Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Проверка правильности отражения продажи продукции. Проверка документального подтверждения отгрузки и реализации продукции.



Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации являются: карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке (платежные поручения, требования-поручения, приходные кассовые ордера и др.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 20, 40, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 90, 91, 99 и др., Главная книга, Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и др.

Фактическое движение готовой продукции (например, отгрузка) анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Аудитор может применять для проверки данного участка учета такие приемы, как сканирование, прослеживание, арифметический контроль и др. Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и указанных услуг ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту данного счета учитывается доход от продаж, которые являются предметом деятельности организации. При учете дохода от продаж продукции (работ, услуг) аудитор должен проверить, соблюдается ли принцип начисления.

В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки (перехода права собственности) товаров, работ и услуг, и предъявления к оплате расчетных документов по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Критерии, при выполнении которых должна признаваться выручка от продажи, указаны в ПБУ 9/99 «Доходы организации». К ним относятся:

а) право организации на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации, когда организация получит в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Показатель дохода (выручки) от продажи продукции (работ, услуг) трактуется следующим образом:

• в бухгалтерском учете - это сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены расчетные документы к оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, право собственности на которые перешли к покупателю (заказчику);

• в налогообложении - это сумма денежных средств, поступивших за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, или сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены документы к оплате;

• согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки.

1. Проверка правильности оценки и переоценки основных средств.

2. Проверка расчетов по оплате труда, начисления налогов по расчетам с физическими лицами: цели проверки и источники информации.

3. Проверка расчетов по прочим операциям с персоналом, в том числе по расчетам по возмещению материального ущерба и по операциям займа.

4. Проверка расчетов с подотчетными лицами. Служебные командировки и документальное оформление данных операций.

5. Проверка учета денежных документов и средств в пути.

6. Проверка правильности стоимостной оценки производственных запасов, материальных ценностей и товаров, документального отражения данных операций.

7. Типовые нарушения действующих правил ведения операций с денежными средствами и их последствия.

8. Проверка учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): цели проверки и источники информации.

9. Проверка учета расчетных операций: цели проверки и источники информации.

Цель аудита расчетов - формирование мнения о достоверности данных БО о составе дебит.и кредит. задолж., а также проверка, соотв-ет ли отражение произв-ых расчетов треб-ям нормат. актов.

В ходе проверки расчетов с деб-ми и кред-ми д.б. решены след-е задачи:

• наличие и прав-ть оформления док-в по поставке ТМЦ;

• правильность учета расчетов за получ-е и постав-е ТЦМ и услуги, оплаченные ден. ср-вами, с исп-ем векселей, путем зачета взаимных треб-й и т.п.;

• правильность оценки получ-х и отгруж-х товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;

• полнота и своевр-ть оприходования получ-х товаров и учета вып-х работ;

• правильность оформления и отражения в учете пол-х и выданных авансов, предъяв-ых претензий;

• правильность отражения по соотв-м статьям баланса сумм дебит. и кредит. задол-тей;

• причины и давность образования зад-ти по расчетам, реальность погашения дебит. задол-ти.

Источники информации:

- договоры поставки продукции (работ, услуг),

- акты сверки расчетов,

- протоколы о зачете взаимных требований,

- акты инвентаризации расчетов,

- векселя,

- копии платежных документов,

- книга покупок,

- книга продаж,

- учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 60, 62, 58, 76, 79, 99

- главная книга,

- итоговая (годовая) отчетность и т.д.

10. Проверка продажи продукции и формирования финансовых результатов: цели проверки и источники информации.

Цель аудит. проверки фин-х рез-в – установление достов-ти отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распр-я и исп-я чистой прибыли (ЧП).

Задачи:

• прав-ть опр-я и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

• прав-ть учета опер-х и прочих доходов и расходов;

• правомерность и обосн-ть распр-я чистой прибыли.

В системе БУ фин-е результаты деят-ти орг-ии за отчетный период пред-ют собой разницу между

доходами и расходами, выражаемую размером прибыли или убытка.

В традиционном финансовом (бухгалтерском) учете и анализе различают следующие уровни показателя «прибыль»:

1) валовая прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

2) прибыль (убыток) от продаж;

3) балансовая прибыль (убыток) или прибыль до налогообложения;

4) чистая прибыль (убыток) бизнеса;

5) нераспределенная прибыль (прибыль в распоряжении фирмы).

В расп-е орг-ии поступает чистая прибыль (убыток) отчетного года, которая, по сути, хар-ет итоги фин.-хоз. деят-ти отчетного года. Эта прибыль может быть исп-на на создание резервных фондов, развитие произ-ва, выплату див-ов или на другие цели только в соот-ии с учр-ми док-ми, учетной пол-й и решением общ собр-я участников (акционеров).

По влиянию на размер СК орг-ии конечным фин рез-ом отчетного года является нерасп-я прибыль (непокрытый убыток), пред-ая собой чистую прибыль за вычетом сумм, исп-х на цели, определяемые собств-ми в соот-ии с закон-ом или учр-ми док-ми.

Основной целью аудита отчета о прибылях и убытках является выражение обосн-го мнения о дост-ти инф-и, харак-й фин рез-ы за отчетный период, и прав-ти ее раскрытия. Для дост-я указанной цели необходима проверка:

• прав-ти форм-я и отражения в БО валовой прибыли отчетного периода;

• прав-ти форм-я и отражения в БО прибыли (убытка) от продаж отчетного периода;

• прав-ти форм-я и отражения в БО прибыли (убытка) отчетного периода до налогообложения, а также чистой прибыли (убытка);

• прав-ти сост-я справочной инф-ии и расшифровок отчета о прибылях и убытках;

• закон-ти и прав-ти распр-я чистой прибыли организации.

Источники ауд. док-в:

Показатель Нормативные документы Первичные документы и регистры бухгалтерского учета
Выручка от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и других обязательных платежей НК РФ; ПБУ 9/99; учетная политика Обороты по счетам 90-1, 90-3, 90-4, 90-6, 62. Книга продаж; договоры, акты; накладные; счета-фактуры; отчеты кассира; кассовые чеки; данные налогового учета, декларация по НДС
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг ПБУ 10/99; учетная политика Обороты Д-т 90.2, К-т 43, 40 (в случае его применения), (20), 41; Ведомости; накладные
Валовая прибыль ПБУ 4/99 Оборот К-т 90-1 минус обороты Д-т 90-2, 3, 4, 6; Д-т 90-9, К-т 99. Справка бухгалтерии, расчет
Коммерческие расходы НКРФ; ПБУ 10/99; учетная политика Оборот К-т 44, Д-т 90-2; Справка бухгалтерии, расчет
Управленческие расходы Оборот К-т 26 в части, относимой в Д-т сч. 90; справка бухгалтерии, расчет
Прибыль (убыток) от продаж ПБУ 4/99 Обороты Д-т 90-9/К-т 99; Справка бухгалтерии, расчет
Проценты к получению ГК РФ; НК РФ; ПБУ 9/99; БУ19/02; учетная политика Оборот К-т 91-1/К-т 76-3; аналитика к счету 58; справка бухгалтерии, расчеты; договоры, выписки банка, платежные документы
Проценты к уплате ГК РФ; НК РФ; ПБУ 10/99; 15/01; учетная политика Оборот Д-т 91-2/К-т 66, 67; регистры аналитического учета, справка бухгалтерии, расчеты, выписки банка, платежные документы
Доходы от участия в других организациях ГК РФ; НК РФ; ПБУ 10/99; 15/01; учетная политика Оборот К-т 91-1/Д-т 76-3; регистры аналитического учета к счету 58-1; учредительные документы; протоколы собраний акционеров, платежные документы, выписки банка
Прочие доходы ГК РФ; НК РФ; ПБУ 10/99 и др. учетная политика Оборот К-т 91-1; регистры аналитического учета по видам доходов; договоры, платежные документы
Прочие расходы ГК РФ; НК РФ; ПБУ 10/99; другие ПБУ; учетная политика Оборот Д-т 91-2; регистры аналитического учета по видам расходов; договоры, платежные документы, справки, расчеты
Прибыль (убыток) до налогообложения ПБУ 4/99 Обороты Д-т 99/К-т 90-9, 91-9; Д-т 90-9, 91-9/К-т 99. Расчеты, справки
Отложенные налоговые активы НКРФ; ПБУ 18/02 Оборот Д-т 99/К-т 09; аналитика по выбывшим активам; налоговый учет; расчеты; справки бухгалтерии
Отложенные налоговые обязательства Оборот Д-т 77/К-т 99; аналитика по выбывшим активам и обязательствам; налоговый учет; расчеты; справки
Текущий налог на прибыль НКРФ; ПБУ 18/02; учетная политика Обороты Д-т 09; 99/К-т 68; Д-т 68/К-т 77; 99; налоговый учет; расчеты; справка бухгалтерии
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода ПБУ 4/99 Счета 90-9; 91-9; 09; 77; Оборот Д-т 99/К-т 84 (Д-т 84/К-т 99); Справка бухгалтерии, расчет

Доходами от обычных видов деят-ти является выручка от продажи продукции и товаров, пост-я, связ-е с вып-м работ, оказанием услуг. Все доходы, отличные от доходов от бычных видов деят-ти, считаются прочими поступл-ми.

При аудите доходов от обычных видов деят-ти проверяются счета 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи».

В качестве перв. док-в исп-ся договоры, товарные накладные (ф. ТОРГ-12), товарно-транспортные накладные (ф. 1-т), грузовые таможенные декларации, акты о приемке выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры.

В БО инф-я о доходах от обычных видов деят-ти отражается в отчете о прибылях и убытках, показатель «Выручка от продажи» и бухгалтерском балансе, строка 210 «Запасы» (товары отгруженные).

Проверка пров-тся исходя из вер-ти возн-я ошибок и искажений рассм-ой статьи в рез-те как преднам-х, так и непредн-х действий. Примерами искажения являются отс-е осн-й для призн-я дох-в, искл-е из состава доходов поступл-й отчетного периода, занижение значения показателя в рез-те пропуска сумм, завышение пок-ля в рез-те искажения сумм или неправ-го отнесения доходов к учетному периоду, неправ-я клас-я доходов, ошибки в корр-ии счетов и т.п.

Признаки соответствия показателей, отражающих доходы от обычных видов деятельности, предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Предпосылка Содержание предпосылки применительно к показателю Признаки соответствия предпосылке
Существование и возникновение Отраженные в БУ доходы от обычной деят-ти реально сущ-ют и возникли в рез-те сов-я сделки в отчетном периоде В наличии имеются док-ты, подтв-е факт отгрузки продукции, товаров, работ, услуг; выполнены условия признания доходов (ПБУ 9/99)
Права и обязанности Проданные продукция, товары принадлежали продавцу на праве соб-ти; доходы отражены в момент передачи права соб-ти на продукцию, работы, услуги или сразу после этого; сделка не противоречит уставу и треб-ям зак-ва Момент возн-я дохода по сделке соот-ет условиям договора или ГК РФ, а также док-м об отгрузке продукции, товаров или выполнении работ, оказании услуг
Полнота В БУ и отчетности отражены в полном объеме доходы от обычной деят-ти Все факты отгрузки продукции, товаров, а также вып-я работ, оказания услуг подтв-ны перв док-ми и отражены в БУ
Стоимостная оценка Доходы от обычной деят-ти приведены в БУ и отчетности в надлежащей стоим-ой оценке Правильно определена НДС, акцизов; правильно опр-на сумма экспортной выручки; сумма выручки за вып-е работы, услуги соот-ет условиям договора
Точность измерения Доходы по сделке учтены в БУ и отчетности в проверяемом периоде с необх-ой степенью точности Выручка на счетах БУ отражается в момент признания доходов; соблюдается принцип хронологии ведения бУ
Представление и раскрытие Доходы от обычной деят-ти верно класс-ны и отражены на счетах синт и анал учета, а также в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями закон-х и норм-х актов Доходы могут быть определены по каждой сделке на осн-и перв бух док-в; записи на счетах БУ ведутся в соот-и с планом счетов, предст-м в уч пол-ке, учтены треб-я ПБУ 4/99, 9/99, 12/2000

Провер-ся, что данные по реально сов-м опер-м отражены в учете в соот-ии с усл поставки, закр-ми в хоз дог-х, а при отсут-ии таких условий - в соот-ии с ГК РФ, т.е. на момент перехода права соб-ти. Кроме того, необх-о убедиться в том, что выручка в БУ отражается с собл-ем правил ее признания, устан-х ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в составе выручки не учит пост-я, не призн-е доходами (налоги, суммы предвар оплаты, авансов, задатка, залога и другие).

Полнота учета продаж может быть проверена путем выбор-го прослеж-я прав-ти отражения данных товарно-транспнакладных (или заменяющих их документов), счетов-фактур на счетах БУ. В качестве ист-ка инф-ии должна быть исп-на книга учета продаж.

Сумма выручки, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, должна быть определена за вычетом сумм НДС, акцизов и других обяз платежей, поэтому аудиторы должны получить док-ва того, что суммы этих платежей опр-ны в соот-ии с требованиями НК РФ и верно отражены в бух и налоговом учете.

11. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, по претензиям.

Проверка расчетов с пост-ми и подр-ми предусм-ет :

1. изучение договоров поставки продукции и дог-в на услуги, работы. В частности: их наличие, прав-ть оформления, соотв-ие треб-ям ГК РФ, дата возн-я, причина образования задолж-ти, срок погаш-я и причина пропуска срока. В том числе необх док-в к договорам: проект-но-сметной докуме-ии, актов сдачи-приемки вып-х работ, счетов-фактур.

2. проверка непосредственно расчетных операций по данным учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм) по счету 60 «Расчеты с поставщ. и подряд.» и расчетно-платежных документов. дата проведения и характер операций, прав-ть применения цен, обосн-ть выделения «входного» НДС.

3. Контролир-ся прав-ть корресп-ии счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 16, 19, 20, 41 и др. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или 62, 76 при бартерных сделках).

4. Особое внимание - на операции с исп-ем векселей, отражение которых в учете нередко произ-ся с ошибками. Выданные поставщикам собственные вексели отражаются у пред-я на отдельном субсчете счета 60, процент по векселю относится на себестоимость приобретенных ТМЦ.

5. Проверка на соблюдение срока исковой давности (общий- 3 года). В случае его пропуска задолженность подлежит зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Д.б. проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к произв-ой деят-ти пред-я.

6. Прав-ть оформления и отражения в учете выданных и полученных авансов. Для этих расчетов исп-ся счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» и 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». Пров-ся прав-ть ведения анал-го учета по счетам 60 и 62, соотв-е данных аналит. и синтет. учета; своевр-ть и точность выделения НДС с сумм полученных авансов.

7. При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Устан-ся также, проводилась ли инвен-я и сверка расчетов, предъявлялись ли штраф. санкции постав-ам при нарушении дог-х обяз-в, обос-ны ли суммы штраф.санкций, правильно ли списание сомнительных долгов.

Претензии

У предп-я могут возникать претензии к постав-м и подр-м в связи со следующими обст-ми:

• несоблюдением цен и тарифов, предусм-х догов-ми;

• обнаружением арифм-х ошибок в расчетных документах;

• несоотв-ем качества поставленных ценностей стандартам или тех. условиям, договорам и др.

Учет таких расчетов ведется на счете 76 субсчета «Расчеты по претензиям».

Претензии пред-я в письм форме с указанием требования заявителя; суммы претензии и ее расчета; фактов, на которых основаны треб-я; доказ-в, подтвер-х треб-я со ссылкой на соответ-е норм-е акты; приводится перечень прилагаемых док-в, иные сведения. При полном или частичном отказе в удов-ии претензии или неполучении в срок ответа на нее заявитель вправе предъявить иск в суд.

Аудитору предстоит выяснить, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь ТМЦ, не возмещенных предприятию в устан-ом порядке и по кот отсут-т док-ты, дающие право на списание, а также факты хищений ценностей должн-ми лицами. Следует, кроме того, установить, не проводились ли внутренние расследования с целью выявл-я лиц, виновных в возн-и претензии к предпр-ю, и взыскивался ли с них прич-й ущерб

12. Аудит формирования и использования добавочного и резервного капиталов.

РК образуется в соот-ии с действ. закон-м и учред-ми док-ми.

В АО создается резервный капитал в размере, предусм-ом уставом, но не менее 5 % от его уставного капитала.

РК форм-ся путем обязат. ежегодных отч-ий до достижения им размера, устан-го уставом. Размер ежегодных отчислений предусм-ся уставом, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, устан-го уставом.

РК общества предн-н для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. РК не может быть использован для иных целей.

ООО может создавать РК и иные фонды в порядке и размерах, предусм-х уставом.

Если в учред-х док-х пред-я не предусмотрено создание РК, предприятие не имеет права его создавать.

Решение о распр-ии чистой прибыли, в том числе на форм-е РК, должно подтверждаться протоколом общего собрания участников, акционеров.

РК учитывается на одноименном счете 82 «Резервный капитал».

В процессе аудита формирования и использования средств РК аудитор проверяет:

• законность формирования РК;

• размер отчислений в РК;

• организацию БУ состояния и движения РК.

При проверке отчислений в РК из прибыли инспектируются обороты по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При использовании средств РК пров-ся обороты по дебету счета:

• 82 и кредиту счета 84 - в части сумм резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;

• 82 и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

ДК на пред-ии форм-ся за счет:

• прироста стоимости ВНА по результатам их переоценки;

• разницы между продажной и номин. стоим-ми акций, вырученной в процессе формир-я УК АО (при учреждении общества, при последующем увеличении УК) за счет продажи акций по цене, превыш. номин. ст-ть.

Проверка форм-я и исп-я средств ДК осущ-ся в разрезе счета 83 «Добавочный капитал».

Пров-ся

• прав-ть форм-я ДК в соответствии с уставом и учетной политикой;

• прав-ть исп-я средств ДК в соответствии с решением общего собрания участников, акционеров;

• прав-ть ведения анал. и синтет. учета по счету 83;

• соответствие записей синтет. и анал. учета по счету 83 записям в Главной книге, балансе и форме № 3 БО.

При аудите счета 83 следует учесть, что суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по этому счету могут иметь место в следующих случаях:

• снижения стоимости ВНА, выявившихся по результатам переоценки в корр-ии со счетами 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»;

• направления средств на увеличение уставного капитала в корр-ии со счетом 80 «Уставный капитал»;

• распр-я сумм между учред-ми орг-ии в корр-ии со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

13. Проверка операций по валютным счетам в банках.

14. Проверка операций по движению производственных запасов.

15. Проверка расчетных взаимоотношений экономического субъекта, эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью.

16. Проверка правильности распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

17. Проверка учета операций по кредитам и займам: цели проверки и источники информации.

18. Проверка правильности отражения в учете начисления амортизации, проведения капитального и текущего ремонта основных средств.

19. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям законодательства. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Проверка операций по движению материальных ценностей и товаров

 


Поделиться:



Последнее изменение этой страницы: 2017-04-12; Просмотров: 809; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.055 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь