Пояснения к бухгалтерской финансовой отчетности

 

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пояснения можно составить в текстовой и (или) табличной форме. Обычно их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно с учетом приложения 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н []. Если такие Пояснения заполняются для органов статистики или налоговой инспекции, то после графы «Наименование показателя» дополнительно вводятся в таблицы графа «Код». Коды строк проставляется в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н [].

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные:

¾ о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

¾ о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

¾ о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

¾ о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

¾ о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

¾ об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

¾ о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

¾ о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

¾ о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

¾ об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

¾ о составе затрат на производство (издержках обращения);

¾ о составе прочих доходов и расходов;

¾ о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

¾ о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

¾ о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

¾ о прекращенных операциях;

¾ об аффилированных лицах;

¾ о государственной помощи;

¾ о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

¾ юридический адрес организации:

¾ основные виды деятельности;

¾ среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

¾ состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Пояснения к бухгалтерскому балансу (форма 0710005) дает расшифровку статей бухгалтерского баланса и состоит из девяти разделов. В новом образце формы разделы не пронумерованы. Это вызвано тем, что в соответствии с п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н, организация может показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу, представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

В разделе 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» приводится расшифровка состава нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». В частности, выделяются следующие группы НМА:

– объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности);

– деловая репутация организации;

– организационные расходы;

– прочие.

Объекты интеллектуальной собственности показывают в этом разделе как общей суммой, так и в том числе исключительные права на результаты интеллектуальной собственности:

– у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– у правообладателя на программы для ЭВМ, базы данных;

– у правообладателя на топологии интегральных микросхем;

– у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– у патентообладателя на селекционные достижения.

Раздел построен по балансовому принципу: наличие НМА на конец отчетного периода (графа 6) = наличие НМА на начало отчетного года (графа 3) + поступило (графа 4) – выбыло (графа 5).

Суммы по выбывшим в отчетном периоде НМА отражаются в форме в круглых скобках.

Показатели раздела «Нематериальные активы» в Приложении к бухгалтерскому балансу приводятся по первоначальной стоимости (в отличие от Бухгалтерского баланса). Все вышеназванные показатели заполняются по данным аналитического учета к счету 04 «Нематериальные активы».

В разделе 2 приводятся также данные о начисленной амортизации нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода. Амортизация показывается как общей суммой, так и в том числе по видам нематериальных активов.

Показатели о начисленной амортизации нематериальных активов заполняются следующим образом:

– по данным остатка счета 05 «Амортизация нематериальных активов», если в учетной политике организации предусмотрена схема учета начисленной амортизации нематериальных активов с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

– или по данным аналитического учета к счету 04 «Нематериальные активы», если счет 05 не используется.

При этом следует иметь в виду, что и в первом, и во втором случае по организационным расходам и деловой репутации можно использовать только второй вариант, т. е. без использования счета 04, т. к. по этим видам нематериальных активов речь идет не о начислении амортизации, а о равномерном списании (уменьшении) части стоимости данных активов.

Подразделы «Наличие и движение результатов НИОКР» и «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» заполняются теми организациями, которые выполняют НИОКР собственными силами или являются заказчиком по ним и имеют расходы на освоение природных ресурсов.

Оба подраздела построены по балансовому принципу. Сведения о НИОКР и расходах на освоение природных ресурсов показываются как общей суммой, так и в том числе по видам данных затрат.

В подразделе «Наличие и движение результатов НИОКР» справочно по состоянию на начало года и на конец отчетного периода приводится сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенным на прочие расходы.

Расходы на освоение природных ресурсов» приводятся справочно по состоянию на начало года и на конец отчетного периода приводится сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные. Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы организации на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера и др. Расходы на освоение природных ресурсов должны учитываться обособленно от других расходов организации, поскольку эти расходы произведены в данном отчетном периоде и относятся к будущим отчетным периодам, а следовательно подлежат равномерному включению в состав прочих расходов организации. Показатели раздела «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняются на основании аналитических данных к счету 97 «Расходы будущих периодов».

Учет НИОКР и порядок раскрытия информации о НИОКР в бухгалтерской отчетности регулируются ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» []. Показатели раздела «Наличие и движение результатов НИОКР» заполняются на основании аналитических данных к счету 08. Следует иметь в виду, что ПБУ 17/02 не применяется в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов.

В разделе 2 «Основные средства» приводится расшифровка состава основных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

В разделе «Основные средства» выделяются следующие группы основных средств:

¾ здания;

¾ сооружения и передаточные устройства;

¾ машины и оборудование;

¾ транспортные средства;

¾ производственный и хозяйственный инвентарь;

¾ рабочий скот;

¾ продуктивный скот;

¾ многолетние насаждения;

¾ другие виды основных средств;

¾ земельные участки и объекты природопользования;

¾ капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Раздел «Основные средства» построен так же, как и раздел «Нематериальные активы» по балансовому принципу. Суммы по выбывшим в отчетном периоде основным средствам отражаются в форме 0710005 в круглых скобках.Показатели раздела «Основные средства» в форме 0710005 отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости в отличие от Бухгалтерского баланса и заполняются на основании регистров аналитического учета к счету 01 «Основные средства».

В разделе «Основные средства» приводятся также данные о начисленной амортизации основных средств по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода. Амортизация показывается как общей суммой, так и в том числе по видам основных средств:

¾ зданий и сооружений;

¾ машин, оборудования и транспортных средств;

¾ других.

Показатели о начисленной амортизации основных средств заполняются на основании данных аналитического учета к счету 02 «Амортизация основных средств». В этом же разделе приводится первоначальная (восстановительная) стоимость по состоянию на начало года и конец отчетного периода о стоимости основных средств, переданных в аренду и переведенных на консервацию, а также отражаются данные об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

Справочно к разделу «Основные средства» приводятся сведения о результатах от переоценки объектов основных средств, а также данные об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В разделе 3 «Финансовые вложения» финансовые вложения подразделяются на следующие группы:

¾ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

¾ государственные и муниципальные ценные бумаги;

¾ ценные бумаги других организаций;

¾ предоставленные займы;

¾ депозитные вклады;

¾ прочие.

Отдельно в разделе «Финансовые вложения» отражаются финансовые вложения, имеющую текущую рыночную стоимость. К ним относятся котируемые ценные бумаги и другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых документально подтверждена. Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем ежегодной (или ежеквартальной, или ежемесячной) корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Справочно отражаются два показателя:

¾ изменение стоимости финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость, в результате корректировки оценки;

¾ разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам.

Показатели раздела заполняются на основании данных аналитического учета к счету 58 «Финансовые вложения».

В разделе 4 «Запасы» приводится расшифровка состава доходных вложений в материальные ценности. В частности, выделяются следующие группы:

– имущество для передачи в лизинг;

– имущество, предоставляемое по договору проката;

– прочие.

Показатели раздела 4 «Запасы» приводятся по первоначальной стоимости и заполняются на основании аналитических данных к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Раздел построен по балансовому принципу. Суммы по выбывшим в отчетном периоде доходным вложениям в материальные ценности отражаются в форме в круглых скобках.

Сведения об амортизации доходных вложений в материальные ценности приводятся на начало отчетного года и конец отчетного периода. Показатель о начисленной амортизации заполняется на основании данных аналитического учета к счету 02.

В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» дебиторская и кредиторская задолженность показывается по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода. Приведена расшифровка видов дебиторской и кредиторской задолженности. Из состава дебиторской задолженности выделяются статьи:

¾ расчеты с покупателями и заказчиками;

¾ авансы выданные;

¾ прочая.

Кредиторская задолженность представлена статьями:

¾ расчеты с поставщиками и подрядчиками;

¾ авансы полученные;

¾ расчеты по налогам и сборам;

¾ кредиты;

¾ займы;

¾ прочая.

Показатели дебиторской задолженности организации заполняются на основании дебетовых остатков по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Статьи кредиторской задолженности организации заполняются на основании кредитовых остатков по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

В разделе 6 «Затраты на производство» показываются расходы по экономическим элементам за отчетный и предыдущий годы. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. Показатели раздела заполняются на основании данных сводного учета затрат в поэлементном разрезе.

Изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов определяются по данным бухгалтерского баланса или Главной книги (остатков по счетам 20, 23, 97, 96). При этом прирост показывается со знаком «+», а уменьшение – со знаком «–».

В разделе 7 «Оценочные обязательства» приводится суммы признанных и погашенных оценочных обязательств по их видам, а также списанные избыточные суммы.

Обязанность признавать оценочные обязательства предусмотрена ПБУ 8/2010 []. В зависимости от вида сумма оценочного обязательства включается в состав расходов по обычным видам деятельности (например, оценочные обязательства по расходам на гарантийный ремонт или по заведомо убыточным договорам), либо в состав прочих расходов (например, обязательство, связанное с судебным разбирательством), либо в стоимость актива (например, обязательство по демонтажу основного средства после окончания его эксплуатации).

Оценочное обязательство — это существующее обязательство организации с неопределенной суммой погашения и (или) неопределенным сроком исполнения. Признание оценочного обязательства (на практике это называют созданием резерва) сопровождается признанием расходов. Как вы понимаете, все обязательства и расходы организации должны быть отражены в отчетности без каких-либо исключений, иначе чистая прибыль будет завышена и пользователи не получат информации о реальном финансовом положении компании.

Например, на отчетную дату компания уже знала, что у нее есть оценочное обязательство. Затраты будут понесены в любом случае, но информацию об этом она в отчетности не отразила и расходы не признала. В результате чистая прибыль оказалась завышенной. Это, в свою очередь, может повлечь выплату дивидендов в завышенном размере, что приведет к ухудшению финансового положения компании.

Вразделе 8 «Обеспечения обязательств» формы отражаются векселя полученные и векселя выданные, данные об имуществе, находящемся в залоге. Имущество, находящееся в залоге, отражается по четырем статьям: приводится общая стоимость такого имущества и затем дается расшифровка этого имущества по трем статьям («объекты основных средств»; «ценные бумаги и иные финансовые вложения»; «прочее»). Показатели, характеризующие обеспечения, подразделены на две группы: обеспечения полученные, обеспечения выданные.

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

Учет полученных обязательств осуществляется по стоимости обязательства или стоимости, установленной договором.

Показатели раздела заполняются на основании аналитических данных по забалансовым счетам 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». На счете 008 учитывается информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также об обеспечениях, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). На счете 009 отражается информация о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

Показатели раздела 9 «Государственная помощь» учитываются и отражаются в форме 5 в соответствии с правилами, изложенными в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» []. ПБУ 13/2000 не распространяется на бюджетные и некоммерческие организации, кредитные организации, а также на организации, работающие по государственным тарифам.

Государственной помощью признается увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов.

Выделяемые организациям бюджетные средства для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 13/2000 [] подразделяются на средства на финансирование капитальных расходов, связанных со строительством, покупкой или иным приобретением внеоборотных активов и средства на финансирование текущих расходов.

Предоставление бюджетных средств возможно по следующим формам: на возвратной и безвозвратной основе, на финансирование текущих и понесенных в предыдущие отчетные периоды расходов, в форме бюджетных кредитов и прочие формы предоставления государственной помощи.

К прочим формам государственной помощи относится выгода, которая не может быть обоснованно оценена (например, предоставление гарантий, оказание консультационных услуг на безвозмездной основе) и (или) которая не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки продуктов питания и топлива для районов Крайнего Севера).

Поступление бюджетных средств, согласно ПБУ 13/2000, организация имеет право отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности при наличии двух условий:

– имеется уверенность, что средства будут получены;

– имеется уверенность, что условия предоставления этих средств будут выполнены.

Средства государственной помощи отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. Для обобщения информации о движении бюджетных средств предназначен счет 86 «Целевое финансирование». Бюджетные средства отражаются по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Полученные бюджетные средства списывают со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов.

⇐ Предыдущая891011121314151617Следующая ⇒

Поделиться: