Международные стандарты бухгалтерской отчетности

 

В условиях свободы движения капитала и рабочей силы, стала актуальной разработка единых подходов к формированию экономических показателей, которые адекватно отражали бы с одной стороны состояние экономики той или иной страны, с другой, финансовое состояние и результаты деятельности отдельных хозяйствующих субъектов.

Необходимость широкого использования международных стандартов обусловлена несколькими причинами:

1) формирование отчетности в соответствии с МСФО – это важное условие приобщения к международным рынкам капитала. Капитал, особенно иностранный, требует полной открытости организации перед инвесторами. Если инвестор не в состоянии проследить с помощью финансовой отчетности, как используется предоставленный им капитал, любая страна останется зоной повышенного риска, что для фирм-резидентов этой страны выразится в увеличении стоимости предоставляемых им финансовых ресурсов с международных рынков, поскольку помимо стандартного процента инвесторы будут включать в цену ресурсов доплату за риск;

2) отчетность, подготовленная по МСФО, рассматривается как один из важнейших элементов корпоративного управления. При разработке МСФО во главу угла поставлены интересы и потребности конкретных пользователей;

3) использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для совершенствования национальных систем учета. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухучета и отчетности в условиях рыночной экономики;

4) применение МСФО существенно расширяет возможности национальных систем учета. Финансово-бухгалтерский учет часто называют языком бизнеса, МСФО же позволяет «говорить на одном языке». На нем общаются финансисты, бухгалтеры и управленцы.

Особую роль в процессе интеграции в систему мирохозяйственных связей играют МСФО: 2 языка бизнеса МСФО и ГААП (США).

С начала 90 годов прошлого века крупные компании большинства стран стали активно использовать правила, признаваемые в международных масштабах для составления консолидированной отчетности. По всей видимости, в ближайшие годы обострится борьба между западноевропейцами, отстаивающими приоритет МСФО, и стремящимися распространить их на наибольшее количество стран, и США, настаивающим на приоритете ГААП.

Между ними существуют определенные концептуальные отличия. ГААП США опирается на значительно больший масштаб разработок, поэтому в них заметно меньше операций и меньшая гибкость в отношении отдельных компаний.

МСФО часто ориентируется на разработку единых принципов, позволяющих проявлять определенную гибкость при формировании конкретной отчетности. МСФО удобны тем, что позволяют увидеть реальное финансовое состояние организации исходя из потребностей конкретных пользователей (кредиторов, инвесторов, менеджеров).

Высокое качество, прозрачность, сопоставимость и достоверность финансовой информации способствует принятию эффективных решений, привлечению инвестиций, стимулированию экономического роста и т.д. Видя реальную картину бизнеса, инвесторы могут вкладывать средства с меньшими рисками и в меньших объемах.

Регулирование бухгалтерского учета в разных странах имеет существенные различия. В одних странах (Аргентина, Франция, Германия) многие учетные стандарты возведены в ранг государственных законов, обязательных для исполнения, в других (США, Великобритания) большая часть стандартов носит рекомендательный характер.

Дело осложняется с выходом компании на международный рынок, когда необходимо руководствоваться и учетными стандартами третьих стран, а также крупнейших фондовых бирж. Усиление роли мультинациональных корпораций явилось одним из решающих факторов возникновения потребности гармонизации учета. Значительные расхождения в национальных правилах учета и составления отчетности оказывают существенное влияние на рынки международного капитала.

Следовательно, встает проблема гармонизации учета на международном уровне. Гармонизация учета ведется по разным направлениям: международным, региональным, национальным. Рассмотрим наиболее важное направление, которое ведет Международная федерация бухгалтеров (IFAC), основанная 7 октября 1977 г. 63 профессиональными бухгалтерскими организациями из 51 страны, в том числе из Австралии, Канады, Франции, Японии, Германии, Великобритании, Мексики, Голландии, Ирландии и США. В рамках данной структуры до апреля 2001 г. действовал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (далее – Комитет по МСФО), который в настоящее время преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности.

Российская система бухгалтерского учета (РСБУ) находится в стадии реформирования, что обусловлено формированием в настоящее время системы хозяйствования с учетом новых экономических требований. В связи с этим нужна ориентация бухгалтерской информации на международные стандарты, т.е. эта информация должна быть достаточной, уместной, необходимой и понятной иностранным пользователям, чтобы они могли проводить анализ, контроль и управлять своими вложениями. В качестве такого ориентира выбраны принципы, содержащиеся в системе МСФО, как наиболее адекватно отражающей потребности рыночной экономики.

В декабре 2011 года состоялось официальное опубликование и вступление в силу на территории Российской Федерации Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений к ним, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н и по согласованию с Федеральной службой по финансовым рынкам и Центральным банком Российской Федерации.

МСФО непосредственно введены в систему российского законодательства и в случаях, предусмотренных соответствующими актами, имеют прямое действие, а в определенных случаях МСФО будут заменять собой российские положения по бухгалтерскому учету и отчетности, использоваться при их разработке и формировании учетной политики организаций.

Официальное вступление в силу МСФО в России автоматически активирует следующие требования: организации должны составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность по МСФО, начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, при этом консолидированная финансовая отчетность должна составляться в полном соответствии с МСФО, т. е. стандарты должны применяться непосредственно и во всех аспектах составления отчетности, включая выбор и применение учетной политики, определение состава группы, методов консолидации, правил признания, классификации и оценки статей, соблюдение структуры представления и требований по раскрытию информации.

В связи с этим в России был разработан План Министерства финансов Российской Федерации по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, на основе Международных стандартов финансовой отчетности. В соответствии с ним планируется разработка на основе МСФО новых нормативно-правовых актов в области учета и отчетности, а также завершение приведения ранее принятых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица в соответствие с МСФО. Особое внимание уделено в нем проблемам развития бухгалтерской профессии в части развития саморегулирования в сфере оказания бухгалтерских услуг и введению системы аттестации и ежегодного повышения квалификации специалистов в области бухгалтерского учета на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованных пользователей.

Целью реформирования учета является его приведение в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказание методической помощи организациям в процессе освоения и внедрения реформированной модели бухгалтерского учета. Для достижения данной цели необходима активизация использования МСФО путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса, в связи с чем был утвержден План мероприятий по реформированию бухгалтерского учета, в который были включены три условные группы мероприятий: создание новой нормативной базы бухгалтерского учета, становление бухгалтерской профессии и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета. Это положило начало реализации намеченных мероприятий по перестройке РСБУ.

Для этого намечены следующие основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу:

• повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

• создание инфраструктуры применения МСФО;

• изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

• усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

• существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

За прошедшее время в России было утверждено двадцать новых положений и десяток методических указаний по бухгалтерскому учету, ориентированных на требования МСФО, введен новый план счетов, пересмотрены нормы гражданского, налогового, таможенного законодательства.

Таким образом, в ближайшие годы МСФО будут активно применяться российскими компаниями. В соответствии с Концепцией продолжится работа над национальными стандартами (положениями по бухгалтерскому учету) для регламентации общих правил индивидуальной бухгалтерской отчетности для юридических лиц (организаций) исходя из национального законодательства и требований МСФО.

Необходимость такого подхода вызвана потребностями российских внешних пользователей в данных бухгалтерской отчетности. Пришло время отдельные положения МСФО зафиксировать в соответствующих национальных нормативных актах – Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах, относящихся к сфере регулирования бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что без юридических оснований применение МСФО – дело добровольное и не влечет за собой наказания за их неприменение.

В этих целях следовало бы принять Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности». Этот документ уже подготовлен и проходит стадию согласования в соответствующих ведомствах. Предполагается, что в нем будут закреплены новые нормы, в частности обязательность составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций по МСФО.

Соответствие МСФО и ПБУ

МСФО (IAS, IFRS) ПБУ МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» МСФО (IAS) 2 «Запасы» ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода» ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность» ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» МСФО (IAS) 15 «Выручка по договорам с покупателям» ПБУ 9/99 «Доходы организации» МСФО (IAS) 16 «Основные средства» ПБУ 6/01 «Учет основных средств» МСФО (IAS) 17 «Аренда» нет МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» нет МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам» нет МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» нет МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» нет МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» нет МСФО 31 «Участие в совместном предпринимательстве» ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» нет МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» нет МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/01 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» МСФО 40 «Инвестиционное имущество» нет МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» нет МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» нет МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях» нет МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» нет МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» нет МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»   МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»   МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»   МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»   МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность»   МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях»   МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»   МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц»   нет ПБУ 10/99 «Расходы организации» нет ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы»

 

В целях реформирования бухгалтерского учета в РФ в ближайшее время предполагается разработка обновленных стандартов в 2016-2020 гг.:

2016-2018 гг. – «Запасы», «Основные средства», «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», «Бухгалтерская отчетность», «НМА»

2019 г. – вступление в силу стандартов «Аренда», «Доходы», «Расходы», «Финансовые активы и обязательства», «Участие в зависимых организациях и совместная деятельность», «Реорганизация юридических лиц».

2020 г. – «Вознаграждения работникам», «План счетов бухучета» и «Некоммерческая деятельность».

2018-2020 гг. – «Учетная политика организации», «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте», «Учет расчетов по налогу на прибыль», «Учет госпомощи» и «Информация о прекращаемой деятельности».

Если раньше Комитет по МСФО (IASB) ставил задачу гармонизации национальных бухгалтерских стандартов, то новый Устав IFRS предусматривает процесс конвергенции. Конвергенция рассматривается как поиск консенсуса и принятие по одному и тому же вопросу национальных стандартов, максимально приближенных друг к другу решений, если единства в отношении международного стандарта по этой теме достигнуть невозможно.

Таким образом, конвергенция предполагает сокращение различий и максимальное сближение национальных стандартов. Достигнутое между IASB и FASB (американским Советом по стандартам финансовой отчетности) соглашение предусматривает, что должны быть выявлены и сформулированы основные различия между двумя системами стандартов, что позволит в дальнейшем сформировать единый комплект практически реализуемых глобальных стандартов учета на международном уровне.

Вместе с тем исследования Комитета по МСФО национальных систем финансовой отчетности 59 стран, в том числе России, показали, что во многих национальных стандартах продолжают сохраняться существенные отличия от МСФО. Исследование охватывало главным образом компании, акции которых котируются на фондовых биржах. Из 59 обследованных стран 56 приняли или намерены были на тот момент принять МСФО либо планировали осуществить конвергенции.

При этом стратегия конвергенции имеет ряд различий и предполагает варианты:

¾ постепенное принятие МСФО в качестве обязательных национальных стандартов;

¾ замена национальных стандартов на МСФО с дополнениями по вопросам, не отраженным в МСФО;

¾ устранение различий между МСФО и национальными стандартами, где это возможно и целесообразно.

Существуют серьезные препятствия на пути конвергенции. Прежде всего, это сложный характер некоторых стандартов по финансовым инструментам и стандартов, в основе которых лежит учет по справедливой стоимости. Важной проблемой является налоговая ориентация национальных систем бухгалтерского учета. Существующая связь между бухгалтерским и налоговым учетом рассматривается как потенциальный барьер на пути конвергенции. Далее, возникают сложности с национальными планами счетов, которые не всегда адаптированы к требованиям МСФО, а также сложности, вызванные отсутствием подробных инструкций по первому применению МСФО.

Важным аспектом является также ограниченность национальных рынков капитала, что изначально снижает ценность применения МСФО. МСФО переведены еще не на все языки мира, кроме того, не все переводы утверждены Комитетом по МСФО. Ограничены возможности обучения МСФО профессиональными организациями всех желающих. Почти в 30 % стран обучение МСФО на национальном языке не проводится, что создает дополнительные трудности для тех, кто составляет и аудирует финансовую отчетность.

Учитывая отмеченные трудности, при разработке планов конвергенции и их реализации следует анализировать необходимость и целесообразность составления отчетности по МСФО для разных групп организаций. В странах, где существуют многочисленные отличия национальных стандартов бухгалтерского учета от МСФО, переход может быть эффективен лишь для ограниченного числа компаний, акции которых котируются на фондовых биржах, при наличии хорошо подготовленных специалистов в области бухгалтерского учета.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: