Проверка продажи продукции и формирования финансовых результатов: цели проверки и источники информации

Цель аудит. проверки фин-х рез-в – установление достов-ти отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распр-я и исп-я чистой прибыли (ЧП).

Задачи:

• прав-ть опр-я и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

• прав-ть учета опер-х и прочих доходов и расходов;

• правомерность и обосн-ть распр-я чистой прибыли.

В системе БУ фин-е результаты деят-ти орг-ии за отчетный период пред-ют собой разницу между

доходами и расходами, выражаемую размером прибыли или убытка.

В традиционном финансовом (бухгалтерском) учете и анализе различают следующие уровни показателя «прибыль»:

1) валовая прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

2) прибыль (убыток) от продаж;

3) балансовая прибыль (убыток) или прибыль до налогообложения;

4) чистая прибыль (убыток) бизнеса;

5) нераспределенная прибыль (прибыль в распоряжении фирмы).

В расп-е орг-ии поступает чистая прибыль (убыток) отчетного года, которая, по сути, хар-ет итоги фин.-хоз. деят-ти отчетного года. Эта прибыль может быть исп-на на создание резервных фондов, развитие произ-ва, выплату див-ов или на другие цели только в соот-ии с учр-ми док-ми, учетной пол-й и решением общ собр-я участников (акционеров).

По влиянию на размер СК орг-ии конечным фин рез-ом отчетного года является нерасп-я прибыль (непокрытый убыток), пред-ая собой чистую прибыль за вычетом сумм, исп-х на цели, определяемые собств-ми в соот-ии с закон-ом или учр-ми док-ми.

Основной целью аудита отчета о прибылях и убытках является выражение обосн-го мнения о дост-ти инф-и, харак-й фин рез-ы за отчетный период, и прав-ти ее раскрытия. Для дост-я указанной цели необходима проверка:

• прав-ти форм-я и отражения в БО валовой прибыли отчетного периода;

• прав-ти форм-я и отражения в БО прибыли (убытка) от продаж отчетного периода;

• прав-ти форм-я и отражения в БО прибыли (убытка) отчетного периода до налогообложения, а также чистой прибыли (убытка);

• прав-ти сост-я справочной инф-ии и расшифровок отчета о прибылях и убытках;

• закон-ти и прав-ти распр-я чистой прибыли организации.

Источники ауд. док-в:

Показатель	Нормативные документы	Первичные документы и регистры бухгалтерского учета
Выручка от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и других обязательных платежей	НК РФ; ПБУ 9/99; учетная политика	Обороты по счетам 90-1, 90-3, 90-4, 90-6, 62. Книга продаж; договоры, акты; накладные; счета-фактуры; отчеты кассира; кассовые чеки; данные налогового учета, декларация по НДС
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	ПБУ 10/99; учетная политика	Обороты Д-т 90.2, К-т 43, 40 (в случае его применения), (20), 41; Ведомости; накладные
Валовая прибыль	ПБУ 4/99	Оборот К-т 90-1 минус обороты Д-т 90-2, 3, 4, 6; Д-т 90-9, К-т 99. Справка бухгалтерии, расчет
Коммерческие расходы	НКРФ; ПБУ 10/99; учетная политика	Оборот К-т 44, Д-т 90-2; Справка бухгалтерии, расчет
Управленческие расходы	Оборот К-т 26 в части, относимой в Д-т сч. 90; справка бухгалтерии, расчет
Прибыль (убыток) от продаж	ПБУ 4/99	Обороты Д-т 90-9/К-т 99; Справка бухгалтерии, расчет
Проценты к получению	ГК РФ; НК РФ; ПБУ 9/99; ПБУ19/02; учетная политика	Оборот К-т 91-1/К-т 76-3; аналитика к счету 58; справка бухгалтерии, расчеты; договоры, выписки банка, платежные документы
Проценты к уплате	ГК РФ; НК РФ; ПБУ 10/99; 15/01; учетная политика	Оборот Д-т 91-2/К-т 66, 67; регистры аналитического учета, справка бухгалтерии, расчеты, выписки банка, платежные документы
Доходы от участия в других организациях	ГК РФ; НК РФ; ПБУ 10/99; 15/01; учетная политика	Оборот К-т 91-1/Д-т 76-3; регистры аналитического учета к счету 58-1; учредительные документы; протоколы собраний акционеров, платежные документы, выписки банка
Прочие доходы	ГК РФ; НК РФ; ПБУ 10/99 и др. учетная политика	Оборот К-т 91-1; регистры аналитического учета по видам доходов; договоры, платежные документы
Прочие расходы	ГК РФ; НК РФ; ПБУ 10/99; другие ПБУ; учетная политика	Оборот Д-т 91-2; регистры аналитического учета по видам расходов; договоры, платежные документы, справки, расчеты
Прибыль (убыток) до налогообложения	ПБУ 4/99	Обороты Д-т 99/К-т 90-9, 91-9; Д-т 90-9, 91-9/К-т 99. Расчеты, справки
Отложенные налоговые активы	НКРФ; ПБУ 18/02	Оборот Д-т 99/К-т 09; аналитика по выбывшим активам; налоговый учет; расчеты; справки бухгалтерии
Отложенные налоговые обязательства	Оборот Д-т 77/К-т 99; аналитика по выбывшим активам и обязательствам; налоговый учет; расчеты; справки
Текущий налог на прибыль	НКРФ; ПБУ 18/02; учетная политика	Обороты Д-т 09; 99/К-т 68; Д-т 68/К-т 77; 99; налоговый учет; расчеты; справка бухгалтерии
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	ПБУ 4/99	Счета 90-9; 91-9; 09; 77; Оборот Д-т 99/К-т 84 (Д-т 84/К-т 99); Справка бухгалтерии, расчет

Доходами от обычных видов деят-ти является выручка от продажи продукции и товаров, пост-я, связ-е с вып-м работ, оказанием услуг. Все доходы, отличные от доходов от бычных видов деят-ти, считаются прочими поступл-ми.

При аудите доходов от обычных видов деят-ти проверяются счета 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи».

В качестве перв. док-в исп-ся договоры, товарные накладные (ф. ТОРГ-12), товарно-транспортные накладные (ф. 1-т), грузовые таможенные декларации, акты о приемке выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры.

В БО инф-я о доходах от обычных видов деят-ти отражается в отчете о прибылях и убытках, показатель «Выручка от продажи» и бухгалтерском балансе, строка 210 «Запасы» (товары отгруженные).

Проверка пров-тся исходя из вер-ти возн-я ошибок и искажений рассм-ой статьи в рез-те как преднам-х, так и непредн-х действий. Примерами искажения являются отс-е осн-й для призн-я дох-в, искл-е из состава доходов поступл-й отчетного периода, занижение значения показателя в рез-те пропуска сумм, завышение пок-ля в рез-те искажения сумм или неправ-го отнесения доходов к учетному периоду, неправ-я клас-я доходов, ошибки в корр-ии счетов и т.п.

Признаки соответствия показателей, отражающих доходы от обычных видов деятельности, предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Предпосылка	Содержание предпосылки применительно к показателю	Признаки соответствия предпосылке
Существование и возникновение	Отраженные в БУ доходы от обычной деят-ти реально сущ-ют и возникли в рез-те сов-я сделки в отчетном периоде	В наличии имеются док-ты, подтв-е факт отгрузки продукции, товаров, работ, услуг; выполнены условия признания доходов (ПБУ 9/99)
Права и обязанности	Проданные продукция, товары принадлежали продавцу на праве соб-ти; доходы отражены в момент передачи права соб-ти на продукцию, работы, услуги или сразу после этого; сделка не противоречит уставу и треб-ям зак-ва	Момент возн-я дохода по сделке соот-ет условиям договора или ГК РФ, а также док-м об отгрузке продукции, товаров или выполнении работ, оказании услуг
Полнота	В БУ и отчетности отражены в полном объеме доходы от обычной деят-ти	Все факты отгрузки продукции, товаров, а также вып-я работ, оказания услуг подтв-ны перв док-ми и отражены в БУ
Стоимостная оценка	Доходы от обычной деят-ти приведены в БУ и отчетности в надлежащей стоим-ой оценке	Правильно определена НДС, акцизов; правильно опр-на сумма экспортной выручки; сумма выручки за вып-е работы, услуги соот-ет условиям договора
Точность измерения	Доходы по сделке учтены в БУ и отчетности в проверяемом периоде с необх-ой степенью точности	Выручка на счетах БУ отражается в момент признания доходов; соблюдается принцип хронологии ведения бУ
Представление и раскрытие	Доходы от обычной деят-ти верно класс-ны и отражены на счетах синт и анал учета, а также в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями закон-х и норм-х актов	Доходы могут быть определены по каждой сделке на осн-и перв бух док-в; записи на счетах БУ ведутся в соот-и с планом счетов, предст-м в уч пол-ке, учтены треб-я ПБУ 4/99, 9/99, 12/2000

 

Провер-ся, что данные по реально сов-м опер-м отражены в учете в соот-ии с усл поставки, закр-ми в хоз дог-х, а при отсут-ии таких условий - в соот-ии с ГК РФ, т.е. на момент перехода права соб-ти. Кроме того, необх-о убедиться в том, что выручка в БУ отражается с собл-ем правил ее признания, устан-х ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в составе выручки не учит пост-я, не призн-е доходами (налоги, суммы предвар оплаты, авансов, задатка, залога и другие).

Полнота учета продаж может быть проверена путем выбор-го прослеж-я прав-ти отражения данных товарно-транспнакладных (или заменяющих их документов), счетов-фактур на счетах БУ. В качестве ист-ка инф-ии должна быть исп-на книга учета продаж.

Сумма выручки, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, должна быть определена за вычетом сумм НДС, акцизов и других обяз платежей, поэтому аудиторы должны получить док-ва того, что суммы этих платежей опр-ны в соот-ии с требованиями НК РФ и верно отражены в бух и налоговом учете.

 

⇐ Предыдущая1234567

Поделиться: