Строка 1140 «Материальные поисковые активы»

Основные средства (строка 1150) – указывается сумма остаточной стоимости ОС на конец периода. Остаточная стоимость объектов ОС рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 01 «Основные средства» сальдо на конец года по счету 02 «Амортизация основных средств». Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются четыре условия:

– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются все четыре условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», к ОС относятся: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги; прочие соответствующие объекты.

В составе ОС также учитываются:

¾ капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

¾ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

¾ земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Кроме того, у лизингополучателя в составе ОС может учитываться предмет лизинга, если по условиям лизингового договора, лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Также учетной политикой организации может быть предусмотрен учет в составе ОС: специальных инструментов; специальных приспособлений; специального оборудования; специальной одежды.

Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС (п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС [28]).

В состав ОС не включаются:

¾ машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

¾ предметы, сданные в монтаж или подлежащих монтажу, находящиеся в пути;

¾ капитальные и финансовые вложения.

Объект ОС, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе ОС пропорционально ее доле в общей собственности.

ОС, предназначенные исключительно для предоставления в аренду (с целью получения дохода), отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

В соответствии с п.14 ПБУ 6/01 [13], стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме следующих случаев: достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация. частичная ликвидация, переоценка объектов ОС.

Организация может производить переоценку ОС на конец отчетного периода. Использование этого права или отказ от него необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Переоценка ОС производится путем пересчета их остаточной или текущей (восстановительной) стоимости (если данный объект переоценивался ранее), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п.15 ПБУ 6/01 [13]).

Сумма дооценки ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Последующая сумма уценки в пределах дооценки – уменьшает добавочный капитал. Сумма уценки относится на финансовый результат в состав прочих расходов. Последующая дооценка в пределах предыдущей суммы уценки – на финансовый результат в состав прочих доходов.

По строке 1150 отражается остаточная стоимость основных средств: = сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства» (без учета аналитического счета «Молодые насаждения») минус сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03)

Доходные вложения в материальные ценности (строка 1160) – указывается сумма остаточной стоимости ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, на конец периода с учетом переоценки (в случае ее проведения).

Остаточная стоимость таких объектов ОС рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» сальдо на конец года по счету 02 «Амортизация основных средств».

Для корректного определения сумм амортизации по собственным ОС и по доходным вложениям в материальные ценности можно использовать разные субсчета счета 02, отразив этот факт в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. В составе доходных вложений в материальные ценности учитываются объекты ОС, приобретенные для предоставления в аренду/прокат и т.п. Кроме того, у лизингодателя в составе ОС учитываются предметы лизинга, переданные лизингополучателям, если по условиям лизингового договора, лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Порядок учета, оценки и переоценки, а также отражения в бухгалтерской отчетности доходных вложений в материальные ценности идентичен вышеописанному порядку, относящемуся к ОС организации (строка 1130).

По строке 1160 отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» = сальдо дебетовое по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус с альдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 01).

Финансовые вложения (строка 1170) – указывается сумма долгосрочных (срок обращения/погашения превышает 12 месяцев) финансовых вложений организации на конец отчетного периода.

В соответствии с п.2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [22], актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, если одновременно выполняются следующие условия:

¾ имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

¾ к организации перешли финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

¾ вложения способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п).

Выданные беспроцентные займы не соответствуют требованиям, предъявляемым ПБУ 19/02 [22] к финансовым вложениям, а значит, не включаются в составе финансовых вложений в бухгалтерской отчетности организации.

К финансовым вложениям относятся:

¾ государственные и муниципальные ценные бумаги,

¾ ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

¾ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

¾ предоставленные другим организациям займы,

¾ депозитные вклады в кредитных организациях (могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета»),

¾ дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования,

¾ вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

К финансовым вложениям организации не относятся:

¾ собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

¾ векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

¾ вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

¾ драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

¾ активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как ОС, МПЗ, НМА.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02 [22].

Для целей последующей оценки, финансовые вложения подразделяются на две группы:

¾ финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

¾ финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

Малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п.19 ПБУ 19/02 [22]).

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их стоимости на предыдущую отчетную дату.

Корректировку можно производить ежемесячно или ежеквартально (выбранный способ следует закрепить в учетной политике организации). Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей стоимостью относится:

¾ на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов);

¾ увеличение доходов/расходов у некоммерческой организации, в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки (п.24 ПБУ 19/02 [22]).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В соответствии с п.22 ПБУ 19/02 [22], по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации. Организация должна закрепить в учетной политике порядок отражения в отчетности таких бумаг.

В соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [22], организация должна проверять все свои финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, на предмет их обесценения. Если на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости и при этом отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то на лицо устойчивое снижение стоимости финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02 [22]).

В тех случаях, когда проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений. Это обязанность, а не право организации. Резерв создается на сумму разницы между учетной и расчетной стоимостью обесценивающихся финансовых вложений.

Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством РФ. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика. Для определения расчетной цены акции организацией, в частности, может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию».

Для отражения резерва в бухгалтерском учете используется счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому финансовому вложению. При создании резерва дебетуется счет 91 и кредитуется счет 59. При выбытии финансового вложения, по которому был создан резерв и при уменьшении сумм созданных резервов делается проводка – дебет счета 59 кредит 91.

Суммы резерва под обесценение финансовых вложений не учитываются для целей налогового учета. На сумму расходов по данному резерву возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство в соответствии с ПБУ 18/02 [21]. В бухгалтерской отчетности суммовые показатели финансовых вложений отражаются за вычетом резерва под их обесценение. Если организация создает резерв под обесценение финансовых вложений, то это признается изменением оценочного значения.

В соответствии с п.2 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» [24] изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п.6 ПБУ 21/2008 [24], в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:

¾ содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

¾ содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

По строке 1170 отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты: = сальдо дебетовое по счету 58 «Финансовые вложения» плюс с альдо дебетовое по счету 55 «Специальные счета в банках» (в части сумм на депозитных счетах, относящихся к долгосрочным вложениям) минус с альдо кредитовое по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» (в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям) плюс с альдо дебетовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части долгосрочных процентных займов, выданных работникам).

Отложенные налоговые активы (строка 1180) – указывается сумма отложенных налоговых активов (ОНА) на конец отчетного периода. ОНА возникают при появлении вычитаемых временных разниц. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате».

В соответствии с п.8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» [21], под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 [21] ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти вычитаемые временные разницы.

Необходимым условием для признания ОНА является существование вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Увеличение ОНА в отчетном периоде происходит с увеличением вычитаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНА происходит с уменьшением или полным погашением вычитаемых временных разниц.

ОНА = вычитаемая временная разница × 20% (ставка налога на прибыль)

ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» по видам активов. Остаток по счету 09 не должен быть кредитовым.

Бухгалтерские проводки: при возникновении ОНА – Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;

при уменьшении ОНА – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Дт 09 «Отложенные налоговые активы».

В случае если Налоговым кодексом предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке ОНА ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02 [21]).

При выбытии актива, по которому были начислены ОНА, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНА, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.