Отражение последствий условных фактов в бухгалтерской отчетности организации

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.

Существенность последствий условного факта определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяются на две группы:

¾ существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;

¾ возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

¾ существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам);

¾ величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. Правильность расчета и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке.

По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

¾ увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

¾ уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

¾ остаться без изменения;

¾ списана полностью на прочие доходы организации.

В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва. В случае недостаточности зарезервированных сумм неперекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке. В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается прочим доходом организации.

Если не выполняется хотя бы одно из условий Положения, резерв в связи с условными обязательствами не создается. В этом случае информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период.

Если после отчетной даты организация получает информацию, свидетельствующую об изменении сделанной ранее оценки условного обязательства, для целей представления информации об условном обязательстве в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться ПБУ 7/98 []. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. При оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности.

В случае оценки величины условного обязательства путем выбора из интервала значений либо из определенного набора интервалов значений информация о максимально возможной величине условного обязательства раскрывается в бухгалтерской отчетности.

По каждому условному обязательству раскрывается следующая информацияв бухгалтерской отчетности организации:

¾ краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

¾ краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

¾ сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

¾ сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;

¾ неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации.

Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т.п.

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период, независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

При фактическом получении актива, признанного условным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

Ниже приведена таблица, включающая виды событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности, которые в случае наличия подлежат раскрытию в данном разделе пояснительной записки (табл. 7). На основании пункта 8 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» [] при составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении.

Таблица 7 – Группировка событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности

События после отчетной даты	Условные факты хозяйственной деятельности (2)
объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства	не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды
произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату	не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет
получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации	гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили
продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован	учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания отчетности
объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате	индоссированные векселя
обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был необоснован	какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства
получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры	гарантийные обязательства организации в отношении проданной ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг
принятие решения о реорганизации организации	другие аналогичные факты
приобретение предприятия как имущественного комплекса	–

Продолжение табл. 7

События после отчетной даты	Условные факты хозяйственной деятельности
реконструкция или планируемая реконструкция	–
принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг	–
крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений	–
пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации	–
прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату	–
существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты	–
непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты	–
действия органов государственной власти (национализация и т. п.).	–

 

Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет, подтверждение которого организация должна обеспечить. В связи с этим, в данном разделе пояснительной записки составителям отчетности следует раскрыть количественное влияние событий после отчетной даты на изменение финансового положения организации в отчетном году. Другими словами, необходимо выделить влияние событий после отчетной даты на значение показателя чистой прибыли. При этом возможно построение таблицы, показывающей в итерационном режиме изменение значения чистой прибыли под действием событий после отчетной даты.

Следует отметить, что события после отчетной даты нужно разделять на два вида:

¾ оказывающие влияние на величину финансовых результатов отчетного года – отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

¾ не оказывающие влияния на величину финансовых результатов – определяются хозяйственными условиями, возникшими после отчетной даты, в которых организация ведет свою деятельность, и раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

По первой группе событий после отчетной даты раскрывается их количественное влияние, которое дополняется текстовым комментарием.

Вторая группа фактов сопровождается текстовым комментарием, если не представляется возможности количественного определения последствий событий после отчетной даты на финансовое положение организации. Ко второй группе относятся следующие события после отчетной даты: получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации; объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате; принятие решения о реорганизации организации; реконструкция или планируемая реконструкция; принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг; прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату; существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты; непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты; действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

Условные факты хозяйственной деятельности могут быть тесно связаны с событиями после отчетной даты. Поэтому необходимо провести четкое разграничение между условными фактами и событиями после отчетной даты. Однако условный факт по состоянию на отчетную дату может превратиться в событие после отчетной даты, которое будет отражено заключительными оборотами за год. Следовательно, говоря про условные факты хозяйственной деятельности, которые подлежат раскрытию в качестве таковых, следует иметь в виду факты, которые существовали на дату подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Таким образом, в составе условных фактов следует представлять те факты, которые существуют на дату подписания годового отчета. Соответствующая информация должна быть представлена в количественном выражении на основании требования ПБУ 8/01

Следует отметить, что многие события после отчетной даты влияют на налогообложение организации. Если организация не отразила события после отчетной даты, то возможны риски доначисления налогов.

Вместе с тем, целый ряд событий не влияет на финансовый результат ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения. События, которые не влияют на финансовый результат, раскрываются только в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Алгоритм действий при выявлении событий после отчетной даты:

Если события после отчетной даты были выявлены, то следует руководствоваться следующим алгоритмом:

В бухгалтерском учете необходимо:

а) выделить те события, которые относятся к категории «события после отчетной даты»;

б) разделить их на две группы, имеющие различный порядок отражения в учете (системно или внесистемно) – критерии разделения представлены в ПБУ;

в) сформировать проводки, которыми события после отчетной даты будут отражены в системном учете, а также текст пояснений к отчетности – для событий, которые системно не отражаются.

События, при которых нужно делать проводки в бухгалтерском учете	События, при которых не нужно делать проводки в бухгалтерском учете
продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован	принятие решения о реорганизации организации
объявление дивидендов	приобретение предприятия как имущественного комплекса
обнаружение после отчетной существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушение законодательства	принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг
получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения	крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений

 

В первой группе события фактически произошли в отчетном году, но ввиду отсутствия или недостаточности информации (внешние для бухгалтерии причины) либо допущенных ошибок (внутренние причины), не были оценены правильно, либо вообще не были учтены.

Во второй группе события реально имели место уже после отчетной даты и влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале Компании, а значит к принятию пользователями бухгалтерской информации неверных управленческих решений.

Все события, произошедшие после отчетной даты должны найти отражение в учете, отчетности или пояснениях. Для выявления таких событий следует проводить инвентаризацию, приглашать независимых аудиторов. Это позволит не только избежать ошибок, но и исключить доначисление налогов. Закон «О бухгалтерском учете» не содержит понятия «событие после отчетной даты», при этом в п.8 ст.3 Закона № 402-ФЗ устанавливается понятие «факт хозяйственной жизни», которое определяется как сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. В этой связи можно ожидать внесение соответствующих изменений в ПБУ в отношении событий после отчетной даты.

Таким образом, состав и формы финансовой отчетности утверждены Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Содержание показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется требованиями нормативных документов по учету отдельных объектов учета, а также учетной политикой организации.

 

 

⇐ Предыдущая10111213141516171819

Поделиться: