые Международным комитетом по стандартам учета (International Accounting Standards Committee - IASC), однако аудит может проводиться и по международным стандартам аудита, выпускаемых Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC)/ В правиле (стандарте) указано, какие обязательства аудиторской организации должны быть приведены в письме-обязательстве. Сюда входят виды отчетности аудиторской организации по результатам работы. В письме-обязательстве должна содержаться информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги, необходимости сохранения коммерческой тайны и наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Обычно соответствующие пункты письма-обязательства готовятся в строгом соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Здесь же содержатся сведения о том, какие обязательства должен взять на себя экономический субъект: ответственность за полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой информации, возможное направление запросов к контрагентам по вопросу подтверждения величины взаимонадежности, а так же неоказание давления на аудиторскую организацию. В соответствии с правилами (стандартом) аудитор может не направлять письмо-обязательство повторно и в следующем году работать в соответствии с условиями прошлогоднего письма-обязательства. Тем не менее существуют случаи, когда он должен оговорить условия работы с клиентом еще раз.
Стандарты аудита
Стандарты (правила) - это единые базовые принципы, которые должны использовать аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности результатов. Рассмотрим принципы классификации стандартов. По принадлежности стандарты подразделяются на внешние и внутренние. Внешние стандарты определяют организацию аудиторской деятельности, являются основным элементом системы её нормативного регулирования. Внутренние стандарты разрабатываются в аудиторских фирмах и используются для различных целей. Российские правила (стандарты) включают одиннадцать групп, в том числе десять из них соответствуют международным, а одиннадцатая группа имеет название «Образование и подготовка кадров» и включает стандарты «Образование аудитора» и «Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы». Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они: - обеспечивают высокое качество аудиторской проверки при их соблюдении; - содействуют внедрению в аудиторскую практику новыхз научных достижений; - определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.
Уровни стандартов: 1.Международные 2.Федеральные 3.Профессиональных объединений аудиторов 4.Внутренние Стандарты носят обязательный характер, кроме рекомендательных. Значение стандартов: 1.Составляют основу учебных программ, при подготовке аудиторов. 2.Соблюдение стандартов характеризует определённый уровень качества аудита и надёжность его результатов. 3.Стандарты определяют действия аудиторов в конкретных ситуациях. 4.Содействуют внедрению в практику аудита новых достижений (методик). 5.Стандарты являются основанием в суде для доказательства качества проведения аудита. Структура стандартов: 1.Общее положение - отражается цель, объект стандартизации, сфера применения, взаимосвязь с другими стандартами. 2.Основные понятия и определения, которые используются в данном стандарте. 3.Сущность стандарта - формулируется проблема, проводится её анализ, приведены методы её решения. 4.Практическое применение Подразделение стандартов: 1.Общие стандарты - в них отражаются цели, общие принципы, объём аудита, образование аудитора. 2.Рабочие стандарты, используемые в ходе проверки. 3.Стандарты аудиторского заключения. 4.Специфические стандарты.
Внешние стандарты (международные и российские) в основном имеют единую структуру построения и содержат примерно следующие разделы: 1) общие принципы правила (стандарта); 2) основные понятия и определения (если необходимо), используемые в стандарте; 3) сущность стандарта; 4) практические приложения. В разделе «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» содержатся новые термины и их краткая характеристика. В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится её анализ и приводятся методы решения. В раздел «Практические приложения» включаются различные приложения: схемы, таблицы, образцы документов и др. Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы. Структура документа для оформления стандарта следующая: титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).
Внутренние стандарты аудиторской деятельности - это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Как правило, эти документы должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и её адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Применение внутренних стандартов в аудиторских фирмах способствует: - соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов); - уменьшению трудоемкости аудиторских проверок; - привлечению к проведению аудита аудиторов-ассистентов; - увеличению объема и количества выполняемых аудиторских услуг. Можно выделить следующие блоки стандартов: 1) по структуре фирмы, технологии организации, выполняемым функциям и другим особенностям её функционирования; 2) стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов); 3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета; 4) по организации сопутствующих аудиту услуг.
Аудиторский риск
Существует 2 вида риска: 1.Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов: - конкурентоспособности аудитора; - недружественной рекламы деятельности аудитора; - вероятности судебных исков по отношению к аудитору; - финансового состояния клиента; - характера операций клиента; - компетентности администрации и учетного персонала клиента; - сроков проведения аудита и т.д.
2. Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Состоит из 3 компонентов: -внутрихозяйственный риск - риск средств контроля - риск необнаружения. Приемлемый аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.
Аудиторский риск состоит из 3-х компонентов: 1. Внутрихозяйственный риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что в бухгалтерской отчётности при отражении хозяйственных операций имеются существенные ошибки и искажения до того, как они будут выявлены средствами внутреннего контроля или при допущении отсутствия внутреннего контроля. (ВХР) При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчётности аудитору необходимо принимать во внимание следующие факторы: а) особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли в которой действует аудируемое лицо; б) особенности деятельности заказчика; в) четность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности; г) опыт и квалификация работников организации; д) возможность наличия внешнего давления на руководителя организации или главного бухгалтера с целью достижения определённых показателей бухгалтерской отчётности; е) возможность контроля деятельности предприятия со стороны собственника.
При оценке внутрихозяйственного риска (в отношении конкретных счетов бухгалтерского учёта) при проверке сальдо и оборотов по счетам аудитор должен принимать во внимание следующие факторы: а) счета учёта для которых характерно непреднамеренное искажение; б) счета учёта, которые с большей вероятностью используются для злоупотреблений (счета расчётов); в)сложность учитываемых операций, наличие нестандартных хозяйственных операций, наличие хозяйственных операций неоднозначно трактующихся действующим законодательством; г) наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей; д) наличие хоз.операций, порядок правильного оформления котрых неоднозначно трактуется действующим законодательством; е) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.
Аудитор оценивает аудиторский риск на стадии планирования, для чего должен ознакомиться с результатами прошлых проверок.
2. (РК) Риск средств контроля - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что действующая на предприятии система внутреннего контроля не будет исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности. Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. Тестирование имеет своей целью убедить аудитора в том: а) надежно ли работают предусмотренные на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчетности и выявлять их; б) работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода. Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, кроме тех, когда он оценивает риск средств контроля как высокий. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.
3. (РН) Риск не обнаружения - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить нарушения, имеющие существенное значение по отдельности или в совокупности. Риск не обнаружения является показателем эффективности работы аудитора. Аудитор на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязан определить допустимый в своей работе риск не обнаружения. Существует обратная связь между риском не обнаружения и комбинацией внутрихоз. риска и риска средств контроля: а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения; б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение аудиторского риска. Если аудитору необходимо снизить риск не обнаружения он должен увеличить затраты времени на проверку, увеличить количество аудиторских процедур.
Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска:
Приемлемый аудиторский риск (П.А.Р) = (ВХР)*(РК)*(РН) (стандарт 5%) РН= ПАР (5%) = 10% ВХР * РК 100%
Существенность в аудите Существенность- это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений её пользователями. Величина существенности С может быть выражена соотношением:
0 < С< 1
Уровень существенности - это минимум ошибки или искажений в денежном выражении, которая может повлиять на принятие финансовых решений в отношении данного экономического субъекта, т.е делает отчётность недостоверной.
Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить: а) изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности; б) изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности; в) изменение аудиторской специализации аудиторской организации; г) значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности; д) смена руководства аудиторской организации.
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности: а) на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур; б) в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; в) на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности. В том случае, если одновременно: а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности; и б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными, аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях. В том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий: а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности; либо б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной. В том случае, если: а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности; и (или) б) имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бух.отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.
Порядок счетов В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (1064+2719+2561+2050+2027)/5=2084 тыс.руб. Наименьшее значение отличается от среднего на: (2084-1064)/2084*100%=49%, т.е. почти вдвое. Наибольшее значение отличается от среднего на: (2719-2084)/2084*100%=30% Поскольку значение 1064 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс.руб.-не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс.руб. очень близко по величине к 2719 тыс.руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит: (2719+2561+2050+2027)/4=2339 тыс.руб. Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (2500-2339)/2339*100%=7%, Что находится в пределах 20%.
Пример 2
Порядок расчетов В столбец 2 записываем средние значения показателя за 3 года: за отчетный период и два предшествующих ему года. Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет: (3184+3413+1605+4350+2051)/5=2921 тыс.руб. Наименьшее значение отличается от среднего на: (2921-1605)/2921*100%=45% Наибольшее значение отличается от среднего на: (4350-2921)/2921*100%=49% Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1605 тыс.руб. и 4350 тыс.руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (3184+3413+2051)/3=2883 тыс.руб. В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе. Полученную величину допустимо округлить до 3000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (3000-2883)/2883*100%=4% Что находится в пределах 20%.
Пример 3
Порядок расчетов Данный пример иллюстрирует способ расчетов показателя уровня существенности в неприбыльной организации. Для расчетов используются показатели валюты баланса и общий объем затрат предприятия. Находим среднее значение: (4210+3586)/2=3898 тыс.руб. В качестве показателя уровня существенности выбираем 4000 тыс.руб. только для расчетов показателя существенности возможно использовать только два числовых показателя и они сильно отличаются (например, в 2 раза и более), можно порекомендовать аудитору использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой из двух базовых показателей имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.
Планирование аудита. Планирование является начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а так же в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. В соответствии с этим стандартом необходимо подготовить исходную программу для проверки по 2-м разделам: 1.Сведения о внешних факторах влияния: - состояние отрасли; - конкурентоспособность данного предприятия; - особенности региона; - экономическая и налоговая политика; 2.Сведения о внутренних факторах влияния: - организационно-управленческая структура; - существование дочерних и зависимых организаций; - территориальное положение; - вид деятельности и технологические особенности производства; - основные поставщики и покупатели; - принципы формирования оплаты труда; - порядок распределения прибыли; - состояние внутреннего контроля; - финансовое состояние При этом источником информации могут являться: - учредительные документы; - внутренние положения; - договоры; - сведения полученные из бесед и наблюдений; - бухгалтерская отчётность;
В соответствии с этим стандартом аудитор должен соблюдать принципы планирования: 1.Принцип комплексности - предполагает обеспечение взаимозависимости и согласованности всех этапов планирования. 2.Принцип непрерывности - выражается в увязке этапов планирования по срокам и структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс. 3.Принцип оптимальности - предполагает, что аудитор должен уделить больше времени статьям баланса, где больше вероятность появления нарушений.
Исходя из этих принципов составляется общий план аудита: 1) Проверяемая организация (название): ................ 2) Период аудита: с........... по............ 3) Количество человеко-часов: ................ 4) Руководитель группы: ........................ 5) Состав аудиторской группы: .................... 6) Планируемый риск: ...................... 7) Планируемый единый показатель существенности:.........................................
Аудиторские доказательства. - это информация, получаемая аудитором в ходе проверки, на основании которой аудитор формирует мнение о достоверности бухгалтерской отчётности. Аудиторские доказательства формируются при помощи аудиторских процедур: 1.Участие в инвентаризации денежных средств, расчётов, материальных средств. 2.Наблюдение за совершением и оформлением финансово-хозяйственных операций. 3.Устные беседы с работниками организации. 4.Письменные подтверждения, которые могут быть получены на предприятии, а так же от третьих лиц. З.Арифметическая проверка 6.Аналитические процедуры - анализ финансового состояния предприятия, встречная сверка документов (прослеживание от первичных документов до главной книги). 7.Сканирование - выбор нестандартной операции и прослеживание её пути.
К доказательствам предъявляются следующие требования: I 1. Достоверность - зависит от уместности применяемых процедур, которая, определяется целью аудиторской проверки. Цели аудита: 1)Полнота - аудитор проверяет все ли финансово-хозяйственные операции нашли отражение в бухгалтерском учёте. 2)Реальность - все ли отражённые в учёте операции произошли в действительности, т.е не являются ли они мнимыми. 3)Точность - правильность подсчётов 4)Разграничение по отчётным периодам - отражение операции в соответствующем периоде 5)Правильность применения оценок - правильность формирования цены готовой продукции и др. 6) Права и обязанности - имеет ли организация юридические права на все отражённые в балансе активы, а так же все ли обязательства отражённые в пассиве баланса юридически обоснованны. 7) Представление и раскрытие - правильность классификации средств и источников, правильность составления проводок.
2.Достоверность зависит от источника получения информации: а.) Сведения, полученные лично аудитором б.)Письменные заявления, полученные от 3-х лиц. в.) Сведения, полученные на предприятии из документов
3.Достоверность определяется состоянием внутреннего контроля. II Достаточность - это количество доказательств, необходимых для подтверждения отчётности. Зависит от уровня риска.
Документы аудитора. Делятся на 3 части: 1.Досье клиента (информация о заказчике) 2.Административные документы - по аудируемому лицу (переписка, договор на проведение проверки, приказ о назначении аудиторов, график их работы и порядок оплаты). 3.Рабочие документы - это записи, которые аудитор должен вести в ходе проверки. Каждый рабочий документ должен иметь: название, которое соответствует содержанию, номер, информация должна подтверждать достоверность или не |
Последнее изменение этой страницы: 2017-03-15; Просмотров: 568; Нарушение авторского права страницы