Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

б) снизить, если это возможно, риск не обнаружения.

При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих факторов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

 

Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия
Валовый объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал (итог раздела 4 баланса)
Общие затраты предприятия

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащемпроверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В этом случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

 

Условные числовые примеры практического определения единого показателя уровня существенности

Пример 1

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
Балансовая прибыль предприятия
Валовый объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал (итог раздела 4баланса)
Общие затраты предприятия

Порядок счетов

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1064+2719+2561+2050+2027)/5=2084 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2084-1064)/2084*100%=49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2719-2084)/2084*100%=30%

Поскольку значение 1064 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс.руб.-не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс.руб. очень близко по величине к 2719 тыс.руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(2719+2561+2050+2027)/4=2339 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2500-2339)/2339*100%=7%,

Что находится в пределах 20%.

 

Пример 2

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
Балансовая прибыль предприятия
Валовый объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал (итог раздела 4баланса)
Общие затраты предприятия

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем средние значения показателя за 3 года: за отчетный период и два предшествующих ему года. Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

(3184+3413+1605+4350+2051)/5=2921 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2921-1605)/2921*100%=45%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(4350-2921)/2921*100%=49%

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1605 тыс.руб. и 4350 тыс.руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(3184+3413+2051)/3=2883 тыс.руб.

В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе.

Полученную величину допустимо округлить до 3000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(3000-2883)/2883*100%=4%

Что находится в пределах 20%.

 

Пример 3

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
Балансовая прибыль предприятия	Не используется		-
Валовый объем реализации без НДС	Не используется		-
Валюта баланса
Собственный капитал (итог раздела 4баланса)	Не используется		-
Общие затраты предприятия

Порядок расчетов

Данный пример иллюстрирует способ расчетов показателя уровня существенности в неприбыльной организации. Для расчетов используются показатели валюты баланса и общий объем затрат предприятия. Находим среднее значение:

(4210+3586)/2=3898 тыс.руб.

В качестве показателя уровня существенности выбираем 4000 тыс.руб. только для расчетов показателя существенности возможно использовать только два числовых показателя и они сильно отличаются (например, в 2 раза и более), можно порекомендовать аудитору использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой из двух базовых показателей имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.

 

Планирование аудита.

Планирование является начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а так же в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

В соответствии с этим стандартом необходимо подготовить исходную программу для проверки по 2-м разделам:

1.Сведения о внешних факторах влияния:

- состояние отрасли;

- конкурентоспособность данного предприятия;

- особенности региона;

- экономическая и налоговая политика;

2.Сведения о внутренних факторах влияния:

- организационно-управленческая структура;

- существование дочерних и зависимых организаций;

- территориальное положение;

- вид деятельности и технологические особенности производства;

- основные поставщики и покупатели;

- принципы формирования оплаты труда;

- порядок распределения прибыли;

- состояние внутреннего контроля;

- финансовое состояние

При этом источником информации могут являться:

- учредительные документы;

- внутренние положения;

- договоры;

- сведения полученные из бесед и наблюдений;

- бухгалтерская отчётность;

 

В соответствии с этим стандартом аудитор должен соблюдать принципы планирования:

1.Принцип комплексности - предполагает обеспечение взаимозависимости и согласованности всех этапов планирования.

2.Принцип непрерывности - выражается в увязке этапов планирования по срокам и структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс.

3.Принцип оптимальности - предполагает, что аудитор должен уделить больше времени статьям баланса, где больше вероятность появления нарушений.

 

Исходя из этих принципов составляется общий план аудита:

1) Проверяемая организация (название): ................

2) Период аудита: с........... по............

3) Количество человеко-часов: ................

4) Руководитель группы: ........................

5) Состав аудиторской группы: ....................

6) Планируемый риск: ......................

7) Планируемый единый показатель существенности:.........................................

 

Раздел учёта	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1.Аудит учётной политики	1-я декада	Ф.И.О	№...... от......
2.Аудит денежных средств	1-я декада	Ф.И.О	№...... от......
3. Аудит расчётов	2-я декада	Ф.И.О	№...... от......

Аудиторские доказательства.

- это информация, получаемая аудитором в ходе проверки, на основании которой аудитор формирует мнение о достоверности бухгалтерской отчётности. Аудиторские доказательства формируются при помощи аудиторских процедур:

1.Участие в инвентаризации денежных средств, расчётов, материальных средств.

2.Наблюдение за совершением и оформлением финансово-хозяйственных операций.

3.Устные беседы с работниками организации.

4.Письменные подтверждения, которые могут быть получены на предприятии, а так же от третьих лиц. З.Арифметическая проверка

6.Аналитические процедуры - анализ финансового состояния предприятия, встречная сверка документов (прослеживание от первичных документов до главной книги).

7.Сканирование - выбор нестандартной операции и прослеживание её пути.

 

К доказательствам предъявляются следующие требования:

I 1. Достоверность - зависит от уместности применяемых процедур, которая, определяется целью аудиторской проверки.

Цели аудита:

1)Полнота - аудитор проверяет все ли финансово-хозяйственные операции нашли отражение в бухгалтерском учёте.

2)Реальность - все ли отражённые в учёте операции произошли в действительности, т.е не являются ли они мнимыми.

3)Точность - правильность подсчётов

4)Разграничение по отчётным периодам - отражение операции в соответствующем периоде

5)Правильность применения оценок - правильность формирования цены готовой продукции и др.

6) Права и обязанности - имеет ли организация юридические права на все отражённые в балансе активы, а так же все ли обязательства отражённые в пассиве баланса юридически обоснованны.

7) Представление и раскрытие - правильность классификации средств и источников, правильность составления проводок.

 

2.Достоверность зависит от источника получения информации:

а.) Сведения, полученные лично аудитором

б.)Письменные заявления, полученные от 3-х лиц.

в.) Сведения, полученные на предприятии из документов

 

3.Достоверность определяется состоянием внутреннего контроля.

II Достаточность - это количество доказательств, необходимых для подтверждения отчётности. Зависит от уровня риска.

 

Документы аудитора.

Делятся на 3 части:

1.Досье клиента (информация о заказчике)

2.Административные документы - по аудируемому лицу (переписка, договор на проведение проверки, приказ о назначении аудиторов, график их работы и порядок оплаты).

3.Рабочие документы - это записи, которые аудитор должен вести в ходе

проверки.

Каждый рабочий документ должен иметь: название, которое соответствует

содержанию, номер, информация должна подтверждать достоверность или не

достоверность отчётности. В рабочем документе должны быть ссылки на

нормативные документы(которые проверяются) и указания на нормативные

документы (которые нарушены) подпись аудитора и дата составления документа.

 

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: