Аудит операций с денежными средствами: цели проверки и источники информации

Аудит операций с денежными средствами: цели проверки и источники информации

Ауд. проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности х отражения в учете и отчетности.

В ходу аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

1) ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

2) изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

3) проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юр. лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств в том числе валютных и до.);

4) установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

5) определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

6) проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источники информации:

- кассовая книга;

- отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.;

- чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.);

- журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.;

- учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.;

- Главная книга:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о движении денежных средств и др.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками, взаимозачетов и бартерных операций

Целью аудита расчетов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности о составе дебиторской и кредиторской задолженности, а также оценка соответствия отражения произведенных за отчетный период расчетов требованиям нормативных актов по бух. учету.

Проверка расчетов с покупателями предусм-ет:

1) наличие и правильность оформление договоров на поставку продукции;

2) гарантийные письма от покупателей (по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);

3) достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги);

4) проверка расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов (определяется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя);

5) особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложение операций с использованием векселей (сумма вексельного процента по полученным векселям относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы», обязательство по уплате в бюджет НДС возникает при поступлении денежных средств (товаров или при зачете встречного требования) по векселю;

6) путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использование наценок, фиксируется отсутствие случаев расчетов с покупателями по цене ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей;

7) проверяется правильность ведения аналитического учета по счету 62 (реальная задолженность покупателей);

8) изучение фактов просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей;

9) правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками (соответствие данных аналитического и синтетического учета).

3. Аудит состояния внутреннего контроля (аудита), организации бух. учета

Важную роль в управлении предприятием играет система внутреннего контроля. Она представляет собой совокупность процедур и методик, разработанных и принятых руководством организации для обеспечения ответственности персонала за свою работу. Задачей внутреннего контроля является также выявление, исправление и предотвращение негативных последствий осуществляемых хозяйственных операций и действий.

Эффективность внутреннего контроля деятельности хозяйствующих субъектов зависти от состояния всех видов учета на предприятии, соблюдения должностных инструкций и служебных обязанностей руководящим персоналом, от работы в режиме экономии и ответственности каждого сотрудника.

Контроль начинается с принятия к учету первичной документации, оформляющей соответствующие хозяйственные операции, которые являются следствием принятых решений по управлению. Система двойной записи, лежащая в основе бух, учета, определяет порядок последующей обработки первичной информации, контроль правильности ее обобщения, завершающей стадией которой является составление отчетности.

Контрольная среда – характеризует общее отношение, осведомленность и практические действия руководства проверяемой организации, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля.

Она включает:

1) основные принципы управления предприятием;

2) организационную структуру его управления;

3) распределение ответственности и полномочий;

4) кадровую политику и практику;

5) порядок составления бухгалтерской отчетности;

6) порядок подготовки внутренней управленческой отчетности;

7) согласование с требованиями действующего законодательства и внешних регулирующих органов.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен изучить деятельность специальных отделов и служб, ответственных за его организацию и наблюдение за осуществлением. К ним относятся бухгалтерия, ревизорская служба (внутренний аудит), управления (комитеты) корпоративного контроля. Задача бухгалтерии – обеспечить общий контроль над запасами, движением и потреблением ресурсов, законность осуществляемых хозяйственных операций, использованием средств по назначению, их сохранностью.

Различают предварительный, текущий и последующий контроль бухгалтерии.

Предварительный контроль осуществляется во время подписи приказов, писем, документов, служащих основанием для приемки и выдачи денежных средств, товарно-материальных ценностей, оформления кредитных и расчетных обязательств. Без подписи главного бухгалтера или его заместителей эти документы считаются недействительными.

Текущий контроль ведется путем повседневной проверки законности и правильности осуществления хозяйственных операций, их рациональности. Применительно к затратам организации он состоит в выявлении отклонений от технически обоснованных норм расхода.

Последующий контроль обеспечивается проведением документальных ревизий, осуществляемых силами работников бухгалтерии.

Аудит финансовых вложений

Целью аудиторской проверки финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствия применяемой методики учета по финансовым вложениям действующим в РФ нормативным документам.

Для принятия к бух. учету активов в качестве фин. вложений в соответствии с ПБУ 19/02 необходимо единовременное выполнение след. условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на фин. вложения и на получение ден. средств или др. активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации фин. рисков, связанных с фин. вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность фин. вложений приносить организации экономические выгоды в будущем (в форме %, дивидендов)

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет фин. вложений» к фин. вложениям относятся:

- гос. и мун ц/б

- ц/б других организаций в том числе долговые ц/б в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя)

- вклады в УК других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

- деб. задолженность, приобретённая на основании уступки права требования и пр.

В ходе проверки аудитор должен убедиться в соблюдении следующих требований:

1. все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений.

2. в бухгалтерском учете им отчетности все факты поступления и выбытия финансовых вложений

3. все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете

4. существование финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации

5. финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на праве собственности

6. финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ19/02

Информационная база аудита финансовых вложений:

- документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение финансовых вложений;

- бухгалтерскую отчетность;

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

- первичные документы по отражению финансовых вложений.

По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомится с:

- порядком признания доходов от участия в уставных капиталах других организаций доходами от обычных видов деятельности или операционными доходами;

- рабочим планом счетов, используемых для отражения финансовых вложений;

- формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета финансовых вложений.

Претензии

У предп-я могут возникать претензии к постав-м и подр-м в связи со следующими обст-ми:

• несоблюдением цен и тарифов, предусм-х догов-ми;

• обнаружением арифм-х ошибок в расчетных документах;

• несоотв-ем качества поставленных ценностей стандартам или тех. условиям, договорам и др.

Учет таких расчетов ведется на счете 76 субсчета «Расчеты по претензиям».

Претензии пред-я в письм форме с указанием требования заявителя; суммы претензии и ее расчета; фактов, на которых основаны треб-я; доказ-в, подтвер-х треб-я со ссылкой на соответ-е норм-е акты; приводится перечень прилагаемых док-в, иные сведения. При полном или частичном отказе в удов-ии претензии или неполучении в срок ответа на нее заявитель вправе предъявить иск в суд.

Аудитору предстоит выяснить, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь ТМЦ, не возмещенных предприятию в устан-ом порядке и по кот отсут-т док-ты, дающие право на списание, а также факты хищений ценностей должн-ми лицами. Следует, кроме того, установить, не проводились ли внутренние расследования с целью выявл-я лиц, виновных в возн-и претензии к предпр-ю, и взыскивался ли с них прич-й ущерб

12. Аудит формирования и использования добавочного и резервного капиталов.

РК образуется в соот-ии с действ. закон-м и учред-ми док-ми.

В АО создается резервный капитал в размере, предусм-ом уставом, но не менее 5 % от его уставного капитала.

РК форм-ся путем обязат. ежегодных отч-ий до достижения им размера, устан-го уставом. Размер ежегодных отчислений предусм-ся уставом, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, устан-го уставом.

РК общества предн-н для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. РК не может быть использован для иных целей.

ООО может создавать РК и иные фонды в порядке и размерах, предусм-х уставом.

Если в учред-х док-х пред-я не предусмотрено создание РК, предприятие не имеет права его создавать.

Решение о распр-ии чистой прибыли, в том числе на форм-е РК, должно подтверждаться протоколом общего собрания участников, акционеров.

РК учитывается на одноименном счете 82 «Резервный капитал».

В процессе аудита формирования и использования средств РК аудитор проверяет:

• законность формирования РК;

• размер отчислений в РК;

• организацию БУ состояния и движения РК.

При проверке отчислений в РК из прибыли инспектируются обороты по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При использовании средств РК пров-ся обороты по дебету счета:

• 82 и кредиту счета 84 - в части сумм резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;

• 82 и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

ДК на пред-ии форм-ся за счет:

• прироста стоимости ВНА по результатам их переоценки;

• разницы между продажной и номин. стоим-ми акций, вырученной в процессе формир-я УК АО (при учреждении общества, при последующем увеличении УК) за счет продажи акций по цене, превыш. номин. ст-ть.

Проверка форм-я и исп-я средств ДК осущ-ся в разрезе счета 83 «Добавочный капитал».

Пров-ся

• прав-ть форм-я ДК в соответствии с уставом и учетной политикой;

• прав-ть исп-я средств ДК в соответствии с решением общего собрания участников, акционеров;

• прав-ть ведения анал. и синтет. учета по счету 83;

• соответствие записей синтет. и анал. учета по счету 83 записям в Главной книге, балансе и форме № 3 БО.

При аудите счета 83 следует учесть, что суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по этому счету могут иметь место в следующих случаях:

• снижения стоимости ВНА, выявившихся по результатам переоценки в корр-ии со счетами 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»;

• направления средств на увеличение уставного капитала в корр-ии со счетом 80 «Уставный капитал»;

• распр-я сумм между учред-ми орг-ии в корр-ии со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

13. Проверка операций по валютным счетам в банках.

14. Проверка операций по движению производственных запасов.

15. Проверка расчетных взаимоотношений экономического субъекта, эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью.

16. Проверка правильности распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

17. Проверка учета операций по кредитам и займам: цели проверки и источники информации.

18. Проверка правильности отражения в учете начисления амортизации, проведения капитального и текущего ремонта основных средств.

19. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям законодательства. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Проверка операций по движению материальных ценностей и товаров

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ СЛУЖЕБНОЙ КОМАНДИРОВКИ

Итак, если поездка сотрудника соответствует рассмотренным критериям служебной командировки, ее необходимо оформить надлежащим образом, чтобы выплаты сотруднику и расходы, связанные с такой поездкой, были обоснованы. Порядок документального оформления служебных командировок, как правило, устанавливается в соответствующем локальном акте, например, в Положении о служебных командировках. Работодатель вправе самостоятельно определять количество и формы необходимых документов в зависимости от масштабов деятельности, организационной структуры и других факторов. Рассмотрим документы, которые обычно используются при оформлении служебных командировок.

1. СЛУЖЕБНОЕ ЗАДАНИЕ

2. ПРИКАЗ О НАПРАВЛЕНИИ СОТРУДНИКА В СЛУЖЕБНУЮ КОМАНДИРОВКУ

3. ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ФАКТИЧЕСКОГО СРОКА ПРЕБЫВАНИЯ В КОМАНДИРОВКЕ

фактический срок нахождения сотрудника в командировке подтверждают (п. 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки):

проездные документы (авиа-, ж/д- билеты и т.д.), или
служебная записка с приложенными оправдательными документами (путевой лист, кассовые чеки, квитанции и т.д.) – в случае проезда на личном транспорте.

5. ОТРАЖЕНИЕ СЛУЖЕБНЫХ КОМАНДИРОВОК В ТАБЕЛЕ УЧЕТА РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ

В табеле учета рабочего времени (унифицированная форма № Т-13) необходимо отражать отработанное время всех сотрудников, в том числе и тех, кто направлен в служебные командировки.

6. ВЕДЕНИЕ ЖУРНАЛА УЧЕТА КОМАНДИРОВАННЫХ СОТРУДНИКОВ

Работодатели должны вести учет работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы, в специальном журнале.

7. ОТЧЕТ О ВЫПОЛНЕННОМ В СЛУЖЕБНОЙ КОМАНДИРОВКЕ ЗАДАНИИ

Как уже говорилось в этой статье, с 8 января 2015 года оформлять служебное задание и отчет о его выполнении не обязательно

Кроме того, работодатель может предусмотреть оформление отчета о выполненном в командировке задании в локальном акте о командировках, а также самостоятельно разработать форму такого отчета.