Методика составления Отчета о движении денежных средств

 

Обеспеченность организации наличными средствами можно проанализировать по данным Отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса. Данная строка Бухгалтерского баланса должна иметь указание на это пояснение.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода и характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Регламентируется составление Отчета о движении денежных средств ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». В данном Отчете приводится информация о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

Денежными потоками организации не являются:

¾ платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

¾ поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

¾ валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

¾ обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

¾ иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

¾ поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

¾ поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

¾ платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

¾ оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

¾ платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

¾ уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

¾ поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

¾ денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций. Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

¾ платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

¾ уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

¾ поступления от продажи внеоборотных активов;

¾ г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

¾ поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

¾ предоставление займов другим лицам;

¾ возврат займов, предоставленных другим лицам;

¾ платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

¾ поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

¾ дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

¾ поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:

¾ денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

¾ платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников; уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

¾ поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

¾ платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

¾ получение кредитов и займов от других лиц;

¾ возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

¾ денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

¾ косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

¾ поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

¾ оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:

¾ взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

¾ покупка и перепродажа финансовых вложений;

¾ осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации в тысячах либо в миллионах рублей, без десятичных знаков. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

В случае если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.

Отчет о движении денежных средств может не представляться в составе бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (в том числе малых предприятий), которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

– остаток денежных средств на начало отчетного периода;

– поступление денежных средств, в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг, от продажи основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей (заказчиков), бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, кредиты и займы полученные, дивиденды, проценты по финансовым вложениям, прочие поступления;

– платежи, в том числе: на оплату товаров, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам, займам, прочие выплаты, перечисления;

– остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Заполнение формы 4 начинается с так называемой «шапки». Вначале заполняется строчка с данными организации: название, идентификационный код, указывается вид деятельности (должен соответствовать учредительным документам).

Затем идет разделение денежных потоков по трем категориям: текущие операции, инвестиционные операции и финансовые операции. Каждая из этих категорий делится на две подкатегории: поступления и платежи.

Перед каждым видом операций находится две графы, в которых необходимо отразить денежную сумму, прошедшую по этим операциям: графа 3 за отчетный год, графа 4 — за предыдущий отчетному год. Нужно отразить сведения за три последних года.

Данные для заполнения формы 4 берутся со следующих счетов:

¾ касса (50);

¾ расчетный счет (51);

¾ валютные счета (52);

¾ счета специальные в банках (55).

¾ переводы в пути (57).

Исключением из перечисленных счетов является остаток по депозитному счету (55-3), так как вклады, находящиеся в кредитных организациях, это финансовые вложения.

Порядок правильного отражения движения иностранной валюты в организации состоит из следующих этапов:

¾ составление расчета по каждому виду относительно;

¾ пересчет в рубли, производится по курсу Национального банка России на дату составления отчетности;

¾ суммирование данных в соответствующих строках.

Раздел «Денежные потоки от текущих операций»:

Строка 4110 « Поступления всего» — отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации.

Строка 4110 = строка 4111 + строка 4112+ строка 4113+ строка 4119.

Строки 4111–4119 — расшифровка строки 4110:

Строка 4111 «Поступления от продажи продукции» – показывается поступление денежных средств в результате продажи товаров, работ и услуг;

При определении показателей Отчета о движении денежных средств необходимо учитывать, что если поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам, а также денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, то такие денежные потоки отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто. В частности, свернуто отражаются:

¾ суммы косвенных налогов:

¾ полученные в составе поступлений от покупателей и заказчиков;

¾ перечисленные поставщикам и подрядчикам;

¾ перечисленные в бюджет;

¾ возвращенные из бюджета;

¾ денежные средства, уплаченные перевозчику за доставку товаров (продукции) покупателю и полученные от покупателя в качестве компенсации данных расходов.

Таким образом, при заполнении строки 4111 следует уменьшить величину денежного потока от продажи продукции, товаров, работ и услуг на сумму НДС, содержащегося в полученных платежах, а также на суммы, полученные от покупателей (заказчиков) в качестве возмещения расходов на транспортировку, пересылку, упаковку, страховку и т п., оплаченных организацией в отчетном периоде.

Строка 4112 «Поступления от арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей» – отражается поступление денежных средств в результате сдачи имущества в аренду, лицензии, роялти;

Строка 4113 « Поступления от перепродажи финансовых вложений» – отражается поступление денежных средств в результате перепродажи финансовых вложений;

Строка 4119 «Прочие поступления» – приводится информация об иных поступлениях денежных средств, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными, например:

¾ суммы, полученные от работников в качестве погашения выданных им в предыдущие годы беспроцентных займов;

¾ возвращенные работниками неизрасходованные средства, выданные под отчет в предыдущем году на цели, связанные с текущей деятельностью;

¾ выгода от валютно-обменных операций;

¾ выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты;

¾ проценты по долговым финансовым вложениям, приобретенным для продажи в краткосрочной перспективе.

Платежи строятся на зеркальной основе

Строка 4120 «Платежи всего» — показывается общая сумма платежей организации в связи с осуществлением ее текущей деятельности. Показатель данной строки определяется путем суммирования показателей строк 4121 – 4129 и указывается в Отчете о движении денежных средств в круглых скобках.

Строка 4110 = строка 4121 + строка 4122+ строка 4123+ строка 4124+ +строка 4129

Строка 4121 «поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги» – отражается величина денежных потоков, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности (за исключением трудовых).

Строка 4122 «в связи с оплатой труда работников» – отражаются суммы зарплаты, выплаченные сотрудникам. Показатель формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 (за исключением субсчета «Доходы от участия в капитале») в корреспонденции со счетом 50 (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета работников). При формировании Отчета о движении денежных средств суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды отражаются в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по группе статей «в связи с оплатой труда работников».

Строка 4123 «процентов по долговым обязательствам» – отражаются выплаченные проценты по долговым обязательствам.

Строка 4124 «налога на прибыль организаций» – показываютсясредства, потраченные на выплату налогов, других обязательных платежей;

Строка 4129 « прочие платежи» приводится информация об иных выплатах денежных средств, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными

К текущим операциям относят все операции, которые нельзя уверенно отнести к остальным разделам.

В строке 4100 формы 4 — указывается сальдо денежных потоков.

Строка 4100 = строка 4110 – строка 4120

⇐ Предыдущая78910111213141516Следующая ⇒

Поделиться: