Тема 1. Нормативно-правовая основа проведения инвентаризации имущества и обязательств организации

Краткий курс лекций

Дисциплина, (МДК)	Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации
Специальность	38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет» (по отраслям)

Краткий курс лекций составлен в соответствии с ФГОС по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет» (по отраслям), по дисциплине «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации», предназначен для студентов СПО, обучающихся по данной специальности. Рассмотрены основные определения, сведения, необходимые для получения основных знаний по дисциплине «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации».

Автор: Азарскова А.А.

Рассмотрено и согласовано на заседании

предметной (цикловой) комиссии

междисциплинарных курсов и рекомендовано к использованию

Протокол № ___ от «___» ______ 2015г.

Председатель комиссии: _______________/Н.А. Свидерская

Содержание

	Тема 1. Нормативно-правовая основа проведения инвентаризации имущества и обязательств организации
	Место и роль инвентаризации в процессе составления бухгалтерской отчетности Понятие инвентаризации имущества и обязательств организации. Цели и задачи проведения инвентаризации имущества и обязательств организации. Случаи проведения инвентаризации имущества и обязательств организации. Виды инвентаризации имущества и обязательств организации.
	Нормативно-правовые документы, регулирующие порядок проведения и учет результатов инвентаризации имущества и обязательств организации Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402 – ФЗ «О бухгалтерском учете». Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49. Нормативные документы, регулирующие проведение инвентаризации имущества организации налоговыми органами.
	Тема 2. Общие правила проведения инвентаризации имущества и обязательств организации
	Подготовка к проведению инвентаризации имущества и обязательств организации Определение количества инвентаризаций имущества и обязательств организации в отчетном году, даты их проведения, перечня проверяемого имущества и обязательств. Формирование постоянно действующей инвентаризационной комиссии, ее состав.
	Обязанности материально-ответственного лица при подготовке к инвентаризации имущества и в процессе проведения инвентаризации имущества. Договор полной материальной ответственности.
	Подготовка регистров аналитического учета по местам хранения имущества и передача их лицам, ответственным за подготовительный этап.
	Определение фактического наличия имущества организации Способы и приемы определения фактического наличия имущества при инвентаризации. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.
	Документальное оформление инвентаризации Формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и обязательств организации, порядок их заполнения. Порядок регистрации явлений и операций, не отраженных первичной документацией в момент их совершения.
	Тема 3. Проверка действительного соответствия фактического наличия имущества организации данным учета
	Порядок оформления выявленных при инвентаризации излишков, недостач и порчи имущества. Составление сличительных ведомостей по инвентаризации имущества и обязательств организации
	Учет выявленных при инвентаризации излишков имущества. Отражение результатов инвентаризации имущества и обязательств организации в сличительных ведомостях
	Тема 4. Учет выявленных инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации
	Учет расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, выявленных при инвентаризации Учет выявленных при инвентаризации излишков имущества.
	Учет расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, выявленных при инвентаризации Учет выявленных недостач и порчи имущества, порядок их списания. Основания для списания порчи имущества.
	Учет расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, выявленных при инвентаризации Пересортица, выявленная при инвентаризации, Учет выявленных излишков и недостач имущества в результате пересортицы.
	Обобщение результатов, выявленных при инвентаризации имущества и обязательств организации
	Отражение результатов инвентаризации имущества и обязательств организации в бухгалтерской отчетности.
	Тема 5. Технология проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств организации
	Инвентаризация основных средств Подготовка к проведению инвентаризации. Определение перечня инвентаризируемых объектов основных средств. Заполнение инвентаризационных описей с учетом особенностей инвентаризируемых объектов основных средств. Документальное оформление и оценка неучтенных объектов основных средств. Заполнение сличительной ведомости. Отражение в учете и отчетности результатов инвентаризации объектов основных средств.
	Инвентаризация нематериальных активов Подготовка к проведению инвентаризации. Определение перечня инвентаризируемых нематериальных активов. Проверка наличия документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов. Проверка правильности и своевременности отражения нематериальных активов в бухгалтерском учете. Учет результатов инвентаризации нематериальных активов, отражение их в отчетности.
	Инвентаризация материально-производственных запасов Подготовка и проведение инвентаризации с учетом особенностей видов материально-производственных запасов, заполнение инвентаризационных описей по ним. Особенности инвентаризации материально-производственных запасов, находящихся в пути; отгруженных, не оплаченных в срок покупателями и находящихся на складах других организаций. Отражение в учете и отчетности результатов инвентаризации и переоценки материально-производственных запасов.
	Инвентаризация расчетов и финансовых обязательств Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами.
	Выявление сомнительных и безнадежных долгов покупателей, заказчиков, персонала по прочим операциям перед организацией. Документальное оформление, учет и обобщение результатов инвентаризации расчетов и обязательств.
	Инвентаризация оценочных резервов, целевого финансирования, доходов будущих периодов Инвентаризация оценочных резервов по видам резервов. Инвентаризация целевого финансирования по видам поступлений. Инвентаризация доходов будущих периодов по видам доходов. Документальное оформление, учет и обобщение результатов инвентаризации оценочных резервов, целевого финансирования, доходов будущих периодов.

Тема 1. Нормативно-правовая основа проведения инвентаризации имущества и обязательств организации

Тема 2. Общие правила проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.

Подготовка к проведению инвентаризации имущества и обязательств организации.

1. Определение количества инвентаризаций имущества и обязательств организации в отчетном году, даты их проведения, перечня проверяемого имущества и обязательств.

2. Формирование постоянно действующей инвентаризационной комиссии, ее состав.

Любая инвентаризация имущества и обязательств проводится последующей стандартной и давно утверждённой схеме:

1. Формирование инвентаризационной комиссии.

2. Определение круга всех ответственных лиц и подготовка учетных документов в соответствии с утверждёнными образцами.

3. Непосредственно сама инвентаризация имущества и обязательств

4. Оформление всех первичных документов по результатам инвентаризации (учёт)

5. Отражение результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств на счетах бухгалтерского учета

Фактическое наличие всего, имеющегося у организации имущества при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, обмера, взвешивания и производятся все эти действия в обязательном порядке, при участии всех, ранее утверждённых, материально ответственных лиц.

Сама по себе, инвентаризация имущества и обязательств подразделяется по видам этого самого имущества и финансовых обязательств следующим образом:

инвентаризация основных средств предприятия;

инвентаризация нематериальных активов компании;

инвентаризация финансовых вложений организации;

инвентаризация товарно-материальных ценностей предприятия;

инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности;

инвентаризация расчетов организации;

инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов;

инвентаризация животных и молодняка животных, принадлежащих компании;

инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей, а также оценочных резервов.

При подготовке к проведению инвентаризации имущества и обязательств, многие предпочитают использовать для документирования процесса готовые, утверждённые образцы типовых документов, договоров, актов, ведомостей, описей, и других видов, или составлять их в соответствии с такими образцами.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

o при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

o перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

o при смене материально ответственных лиц;

o при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

o в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

o при реорганизации или ликвидации организации;

o в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

o а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

o б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

2. Формирование постоянно действующей инвентаризационной комиссии, ее состав.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Состав инвентаризационной комиссии

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (п. 2.3 Методических указаний).

В состав инвентаризационной комиссии включаются:

— представители администрации организации;

— работники бухгалтерской службы;

— другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

Также в ее состав могут входить:

— представители службы внутреннего аудита организации;

— представители независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена утвержденной комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными (п. 2.3 Методических указаний).

Подготовка регистров аналитического учета по местам хранения имущества и передача их лицам, ответственным за подготовительный этап.

Регистры аналитического учета предназначены для обобщения информации в разрезе аналитических счетов, 8 детализирующих содержание показателей того синтетического счета, к которому они открыты. Записи в этих учетных регистрах делаются подробнее, чем в регистрах синтетического учета с применением не только денежного, но и натуральных, трудовых измерителей или только натуральных измерителей (например, карточка складского учета; лицевой счет работника).

Аналитический учет товаров ведут как материально ответственные лица, так и бухгалтерия. Его главная цель – получение информации, необходимой для управления товарными запасами (соблюдение нормативов, контроль за сохранностью товаров и т.п.).

Аналитический учет товаров может вестись в четырех основных разрезах:

в зависимости от агрегирования учетной информации;

в зависимости от способа хранения товаров;

по материально ответственным лицам;

по собственникам.

Агрегирование учетной информации обычно встречается в трех вариантах:

1. Наличие и движение товаров отражается в учете отдельно по каждому предмету.

Используется тогда, когда можно, а в ряде случаев и нужно, идентифицировать каждую единицу товара в отдельности (учет автомобилей, изделий из золота, товаров в розничной комиссионной торговле и т.п.). Такой учет называется попредметным.

Товары учитываются по наименованию и ценам (в натуральных и стоимостных измерителях). Отсюда его теоретическое название натурально-стоимостной учет. На практике его часто называют количественно-суммовой. Данный вариант обычно применяется на складах.

2. Все товары учитываются вместе только в стоимостном выражении (без дифференциации по отдельным предметам или наименованиям). Такой учет называется стоимостным.

Наиболее предпочтительными вариантами аналитического учета товаров следует признать первый и второй, поскольку при этом имеется информация о наличии и движении по каждому предмету или наименованию товаров. Однако их применение возможно только в том случае, если поступление и выбытие товаров оформляются документами, в которых указываются наименование, цена и количество товаров.

3. В розничной торговле при продаже товаров населению, как правило, документы не выписываются и, следовательно, информация о проданных товарах в разрезе наименований отсутствует. Поэтому в большинстве магазинов применяется третий вариант аналитического учета товаров.

Попредметный учет товаров возможен тогда, когда продажа населению некоторых товаров (изделий из золота, платины, серебра, драгоценных камней и др.), а также товаров, принятых на комиссию в организациях розничной торговли, оформляется товарными чеками, где указываются наименование, цена и количество товаров.

Товары могут храниться двумя способами:

А) партионным;

Б) сортовым.

При партионном способе каждая партия товаров хранится отдельно. Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному документу. Внутри партии товары учитываются по наименованиям.

При сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного наименования и сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта. Отсюда необходимо обеспечить учет каждой отдельной партии, а также каждого отдельного наименования и сорта.

В п. 2 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» говорится: «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации». Отсюда следует, что если по одному и тому же наименованию товаров часть их является собственностью данной организации, а остальные – собственностью других лиц (юридических или физических), их необходимо учитывать отдельно. Для этой цели применяется система балансовых и забалансовых счетов.

Вопросы для самоконтроля:

Список основной литературы:

1. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учбник. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2014

2. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет Текст]: Учбник. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013

3. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебник / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общей редакцией П.Г. Пономаренко. – Минск: Выш. шк., 2013. – 543 с.: Режим доступа: http: //znanium.com/bookread2.php? book=508823# - ZNANIUM.COM, по паролю. Гриф.

Список дополнительной литературы:

1. План счетов бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: Официальный текст. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 128 с.: Режим доступа: http: //znanium.com/bookread2.php? book=395354 - ЭБС ZNANIUM.COM, по паролю.

2. 25 положений по бухгалтерскому учёту [Текст]. – М.: Эксмо, 2013.

3. 26 положений по бухгалтерскому учёту [Текст]. – М.: Проспект, 2013.

4. Единый план счетов бухгалтерского учета [Текст]. – М.: КНОРУС, 2012.

5. Информационно-правовая система «КонсультантПлюс».