Учет расчетов по налогам и сборам.

 

НК РФ

ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

 

Все предприятия, не зависимо от форм собственности и вида деятельности участвуют в пополнении государственного бюджета путем уплаты налогов.

Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц.

В РФ все налоги подразделяются на 3 группы:

1.Федеральные налоги ( налог на прибыль, НДС, НДФЛ, акцизы на отдельные виды товаров),

2.Налоги субъектов федерации ( региональные) ( налог на имущество юридических лиц, налог на игорный бизнес, транспортный налог),

3. Местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц)

В практике российского хозяйствования применяются следующие системы налогов:

1. общая система налогообложения;

2. специальные налоговые режимы:

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН),

- упрощенная система налогообложения (УСН)

-единый налог на вмененный доход для отдельных видов дельности (ЕНВД)

-патентная система налогообложения.

Организации, работающие по общему режим, налогообложения уплачивают все налоги, которые применяются на территории страны и в отношении которых организация выступает налогоплательщиком.

Организации, работающие по специальным налоговым режимам, уплачивают один специальный налог вместо трех. Другими словами, переход на специальный налоговый режим означает отмену следующих налогов: налога на прибыль; налога на имущество, налога на добавленную стоимость, ..

ЕСХН - см глава 26.1 НК РФ ( 2 часть)

-Система налогообложения на основе ЕСХН представляет собой специальный налоговый режим и позволяет соблюдать принцип равенства при налогообложении, обеспечивать единые. критерии для всех хозяйствующих субъектов в сфере сельскохозяйственного производства независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции.

Воспользоваться данной системой могут лишь те организации, хозяйственная специализация которых позволяет иметь в общем объеме выручки товаров (работ, услуг) долю выручки от реализации произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции не менее 70%.

В соответствии с п. 1 ст. 346.2. НК РФ к плательщикам единого сельскохозяйственного налога отнесены организации и индивидуальные предприниматели (включая крестьянско-фермерские хозяйства), перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 346.2 НК РФ не вправе перейти на уплату

ЕСХН:

1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 263 НК РФ;

3) организации, имеющие филиалы и представительства.

Переход на уплату ЕСХН не предусматривает ведения сельскохозяйственными товаропроизводителями бухгалтерского учета упрощенным способом. В этом смысле преимуществ у налогоплательщиков ЕСХН по сравнению с другими системами налогообложения не имеемся.

Объектом обложения ЕСХН является налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом расходами считаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы, осуществленные налогоплательщиком. Статья 346.8 НК РФ определяет фиксированный размер налоговой ставки в размере 6% от налоговой базы.

 

УСН упрощенная система налогообложения)

С 1 января 2003 г. введен в действие специальный налоговый режим, предусмотренный гл. 262 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

Организация вправе перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором, она подала заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации без учета налога на добавленную стоимость не превысил 60 млн. руб. При этом лимит выручки для перехода на УСН определяется без объемов продаж по видам деятельности, переведенным на единый налог на вмененный доход.

Также на упрощенную систему налогообложения могут перейти организации, у которых:

-средняя численность работников составляет не более 100 человек;

-остаточная стоимость находящихся в их собственности основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.;

-нет филиалов и представительств.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды:

- профессиональные участник рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальный предприниматели, платящие ЕСХН,

- индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом,

- индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров,

- нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Также не могут перейти на упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет более 25%.

Объектом налогообложения при применении этой системы налогообложения в соответствии со ст. 346.14 НК РФ выступают (по выбору налогоплательщика):

доходы, т.е. экономическая выгода в денежной или натуральной форме, - в размере 6%;

доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 15% (но не менее суммы минимального налога, определяемого как. 1 % от величины, доходов).

 

Патентная система налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей деятельности наемных работников и осуществляющим один из следующих видов деятельности (всего 58 видов):

1) пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

2) изготовление и ремонт трикотажных изделий;

3) изготовление и ремонт вязаных изделий;

4) пошив и ремонт одежды из меха;

5) изготовление и ремонт обуви;

6) изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий;

7) фото-, кино- и видеоуслуги;

8) ремонт и техническое обслуживание автомобилей;

9) перевозку пассажиров и грузов на автомобильном. и. водном транспорте;

10) ремонт квартир;

11) ветеринарное обслуживание;

12) ритуальные услуги и т.д.

Патент выдается (по выбору налогоплательщика), на квартал, полугодие, девять месяцев, год. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

 

ЕНВД

 

Единый налог на вмененный доход введен для видов деятельности:

1) бытовые услуги;

2) ветеринарные услуги;

3) услуги по ремонту, техническому. обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничная торговля (на площади не более 150 м2);

5) услуги общественного питания (на площади не более 150 м2);

6) автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств);

7) распространение или размещение наружной рекламы.

Плательщики ЕНВД не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Объектом налогообложения при ЕНВД служит вмененный доход - потенциально возможный доход (базовая доходность) налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом факторов, непосредственно влияющих на его получение.

Налоговая ставка для ЕНВД установлена в размере 15% вмененного дохода.

Учет расчетов по налогам осуществляется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 

Характеристика счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» при наличии кредиторской задолженности

Счет 68 может иметь развернутое сальдо. К данному счету открываются субсчета по видам налогов и сборов: «Налог на прибыль», «Налог на добавленную стоимость», «Налог на доходы физических лиц» и т.д. Размер платежей регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы доначисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.

В зависимости от источников возмещения выделяются следующие группы платежей:

1) включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг), например:

- плата за воду в пределах установленных лимитов,

- земельный налог и арендная плата за землю,

- платежи за предельно допустимые отходы, выбросы, сбросы в природную среду и т.д.

2) относимые на продажу, например:

- налог на добавленную стоимость,

- акцизы,

- таможенные пошлины;

3) относимые на финансовые результаты организации:

-налог на прибыль,

-налог на имущество,

-налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий,

-налог на дивиденды, проценты по акциям, облигациям (кроме государственных) и другим ценным бумагам и т.д.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется • законодательными и другими нормативными актами.

Начисленные налоги и сборы (федеральные, региональные и местные) на основе налоговых деклараций отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов и сборов, включаемые в себестоимость продукции (товаров) - дебет счетов 20, 26, кредит счета 68; расходы, относимые на продажу, - дебет счетов 90-3, 90-4, 90-5; 91-2, кредит счета 68; платежи, оплачиваемые за счет финансовых результатов - дебет счета 91-2, 99, кредит счета 68.

По дебету счета 68 указываются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а, также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счеты 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым, платежам, штрафным санкциям, отсроченным и. рассроченным суммам по уплате налога и сбора.

 

Основные бухгалтерские записи по счету 68

 

Содержание операции.	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Начислен налог на землю	20, 26	68:
Начислен налог на имущество	20, 26, 91
Начислен НДС по реализованной продукции
Начислен НДС по реализованным основным средствам и прочим активам	91-2
Начислен НДС по приобретаемым материальным ценностям, основным средствам, нематериальным активам, выполняемым работам, оказанным услугам
Принят к вычету НДС (зачтен НДС)
Начислен налог на прибыль
Начислены в бюджет штрафы и пени за нарушение налогового законодательства
Перечислены налоговые платежи в бюджет	68:	51 -

 

Начисление налогов и сборов осуществляется в специализированных формах расчетных ведомостей, налоговых декларациях, которые подписываются руководителем организации, главным бухгалтером, ставится печать после чего налоговая отчетность сдается по месту назначения ( Инспекция федеральной налоговой службы).

Регистром синтетического учета по счету 68 является ж-о 8.

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: