Информационные потребности пользователей отчетности

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой основу информационного обеспечения процесса управления, поэтому состав финансовой отчетности определяется потребностями ее пользователей (рис. 1.2).

 

 

 

Рисунок 1.2 – Пользователи финансовой отчетности предприятия.

 

Внешние пользователи – это те предприятия или физические лица, которые имеют определенные финансовые интересы и заинтересованы в информации о предприятии.

Внутренние пользователи – это руководители, управленческий персонал и работники предприятия.

Классификация пользователей бухгалтерской отчетности может быть выполнена по-разному, однако чаще всего выделяют три группы пользователей. Интересы представителей первой группы связаны с желанием иметь достоверную и документально подтвержденную информацию о финансовых результатах деятельности и финансовом состоянии данной организации.

Ко второй группе относят внешних пользователей с прямым финансовым интересом, в том числе:

¾ собственников коммерческой организации, которые чаще всего не принимают непосредственного повседневного участия в управлении организацией;

¾ инвесторов, предоставляющих капитал в виде как прямых и портфельных инвестиций, так и долгосрочных займов и кредитов;

¾ поставщиков сырья и материалов и покупателей продукции организации;

¾ финансовые институты и др.

К третьей группе относится персонал бухгалтерской службы и управленческий персонал данной организации. Заинтересованность, проявляемая представителями данной группы к содержательной части отчетности, выражена гораздо менее отчетливо по сравнению с внешними пользователями. Дело в том, что их интересы лежат в сфере организации управленческого учета, поэтому показатели бухгалтерской отчетности представляют для них интерес, прежде всего, с позиции реализации, принятых способов учетной политики и инвестиционных решений.

Непосредственно финансовая отчетность обеспечивает информационные потребности пользователей, относительно: приобретения, продажи и владения ценными бумагами; участия в капитале предприятия; оценки управления; оценки способности качества управления своевременно выполнять свои обязательства; обеспеченности обязательств предприятия; определения суммы дивидендов, подлежащих распределению; регулирования деятельности предприятия и других решений.

Рассмотрим информационные потребности отдельных групп внешних пользователей.

Учредители, участники (инвесторы) – это лица, которые внесли свой капитал при создании предприятия, они обеспокоены риском, присущим инвестициям и доходом от этих инвестиций; акционеры заинтересованы в информации, позволяющей им оценить способность предприятия платить дивиденды.

Орган, к сфере управления которого принадлежит предприятие, нуждается в информации о реализации главной цели создания предприятия и его место среди других аналогичных субъектов хозяйствования.

Органы государственного контроля и регулирования заинтересованы в информации с целью определения налоговой политики и использования информации как основы статистических данных о национальном доходе при формировании макроэкономических показателей.

Банковские и кредитные учреждения нуждаются в информации о финансовом состоянии предприятия, эффективности деятельности для оценки рисков при предоставлении кредитов и уверенности в том, что их кредиты и проценты с них будут своевременно и в полной сумме возвращены.

Поставщики и другие кредиторы заинтересованы в полной информации, которая позволила бы им определить, своевременность и полнота сумм погашения задолженности.

Клиенты проявляют интерес к информации о непрерывности деятельности предприятия, особенно в случаях, когда они зависят от предприятия или имеют долгосрочные соглашения с ним на получение необходимых товаров или услуг.

Общественность через показатели финансовой отчетности оценивает вклад предприятия в местную экономику, возможность обеспечения занятости населения и др.

Аудиторы (внешние) нуждаются в информации для подтверждения ее реальности и соответствия ПБУ.

Конкуренты с помощью информации из финансовой отчетности осуществляют поиск слабых звеньев в деятельности предприятия с целью подрыва его репутации на рынке товаров и услуг.

Руководители предприятия и другой управленческий персонал нуждаются в информации, чтобы определиться со стратегией и тактикой бизнеса, главными направлениями развития предприятия, нивелированием слабых и усилением сильных сторон в его деятельности и осуществлением эффективного контроля.

Работники предприятия заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности предприятия, на которых они работают. Работники также заинтересованы в информации, которая позволяет им оценить способность предприятия обеспечивать оплату труда, занятость на будущее и пенсию.

Профсоюзы заинтересованы в информации о соблюдении работодателями законодательства о труде с целью защиты работников.

Работники бухгалтерии, финансисты, экономисты используют данные финансовой отчетности за предыдущий период для заполнения отдельных показателей отчетности за отчетный период, а также осуществляют анализ показателей отчетности для подготовки примечаний к отчетности и ее обнародования.

Группы внешних пользователей часто имеют противоречивые интересы, так как руководствуются мотивами собственной выгоды. Отсюда возникает различие взглядов деловых партнеров на ценность одной и той же информации. В условиях современного рынка каждый из участников в зависимости от поставленных им целей и задач осуществляет сбор и обработку данных в контексте сформулированных им целевых установок. Процесс нормативного регулирования составления бухгалтерской (финансовой) отчетности исходя из принципа нейтральности информации должен быть организован либо на уровне государства, либо на уровне саморегулируемых профессиональных бухгалтерских и аудиторских организаций.

 

1.3. Состав отчетности и требования, предъявляемые к ней

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н» [3]. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных Федеральным законом, включаются (рис. 1.3):

¾ Бухгалтерский баланс (форма ОКУД 0710001);

¾ Отчет о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002);

¾ Приложения к ним, а именно:

¾ Отчет об изменениях капитала (форма ОКУД 0710003);

¾ Отчет о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004);

¾ Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (форма ОКУД 0710005);

¾ Отчет о целевом использовании средств (форма ОКУД 0710006);

¾ Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности.

Организации самостоятельно определяют детализацию по статьям отчетов. Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в табличной и (или) текстовой форме. При этом содержание табличных пояснений определяется организациями самостоятельно. Статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, к которым даются Пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе «Пояснения».

 

Рисунок 1.3 – Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

 

Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно, установлен ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [2]. В частности, аудит обязателен:

– если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

– если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

– если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн. руб.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются стандартом аудиторской деятельности ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности [6].

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» промежуточная бухгалтерская отчетность включает [11]:

– Бухгалтерский баланс;

– Отчет о финансовых результатах.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности могут включаться Пояснения в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями. Если промежуточная бухгалтерская отчетность не содержит пояснений, то графы «Пояснения» в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах не заполняются.

При формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться следующих правил:

¾ соблюдать в течение отчетного года принятую учетную политику отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств;

¾ раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об изменениях учетной политики, оказавшую или способную оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку;

¾ придерживаться принятых организацией содержания и форм бухгалтерской отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому, обеспечивать достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности;

¾ обеспечивать нейтральность информации;

¾ включать в сводную отчетность показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

¾ составлять отчетность на русском языке и в валюте Российской Федерации – рублях;

¾ указывать обязательные реквизиты, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетную дату или период и т. п.

Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности определяют состав бухгалтерской отчетности в зависимости от типа организаций (субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, общественные организации)

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой отчетности.

Отчетным годом для всех организаций является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Организации, за исключением бюджетных учреждений, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

¾ участникам и собственникам их имущества;

¾ территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации;

¾ другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам, налоговой инспекции и иным пользователям, на которых в соответствии с действующим законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляется в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, годовая – в течение 90 дней по окончании года.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 [11].

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Информация о бухгалтерской (финансовой) отчетности призвана показать реальное фактическое финансовое положение организаций. Для обеспечения этого необходимо достижение некоторых качественных информационных характеристик финансовой отчетности. Для решения этой задачи необходимо воспользоваться основополагающими принципами учета и правилами отчетности, поскольку эти основополагающие концепции разрабатывались в течение достаточно длительного периода и создавались несколько десятилетий назад, а используемые при этом концептуальные парадигмы – в течение столетия.

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются (рис. 1.4):

1. Достоверность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации – в виде Отчета о финансовых результатах, информация об изменениях в финансовом положении организации – в виде Отчета о движении денежных средств. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года). Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 [30].

Рисунок 1.4 – Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

2. Полезность. Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна. Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью.

3. Полнота. Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полной считается бухгалтерская отчетность, если она отражает все хозяйственные операции, имевшие место в отчетном периоде. Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

4. Существенность. В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов. В российской практике уровень существенности установлен в размере не менее 5 % от соответствующего обобщающего показателя. В таком случае показатель должен быть выделен или в виде отдельной статьи баланса, или должен быть расшифрован в приложении к бухгалтерскому балансу, или в пояснительной записке. И, наоборот, если показатель не существенен в обособленном виде, то он объединяется с другими показателями. Выполнение этого требования способствует устранению возможной избыточности информации в бухгалтерской отчетности. Количественная оценка существенности показателя может находиться и на другом уровне. Организация должна решить это самостоятельно. Количественную оценку показателя существенности можно применять как к валюте баланса в целом, так и к отдельным статьям отчетности. При этом количественная оценка показателя существенности для разных форм отчетности может различаться. То есть критерий существенности для раскрытия информации в формах 3–5 может быть, например, выше, чем для бухгалтерского баланса. Организации вправе определять разные количественные оценки уровня существенности для различных видов активов и обязательств, но при условии соответствующей мотивации.

5. Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

6. Последовательность. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Организации следует придерживаться последовательности применения установленной учетной политики, которая должна быть известна как в течение текущего периода, так и за ряд предшествовавших периодов в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и Пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.

7. Сопоставимость. Сопоставимость – это возможность сравнения показателей организации с аналогичными показателями других организаций или с показателями самой организации, но взятыми за другой отчетный период. Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды, для того чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. По каждому показателю отчетности (кроме отчета за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года: отчетный и предшествующий. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием их причин.

Качественными признаками отчетной информации являются:

• прозрачность отчетности (доступность и понятность информации о существующей ситуации, принятых решениях и действиях всем участникам рынка);

• уместность – это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений, т.к. представляет объективную и правдивую картину, которую дают бухгалтерские отчеты, содержащие адекватную информацию; отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или в будущем; уместность информации в свою очередь характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов;

• полезность информации (в случае отсутствия полезности информации не могут знать истинного финансового положения предприятия даже его руководители и другие участники рынка, что негативно сказывается на работе рынка);

• значимость данных отчетности оказывает существенное влияние или управленческое решение; значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и ролью, которую это элемент может играть; элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем на основании бухгалтерских отчетов;

• достоверность является признаком, гарантирующим пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений;

• правдивость (информация должна отражать те явления, для описания которых она предназначена);

• нейтральность (информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям);

• осмотрительность (при оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности, например, размер сомнительных долгов);

• сопоставимость позволяет пользователям проводить как динамический, так и структурный анализ; составление бухгалтерских финансовых отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период.

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила:

¾ бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке;

¾ бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в рублях);

¾ данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков;

¾ в бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок;

¾ если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) типовой формы ставится прочерк;

¾ вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках;

¾ статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [8];

¾ бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах;

¾ в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

¾ данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, применяемыми в отчетном периоде.

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Существенные отступления от требований должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: