Бухгалтерский баланс, модели его построения

 

Слово «Баланс» означает уравнения двух частей (разделов), например доходов и расходов. Это уравнение часто бывает условным. Так, в натуральных (материальных) балансах поступления может быть больше расходов или меньше и тогда Баланс является дефицитным. Слово «сбалансировать» означает сблизить или сделать равными доходную и расходную части. И только бухгалтерские балансы сохраняют равенство своих частей, хотя бывают как прибыльные, так и убыточные.

Термин «Баланс» происходит от двух латинских слов: bis – дважды и lаnх – чаша весов. Так образовалось слово bilanx – что буквально означает две чаши весов и характеризует равновесие.

Определение Баланса и требования к нему, как элемента финансовой отчетности, приведены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета ПБУ 4/99 «Бухгалтерская финансовая отчетность» [11].

Баланс – это отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал.

Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату для принятия эффективных экономических решений.

То есть, для оценки финансового состояния предприятия необходима информация, которую можно получить из Баланса. Информация о ресурсах предприятия, которые контролируются и приносят экономические выгоды в будущем, является чрезвычайно полезной, поскольку характеризует возможности создания денежных потоков в будущем.

Данные о собственном капитале необходимы для определения потребностей в финансовых ресурсах в будущем и для распределения прибыли. Информация об обязательствах предприятия помогает пользователям оценить его способность по выполнению своих обязательств перед кредиторами.

По данным баланса оценивается автономность предприятия, его ликвидность, платежеспособность и кредитоспособность и пр. Отчетность предприятий, организаций, учреждений используется для контроля исполнения проектных задач, планов, анализа, формирования прогнозов, составления бизнес-планов. Высшим органам управления отчетность необходима для контроля деятельности предприятия, выявления и обобщения передового опыта или недостатков в работе, проведение анализа их хозяйственной деятельности, для составления сводной или консолидированной отчетности. Баланс и другие формы финансовой отчетности используют кредитные и банковские учреждения при рассмотрении вопросов при выдаче кредитов и при страховании имущества.

Таким образом, баланс является главным источником информации для оценки финансового состояния предприятия и на этом основании принятия эффективных управленческих решений.

С экономической точки зрения Баланс – это система взаимосвязанных показателей, характеризующих с одной стороны активы, то чем владеет или распоряжается предприятие (ресурсы), а с другой стороны – то, что характеризует правовой аспект этого имущества (пассивы), к которым относятся обязательства и капитал.

Между составляющими элементами Баланса существует связь, выраженная в формуле:

Активы = Обязательства + Капитал

Слово актив происходит от латинского activus и переводится как то, что действует, находится в постоянном движении, функционирует. Этот термин используется для обозначения левой части Баланса, где показываются в сгруппированном виде активы (ресурсы) предприятия.

Слово пассив – от латинского passivus – что означает бездействующий, то что находится в покое или пассивный. Это слово используется для названия правой части Баланса, в которой показываются в сгруппированном виде обязательства и собственный капитал предприятия. То есть пассив делится на обязательства и собственный капитал.

Активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем. То есть, для того, чтобы средства предприятия отразить в активе баланса необходимо, чтобы они отвечали следующим признакам:

¾ это ресурс, который контролируется предприятием;

¾ возник в результате прошлых событий;

¾ использование его приведет к получению экономической выгоды.

Если же актив не отвечает хотя бы одному из этих признаков, то он не может быть отражен в балансе.

Обязательства – это задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды. То есть, для того чтобы обязательства отразить в пассиве Баланса необходимо чтобы они отвечали следующим требованиям:

¾ были задолженностью, которая возникла в результате прошлых событий;

¾ погашаться в будущем ресурсами предприятия;

¾ погашение приведет к уменьшению ресурсов и соответственно, к уменьшению экономической выгоды.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с делением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Статьи баланса показывают величину имущества и обязательств предприятия на определенную дату.

Другими словами баланс предприятия – это таблица установленной формы, в которой слева размещаются активы предприятия, а справа – пассивы, которые включают капитал и обязательства. С целью получения обобщенной информации по видам активов и пассивов, они в Балансе объединяются в разделы по их экономическому содержанию (2.1).

Рисунок 2.1 – Структура Бухгалтерского баланса предприятия.

 

Типовая форма Бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н в приложении № 1 [3].

В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» отражается стоимость внеоборотных активов: нематериальные активы, результаты исследований и разработок, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» отражаются показатели, характеризующие оборотные активы организации: запасы, НДС, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и денежные эквиваленты, прочие оборотные активы.

В третьем разделе пассива баланса «Капитал и резервы» приводятсяпоказатели, характеризующие капитал и резервы организации: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В четвертом разделе пассива баланса «Долгосрочные обязательства» отражаютсяпоказатели, характеризующие долгосрочные (свыше 12 месяцев) обязательства организации: заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства.

В пятом разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства» приводятсяпоказатели, характеризующие краткосрочные обязательства организации, а именно: заемные средства, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, оценочные обязательства, прочие обязательства.

Основным элементом Баланса является балансовая статья, которая является неделимым показателем в Балансе и характеризует отдельный вид или группу активов (активная статья) или вид обязательств или капитала (пассивная статья).

Статья баланса – отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой.

Каждой балансовой статье присваивается код строки, в пределах трех знаков, который является неизменным. Коды строк бухгалтерского баланса содержат вполне определенную информацию:

¾ первая цифра — показывает принадлежность к форме бухгалтерского баланса, а не к другой форме отчетности;

¾ вторая цифра обозначает принадлежность к определенному разделу актива или пассива;

¾ третья цифра показывает место данного актива в структуре раздела по степени ликвидности. Чем выше ликвидность, тем больше цифра.

¾ четвертая цифра требуется для детализации строк.

Информация по каждой балансовой статье приводится на начало и на конец отчетного периода (в квартальных балансах) и на конец года (в годовом балансе).

Балансовые статьи объединяются в разделы, что дает возможность всеобщего обозрения Баланса и очень удобно при проведении анализа информации. В основе объединения балансовых статей в разделы положен принцип их ликвидности и их экономическая классификация.

В балансе предприятия статьи актива располагают сверху вниз, начиная с наименее ликвидных, и заканчиваются наиболее ликвидными. Под ликвидностью активов следует понимать их способность превращаться в денежные средства (наличные) за определенное время.

Наименее ликвидными являются такие балансовые статьи как «Нематериальные активы», «Основные средства», «Финансовые инвестиции» и другие, которые сгруппированы в I разделе актива Баланса. Наиболее ликвидными являются статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты», «Дебиторская задолженность», «Запасы».

Статьи пассива баланса группируются и размещаются сверху вниз по признаку уменьшения времени, необходимого для возвращения долгов. То есть сначала располагаются статьи, требующие наибольшего времени для их погашения, например «Уставный капитал», «Заемные средства», а в IV разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства».

Операционный цикл – это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получения денежных средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг. То есть, операционный цикл – это средний промежуток времени, необходимый для преобразования денежных средств в продукт предприятия и наоборот. Он включает:

¾ средний срок хранения запасов на складах;

¾ производственный период (цикл)

¾ средний срок хранения готовой продукции на складах;

¾ период продажи продукции и период получения денежных средств от покупателей и заказчиков.

Активы предприятия делятся на внеоборотные и оборотные.

Итак, критерием разделения активов предприятия для отражения в Балансе является разделение их по времени использования или потребления – календарный год или операционный цикл.

Внеоборотные активы – это все активы, не являющиеся оборотными, в т.ч. денежные средства и их эквиваленты, ограниченные в использовании, другие активы, которые предназначены не для реализации или потребления в течение операционного цикла или втечение двенадцати месяцев с даты Баланса.

Оборотные активы – это денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты Баланса.

Финансовые вложения – это активы, которые содержатся предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.), рост стоимости капитала или других выгод для инвестора.

Пассивы предприятия делятся на собственный капитал, резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

Обязательства – это обязательства предприятия или обязанность действовать определенным образом, которые приводят в будущем к изъятию средств предприятия и потере экономической выгоды в результате принятых в прошлых периодах обязанностей. Погашение обязательств может осуществляться как денежными средствами (монетарные обязательства), так и товарами определенного количества и качества (немонетарные обязательства).

Текущие обязательства – это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев с даты Баланса.

Собственный капитал – это часть в активах, которая остается после вычета обязательств.

Свойством Баланса является равенство итогов актива и пассива, то есть итог активов Баланса должен равняться сумме обязательств и собственного капитала, основанной на двойном записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ включает разнородные по своему экономическому содержанию средства: основные средства, нематериальные средства, вложения и др. Объединение этих средств в 1 разделе обусловлено длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации, принадлежностью к наименее ликвидным активам.

Нематериальные активы (строка 1110) – указывается сумма остаточной стоимости НМА на конец отчетного периода.

Остаточная стоимость объектов НМА в зависимости от принятой в учетной политике порядка учета амортизации НМА:

¾ либо сразу формируется на счете 04 «Нематериальные активы»;

¾ либо рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 04 сальдо на конец года по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», объект принимается в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива, если одновременное выполняются следующие условия:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен:

– для использования в производстве продукции;

– при выполнении работ или оказании услуг;

– для управленческих нужд организации.

2. есть право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации:

– патенты;

– свидетельства;

– другие охранные документы;

– договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

– документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.,

Также должны иметься ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом).

3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

5. организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7. у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В соответствии со ст.1225 главы 69 Гражданского кодекса, результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); изобретения; селекционные достижения; фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания.

Также не относятся к объектам НМА лицензии на использование программных продуктов (таких, как программы 1С, антивирусы и пр.).

В соответствии с п.16 ПБУ 14/2007, первоначальная/фактическая стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения НМА.

Организация может производить переоценку НМА на конец отчетного периода. Использование этого права или отказ от него необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости (п.19 ПБУ 14/2007 [19]).

Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Последующая сумма уценки в пределах дооценки – уменьшает добавочный капитал. Сумма уценки относится на финансовый результат в состав прочих расходов. Последующая дооценка в пределах предыдущей суммы уценки – на финансовый результат в состав прочих доходов.

По строке 1110 отражается остаточная стоимость НМА: = сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР) минус сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Если начисление амортизации осуществляется без применения счета 05, то по этой строке отражается: Сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР).

Результаты исследований и разработок (строка 1120). В данной строке указывается сумма расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы. К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996г. №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

В соответствии с п.16 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» [21], в случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).

Расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.

В соответствии с п.2 ПБУ 17/02 в составе НИОКР учитываются:

– НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

– НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В составе НИОКР на счете 04 не учитываются и по строке 1120 не отражаются:

– незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА; расходы организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений;

– работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.;

– затраты на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);

– затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

– затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

В соответствии с п.9 ПБУ 17/02, к расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении НИОКР включаются:

– стоимость МПЗ и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

– затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

– отчисления на социальные нужды;

– стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

– амортизация объектов ОС и НМА, используемых при выполнении указанных работ;

– затраты на содержание и эксплуатацию научно–исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

– общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

– прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

По строке 1120 отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР): сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (аналитический счет учета расходов на НИОКР).

⇐ Предыдущая234567891011Следующая ⇒

Поделиться: