К.э.н., доцент: Васильева Н.В.

 

2010 г.

Тема лекции: Учет рабочего капитала

Вопросы:

1. Учёт кассовой наличности

2. Учет движения денежных средств на расчётных счётах

3. Учёт операций на специальных и других счетах в банках

 

Основные нормативные документы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта 2003 г.).

2. Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с изм. и доп. от 29, 31 декабря 2001т., 29 мая, 10, 24 июля, 31 декабря 2002 г., 7 июля 2003 г.).

3. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 Г; № 146 ФЗ (в ред. от 2 января 2000 г.); часть вторая от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ (в ред. от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).

5. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 28 марта 2002 г. № 32-ФЗ).

6. Закон РФ от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

7. Федеральный закон от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (с изм. и доп. от 8 июля 1997 г.,

10 февраля 1999 г.).

8. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» (с изм. и доп., от 28 февраля 1997 г., 29 июня, 30 октября 1998 г., 8 апреля 2003 г.).

9. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утверждено решением Совета директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40).

10. Постановление СМ РФ от 30 июля 1993 г. № 745 «Об утверждении ^Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении «денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий, организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ» (с изм. и доп. от 23 октября 1995 г., 6 января, 19 декабря 1997 г., 7 августа, 3 сентября, 21 ноября 1998 г., 7 января 1999 г., 2 декабря 2000 г.).

11. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

12. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).

13. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обяза­тельств».

14. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

15. Приказ Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 г. № ВГ-3-14/36 «Об утверждении Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах».

16. Письмо Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 г. № ЮУ-4-14/29н «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин».

17. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 3 марта 2003 г.).

18. Инструкция Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. № 28 «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР» (с изм.-и доп. от 11 августа 1987 г., 26 августа 1988 г., 29 сентября 1989 г., 30 мая, 31 августа 1990 г.).

19. Инструкция ЦБР от 29 июня 1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (утверждено приказом ЦБР от 29 июня 1992 г. № 02-104 А) (с изм. и доп. от 15 сентября, 31 декабря 1992 г., 28 июня 1993 г., 5 апреля, 21 июня, 29 июля 1994 г., 16, 26 июня 1995 г., 17 июля 1997 г., 11 сентября, 7, 31 декабря 1998 г., 13 января, 18 июня 1999 г.).

20. Указание ЦБР от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами — резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (с изм. и доп. от 2 декабря 1998 г., 18 июня, 15 ноября 1999 г., 21 июня 2000 г.).

21. Приказ ЦБР от 24 апреля 1996 г. № 02-94 «Об утверждении Положения о порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций» (с изм. и двп. от 3 февраля, 27 августа, 24 октября 1997 г., 12 октября 2000 г., 17сентября 2001 г., 20 августа 2002 г.).

22 Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000».

23 Письмо ЦБР от 2 сентября 1994 г. № 107 «Об уточнении порядка обращения наличной иностранной валюты на территории Российской Федерации» (с изм. и доп. от 7 декабря 1994 г., 27 февраля 1995 г., 25 июня, 19 ноября 1997 г.).

24 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н с изм. от 30 декабря 1999 г.).

25 Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утверждено ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изм. и доп. от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.).

26 Письмо ЦБР от 15 июля 1996 г. № 300 «О «Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов».

27 Инструкция ЦБР от 29 августа 2001 г. № 100-И «О счетах физических лиц - резидентов в банках за пределами Российской Федерации».

 

Учёт кассовой наличности

Денежные средства предприятия как наиболее ликвидная часть имущества организации, в условиях рыночной экономики, является рабочим капиталом организаций. От размера рабочего капитала и правильной организации бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость организаций различных форм собственности, их платежеспособность.

Наличные денежные средства в пределах согласованного с обслуживающим отделением банка лимита организация хранит в кассе. Лимит остатка кассовой наличности устанавливается:

-для организаций имеющих постоянную денежную выручку (торговым организациям, организациям, предоставляющим услуги и др.);

-а также организаций обязанных сдавать выручку на следующий рабочий день.

Размер лимита устанавливается в пределах среднедневной выручки для организаций:

-не обязанных сдавать выручку в банк ежедневно - это предприятия заготовительной деятельности, общественного питания и т.п.;

-не имеющих постоянной денежной выручки. Лимит остатка кассовой наличности в таких случаях определяется в пределах среднедневного расхода наличных денежных средств.

Рассмотрим организацию учета кассовой наличности.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Банком России. Все кассовые операции оформляются на бланках типовой формы, утвержденных Госкомстатом РФ по согласованию с Банком России, Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются.

Первичными документами по движению наличных денежных сумм являются приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер, которые должны регистрироваться в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, с целью контроля целевого использования полученных денежных средств и полноты исполнения кассиром кассовых документов.

Исполненные кассовые документы кассир регистрирует в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. На последней странице кассовой книги проставляется количество пронумерованных и прошнурованных страниц, ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера.

Однако если записи в Кассовой книге производятся в ручную, то каждый лист ее делится на две части, вторая часть является копией первой части. Второй экземпляр является отрывным и известен как отчет кассира, который с первичными документами поступает в бухгалтерию. Корректурные исправления заверяются подписями главного бухгалтера и кассира. Кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором листы формируются в виде машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира».

Синтетический учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета означает наличие денег в кассе на начало и конец периода. Регистром учета является журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 и ведомость № 1 по дебету счета 50.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по счету 50 «Касса»:

Д-т 50 К-т 51 - суммы, полученные с расчетного счета на выплату заработной платы, командировочных расходов и др.

Д-т 50 К-т 90, 91, 62 - суммы, полученные от покупателей за реализованные товары, работы, услуги.

Д-т 50 К-т 71 - неиспользованные подотчетные суммы, сданные в кассу.

Д-т 70 К-т 50 – сумма выплаченной из кассы заработной платы

Д-т 51 К–т 50 - суммы выручки, депонированной заработной платы, внесенные из кассы на расчетный счет.

Д-т 71 К-т 50 суммы, выданные под отчет на хозяйственные нужды, командировочные расходы и т.д.

Все операции с кассовой наличностью ведет кассир, являющийся материальным лицом.

 

2. Учет движения денежных средств на расчётных счётах

 

Посредниками в безналичных расчётах между предприятиями выступают специальные кредитные государственные и коммерческие банки.

Банки учитывают денежные средства предприятий на расчётных счетах, которые открываются юридическим лицам, имеющим полную хозяйственную самостоятельность. Учитываются фактические суммы наличных средств, находящиеся в распоряжении владельца счёта на каждый текущий момент времени, и зачисляются поступающие на эти счета суммы от различных организаций. По поручению владельца расчётного счёта банки переводят на расчётные счета других организаций указываемые суммы, выполняют другие банковские операции, банк может списывать денежные средства с расчётного счёта предприятия без его приказа, по собственной инициативе (проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, суммы за выполненные банком услуги). Первичными документами по расчётному счёту являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платёжное поручение, платёжное требование, платёжное требование-поручение.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчётный счёт. Одна из частей этого документа - квитанция выдаётся организации как подтверждение банка о получении денег.

Чек (денежный) является приказом предприятия банку о выдаче с расчётного счёта предприятия указанной в нём суммы наличных денег. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающих его учреждениях банка. Чек денежный состоит из самого чека и корешка, эти части заполняются одновременно и имеют одинаковый номер, в целом чек является документом строгой отчетности. Чек денежный подписывают лица, которым предоставлено право подписи и заверяется печатью.

Платёжное поручение - расчётный документ, который содержит поручение плательщика банку о снятии с его расчётного счёта и зачислении на расчётный счёт получателя определённой суммы. Получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, финансовые органы, страховые и другие организации. Платёжное поручение выписывается в нескольких экземплярах в зависимости от того, в каком отделении банка находится расчётный счёт получателя.

При расчётах платёжными требованиями получатель направляет через свой банк в банк плательщика требование с приложением расчётных, отгрузочных документов, а также документов, свидетельствующих о стоимости поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

При поступлении указанных документов к плательщику он обязан в течение трёх дней или оплатить требование или уведомить обслуживающий его банк об отказе (или согласии) от оплаты полностью или частично. Акцепт оформляется подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счётом, и оттиском печати на всех экземплярах и сдаётся в обслуживающий банк.

Изменения расчётного счёта учреждение банка извещает клиента выписками. Выписка содержит реквизиты: расчётный счёт предприятия, число, на которое она выдаётся; число, на которое была выдана предыдущая выписка; остаток денежных средств на счёте; сумма расхода по операциям; номер расчётного счёта получателя или плательщика и др.

Бухгалтерия предприятия проверяет выписку на соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчётно-платёжным документам. При обнаружении ошибки предприятие извещает об этом банк.

При бухгалтерской обработке выписки из расчётного счёта на её полях проставляется корреспонденция счетов по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы, а слева записываются порядковые номера приложенных оправдательных документов.

Синтетический учёт операций по расчётному счёту ведётся на активном счёте 51 «Расчётные счёта». В дебете счёта 51 отражается: остаток свободных денежных средств предприятия на начало отчётного периода; поступление наличных денег из кассы предприятия, а также по безналичным расчётам, поступления от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов и др. По кредиту счёта 51 отражаются денежные средства, выданные предприятию наличными в кассу, перечисленные в погашение задолженности предприятия поставщикам, подрядчикам, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам.

Регистрами учёта по расчётному счёту являются журнал-ордер № 2 по кредиту счёта 51 и ведомость № 2 по дебету счёта 51.

Записи в журнале-ордере и ведомости производятся на основании выписок банка по расчётному счёту и приложенных к ним документов. Группировка сумм для отражения в этих регистрах необходимых итогов осуществляется путём подсчёта соответствующих данных в выписках или приложенных к ним документах согласно приведённым в них бухгалтерским записям. Корреспонденция счетов указывается как в банковских выписках, так и на документах. Остаток средств на расчётном счёте в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используются данные об остатках средств, отраженных в выписках банка.

Следствием хозяйственных операций предприятия является увеличение или уменьшение средств на расчётном счёте.

Сдача выручки из кассы на расчётный счёт:

Д-т 51 «Расчётные счета»

К-т 50 «Касса».

От покупателей и заказчиков (момент реализации - отгрузка продукции):

Д-т 51 «Расчётные счета»

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: