Расчет и отражение в учете резерва по портфелю однородных кредитов.

Повышение минимального размера резервов по кредитам, выданным субъектам малого и среднего бизнеса, является одним из способов предотвращения дефолта отдельных ссуд в портфеле. Рассмотрим условия объединения кредитов в портфели однородных ссуд, особенности исключения их из портфеля, минимальные нормативы резервирования, действующие с 1 марта 2014 года, а также бухгалтерский и налоговый учет резервов.

Критерии, согласно которым хозяйствующий субъект (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель) приобретает статус малого и среднего бизнеса, определены в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Малый и средний бизнес обеспечивает развитие инноваций, создание новых рабочих мест, поддержание конкурентоспособности экономики. Вместе с тем субъекты малого и среднего предпринимательства постоянно испытывают потребности в дополнительном финансировании, в частности посредством кредитования.

Особенность резервирования по портфелям однородных ссуд, выданных в рамках кредитования малого и среднего бизнеса, заключается в том, что многие программы банковского кредитования этого сегмента предусматривают в роли заемщика физическое лицо. Благодаря этому кредитные организации имеют возможность предоставлять заемные средства предпринимателям, работающим непродолжительный срок или только собирающимся открывать свое дело.

При объединении однородных ссуд в Портфели, учитываются обязательные требования Положения № 254-П (п.5.1):

Таблица 1

В Портфель однородных ссуд включаются:	Примечание
1. Ссуды, величина каждой из которых (и/или совокупная величина всех ссуд, выданных одному заемщику) на дату выдачи или дату оценки кредитного риска незначительна.	Критерий незначительности определяется банком самостоятельно во внутренних документах, и он не должен превышать 0, 5% от величины собственных средств банка.
2.Ссуды, соответствующие признакам однородности, установленным внутренними документами конкретного банка.	Признаки однородности определяются банком самостоятельно во внутренних документах.
3. Ссуды, не имеющие индивидуальных признаков обесценения.	Индивидуальные признаки обесценения - это выявленные банком факторы, имеющие отношение к конкретной ссуде, с появлением которых у банка появляются основания считать, что риск неплатежа по данной ссуде возрос. При этом, в целях данного пункта, не являются индивидуальными признаками обесценения случаи понижения качества ссуды, указанные в п.4 и п.5 данной Таблицы, а также перевод ссуды из одного ПОСа в другой, в связи с увеличением продолжительности просрочки платежей.
4. Ипотечные ссуды физических лиц, финансовое положение которых " не хуже, чем среднее", величиной не более 6 млн. рублей.
5. Прочие ссуды (кроме ипотечных) физических лиц, финансовое положениекоторых " не хуже, чем среднее", величиной не более 1 млн. рублей.
При появлении индивидуальных признаков обесценения из соответствующего Портфеля однородных ссуд могут не исключаться
6.Ссуды, величина которых не превышает 0, 01 % от величины собственного капитала банка (но не более 100 тыс. рублей), при отсутствии просроченной задолженности длительностью свыше 90 календарных дней.	При этом к индивидуальным признакам обесценения не относится перевод ссуды в другой ПОС в связи с увеличением продолжительности просрочки платежей и в случаях, указанных в пунктах 4, 5, 7, 8 настоящей Таблицы. Право исключать или не исключать такую ссуду из ПОС прописывается банком во внутренних документах.
7. Ссуды величиной до 1 млн. рублей, предоставленные физическим лицам (кроме ипотечных) или малому и среднему предпринимательству, в случае ухудшения финансового положения заемщика до " плохого" (включительно).	Право исключать или не исключать такую ссуду из ПОС прописывается банком во внутренних документах.
8. Ипотечные ссуды, величиной до 6 млн. рублей, предоставленные физическим лицам в случае ухудшения финансового положения заемщика до " плохого" (включительно).	Право исключать или не исключать такую ссуду из ПОС прописывается банком во внутренних документах.
9.Ссуды физических лиц или индивидуальных предпринимателей финансовое состояние и/или качество обслуживания долга которых ухудшилось в результате возникновения чрезвычайной ситуации.	Такие ссуды могут не исключаться из ПОС в течение 1 года с даты возникновения чрезвычайной ситуации. Право исключать или не исключать такую ссуду из ПОС прописывается банком во внутренних документах.
10. Ссуды, величиной не более 0, 01 % от размера собственных средств банка (но не более 100 тыс. рублей), предоставленные заемщику, если у него есть ссуды, оцениваемые на индивидуальной основе, по которым имеются индивидуальные признаки обесценения.	Право исключать или не исключать такую ссуду из ПОС прописывается банком во внутренних документах.

Таблица 2

В Портфель однородных ссуд не включаются (из Портфеля исключаются)	Примечания
1. Ссуды, по которым качество обслуживания долга и финансовое положение заемщика оценивается " хуже, чем хорошее", т.е. имеются индивидуальные признаки обесценения, за исключением случаев признаков обесценения, описанных в Таблице 1.	Индивидуальные признаки обесценения с появлением которых ссуда подлежит исключению из ПОС прописываются во внутренних документах банка.
2. Ссуды, величина каждой из которых (и/или совокупная величина всех ссуд, выданных одному заемщику) на дату выдачи или дату оценки кредитного риска превышает 0, 5% от величины собственного капитала банка.	Например, ссуда выводится из ПОС, если заемщику выдана новая ссуда, в результате чего совокупная величина всех выданных этому заемщику ссуд превысит 0, 5% от величины собственных средств Банка.
3. Ссуды, величиной более0, 01 % от размера собственных средств банка (или более 100 тыс. рублей), предоставленные заемщику, если у него есть ссуды, оцениваемые на индивидуальной основе, по которым имеютсяиндивидуальные признаки обесценения.
4. Ссуды полностью или частично направленные на цели, перечисленные в пунктах 1-8 Раздела III Таблицы 2 статьи «Категория качества ссуды».	Имеются в виду ссуды, указанные в пунктах 3.13 Положения № 254-П.
5. Ссуды полностью или частично направленные на цели, перечисленные в пунктах 1-4 Раздела IV Таблицы 2 статьи «Категория качества ссуды», за исключением ссуд, в отношении которых уполномоченным органом управления банка принято решение об отсутствии по ним индивидуальных признаков обесценения.	Имеются в виду ссуды, указанные в пункте 3.14 Положения № 254-П. По указанным основаниям банк может оставить ссуду в ПОС, если есть решение уполномоченного органа банка (обоснованное и представленное в ЦБ) об уточнении классификации ссуды.

ИЗМЕНЕНИЕ МИНИМАЛЬНЫХ НОРМАТИВОВ РЕЗЕРВИРОВАНИЯ С 1 МАРТА 2014 ГОДА

Изменениями, внесенными в Положение N 254-П Указанием Банка России от 25.10.2013 N 3098-У, регулятор повысил минимальный размер резерва по портфелям необеспеченных ссуд, выданных физическим лицам с 1 января 2014 г. Резерв по необеспеченным кредитам физических лиц, сгруппированным в портфель однородных ссуд без просроченных платежей, повышается с 2 до 3%, по портфелям с просроченными платежами — с 6 до 8%. Если кредитная организация пользуется правом объединения в один портфель ссуд без просроченных платежей и ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней, то для такого объединенного портфеля однородных ссуд резервы по необеспеченным кредитам физических лиц повышаются с 3 до 5%.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕЗЕРВИРОВАНИЯ ПО ПОРТФЕЛЯМ ОДНОРОДНЫХ ССУД

Бухгалтерский учет резервирования по портфелям однородных ссуд осуществляется на основании норм, предусмотренных Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение N 385-П). Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд согласно Положению N 254-П. Для учета движения резервов используются пассивные счета, которые могут корреспондировать со счетами по учету расходов (при формировании резерва) и со счетами по учету доходов (при восстановлении резерва). Аналитический учет по счетам резервов ведется в порядке, определенном кредитной организацией в учетной политике. При этом п. 1.15 ч. 1 Положения N 385-П определяет, что аналитический учет должен обеспечить получение информации в отношении заключенных договоров с заемщиками, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и по портфелям однородных ссуд. Тем самым Положение N 385-П позволяет кредитной организации учитывать резервы по портфелю однородных ссуд двумя способами:

— на отдельных лицевых счетах, когда каждому ссудному счету соответствует свой счет резерва;

— на общем лицевом счете портфеля однородных ссуд, открытом в разрезе разных балансовых счетов первого порядка.

В соответствии с п. 1.8 Положения N 254-П резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В частности, в сумму основного долга не включаются платежи в виде процентов и иные платежи в пользу кредитной организации, вытекающие из договора, на основании которого предоставлена ссуда. В отношении требований, возникающих по кредитным договорам, включенным в портфель однородных ссуд, кредитная организация формирует портфели однородных требований в соответствии с Положением N 283-П. Требования по получению процентных доходов отражаются на лицевых счетах балансовых счетов 47427 «Требования по получению процентов», 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». Портфели, сформированные по требованиям по получению процентных доходов, и портфели, сформированные по ссудной задолженности, должны быть идентичны по составу контрагентов и кредитных договоров (Письмо Банка России от 08.04.2008 N 15-1-3-10/1735). Резервированию в соответствии с Положением №238-П подлежат требования по начисленным и неоплаченным процентам по портфелям однородных ссуд, отнесенных к I-III категориям качества.

Формирование резерва на возможные потери по ссудам производится в дату выдачи кредита, в дату изменения процента резервирования, в дату изменения категории качества. Оформляется проводка:

— Дт 70606 «Расходы», символ 25302 «Другие операционные расходы: отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов — оценочных обязательств не кредитного характера»

Кт 441-457(15) «Резервы на возможные потери».

 

Восстановление резерва на возможные потери по ссудам — в дату уменьшения размера кредита, изменения категории качества, процента резервирования отражается проводкой:

 

— Дт 441-457(15) «Резервы на возможные потери»

— Кт 70601 «Доходы», символ 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов — оценочных обязательств не кредитного характера».

 

Формирование резерва на возможные потери по процентам производится в дату возникновения требования по процентам, но не позднее последнего календарного дня отчетного периода, и отражается проводкой:

— Дт 70606 «Расходы», символ 25302 «Другие операционные расходы: отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов — оценочных обязательств не кредитного характера»

— Кт 47425 (45918) «Резервы на возможные потери».

 

Уменьшение резерва на возможные потери по процентам производится в дату уменьшения размера требования по процентам не позднее последнего календарного дня отчетного периода (не уменьшает НОБ). Оформляется проводка:

— Дт 47425 (45918) «Резервы на возможные потери»

— Кт 70601 «Доходы», символ 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов — оценочных обязательств не кредитного характера».

Бухгалтерский учет резервов при возникновении просроченной задолженности основного долга оформляется двумя записями. Уменьшение резерва по текущей задолженности, часть которого переводится на счета по учету просроченной задолженности основного долга:

— Дт 441-457(15), 45818 «Резервы на возможные потери»

— Кт 70601 «Доходы», символ 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов — оценочных обязательств не кредитного характера»;

 

Формирование резервов по просроченной задолженности:

 

— Дт 70606 «Расходы», символ 25302 «Другие операционные расходы: отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов — оценочных обязательств не кредитного характера»

— Кт 45818 «Резервы на возможные потери».

 

Формирование резервов по процентам при возникновении просроченной задолженности проводится по портфелям, отнесенным к I-III категориям качества. Восстановление резервов по текущей задолженности по процентам отражается в учете следующим образом:

 

— Дт 47425 (45918) «Резервы на возможные потери»

— Кт 70601 «Доходы», символ 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов — оценочных обязательств не кредитного характера».

 

Одновременно осуществляется бухгалтерская запись, отражающая формирование резерва по просроченным процентам:

 

— Дт 70606 «Расходы», символ 25302 «Другие операционные расходы: отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов — оценочных обязательств не кредитного характера»

— Кт 45918 «Резервы на возможные потери».

Оформление и ведение учета просроченных кредитов и просроченных процентов.

Кредиты, не погашенные заемщиками в срок учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности.

Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте учитывается на балансовых счетах по учету кредитов, не погашенных в срок (счет № 458). Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков;

Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется на отдельных лицевых счетах балансовых счетов, по активу - на счетах 459 " Проценты за кредиты, не уплаченные в срок",

458 - «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

459 - «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

 

Учет просроченной задолженности по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета № 458 по учету просроченных кредитов.

Схема отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим образом:

Дебет сч. № 458

Кредит сч. по учету задолженности по кредиту на сумму основного долга

Дебет сч.№ 459

Кредит сч. № 47427, 70601 на сумму начисленных процентов

 

Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.

Если кредит был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы не позднее, чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или по процентам. Как сказывается на группе риска как производится корректировка резервов в результате начисляются штрафы! Как они учитываются?

Одновременно совершается учет процентной задолженности на внебалансовых счетах:

Дебет сч. № 91604 (91603 по МБК)

Кредит сч. № 99999

 

Штрафы, пени и неустойки, за просрочку погашения ссудной задолженности и процентов по ней, полученные от клиентов приходуется на счете № 70106 " Штрафы, пени, неустойки полученные" следующей проводкой:

 

Дебет сч.№ 30102

Кредит сч.№ 70106 по символу 16101.

Оформление и ведение учета списания просроченных кредитов и просроченных процентов.

Кредиты, не погашенные заемщиками в срок учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности.

Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте учитывается на балансовых счетах по учету:

· кредитов, не погашенных в срок (счет № 458). Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков;

· просроченных кредитов, предоставленных другим банкам (счет №324);

· Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется на отдельных лицевых счетах балансовых счетов:

· по пассиву - сч. № 61301 " Доходы будущих периодов по кредитным операциям";

· по активу - на счетах № 459 " Проценты за кредиты, не уплаченные в срок", № 325 " Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам".

 

Учет просроченной задолженности по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета № 458 по учету просроченных кредитов.

Учет просроченных процентов по кредитам ведется на счетах балансового счета №459 по учету просроченных процентов по кредитам, а по межбанку на счете № 325, в случае, если кредит относится к первой группе риска. По второй и более высоким группам риска учет просроченных процентов ведется на внебалансовых счетах.

Схема отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим образом:

Дебет сч. № 458

Кредит сч. по учету задолженности по кредиту на сумму основного долга

Дебет сч.№ 459

Кредит сч. № 61301 на сумму начисленных процентов

 

Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.

 

Учет просроченной ссудной задолженности банков по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета № 324 по учету просроченных кредитов, предоставленных другим банкам. Учет просроченных процентов по межбанковским кредитам ведется на счетах балансового счета № 325 по учету просроченных процентов по межбанковским кредитам. Принципиальная схема отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим образом:

Дебет сч. № 324

Кредит сч. № 320 (321, 322, 323) на сумму основного долга

Дебет сч. № 325

Кредит сч. № 61301 на сумму начисленных процентов

Если кредит был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы не позднее, чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или по процентам.

 

При поступлении средств и документа по уплате процентов и/или основного долга, сумма проводится по дебету корреспондентского счета и относится в кредит счета по учету просроченных процентов по кредитам и/или просроченных кредитов. Одновременно проводится списание начисленных процентов по дебету счета " Доходы будущих периодов" и зачисление на соответствующий лицевой счет балансового счета по учету доходов (счет №

Дебет сч. № 30102

Кредит сч. № 459 (325) на сумму процентов

Дебет сч. № 61301

Кредит сч. № 70101 на сумму процентов

Дебет сч. № 30102

Кредит сч.№ 458 (324) на сумму погашения основного долга

 

До зачисления сумм уплаченных процентов на счет доходов сумма начисленных процентов в доход банка не включается:

Начисленные, но не полученные проценты, не отнесенные на доходы банка, сторнируются в Дебет счета 61301 " Доходы будущих периодов по кредитным операциям" и в Кредит счетов по учету просроченных процентов. Одновременно совершается учет процентной задолженности на внебалансовых счетах:

Дебет сч. № 91604 (91603 по МБК)

Кредит сч. № 99999

 

Штрафы, пени и неустойки, за просрочку погашения ссудной задолженности и процентов по ней, полученные от клиентов приходуется на счете № 70106 " Штрафы, пени, неустойки полученные" следующей проводкой:

 

Дебет сч. № 30102

Кредит сч. № 70106 по символу 16101.

 

⇐ Предыдущая1234567

Поделиться: