Классификация методических приемов аудита

Классификация методических приемов аудита

Существует 2 основных метода аудита: 1. Методические приемы организаций ауд.проверки

Сплошная проверка – проверяются все массивы информации, отражающие хоз.процессы, осуществленные на п/п клиента за проверяемый период.

Выборочная проверка – предусм.применение ауд.процедур менее, чем к 100% массивов информации, которые позволяют аудитору получить аудиторские доказательства и оценив отдельные характеристики выбранных данных распространить действенность этих доказательств на всю совок-ть данных.

Комбинированная проверка – сочетание сплошной и выборочной проверки

2. Методические приемы проведения ауд.проверки:

Фактическая проверк а – проверка количественного и качественного состояния объектов, которые устанавливаются путем обследования, осмотра, обмера, пересчета и др. способов проверки фактического состояния активов.

Документальная- проверка документов и записей может быть:

- формальной – визуальная проверка правильности записей всех реквизитов, выявления безосновательных исправлений, подписей, дописок.

- арифметической – проверка правильности расчетов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах.

Проверка по существу – позволяет установить законность и цеоесообразность хоз.операций, правильность отражения операций на счетах и включения статьи затрат и валов.доходов.

Подтверждение – получение письменного ответа от клиентов и 3 лиц, с целью подтверждения точности информации. Наблюдение – дает возможность получить общую харак-ку клиента на основании визуального осмотра.

Обследование – личное ознакомление с предметом исследования. Опрос – получение письменной или устной информации от клиента или о клиенте

Проверка механической точности – проверка подачи и передачи инф-ции Аналитич.тесты - метод сравнения в абсолютных и относительных единицах

Сканирование – непрерывный, поэлементный просмотр информации. Спец.проверка – используется для выявления отклонений от норм, с целью доказательств, фактов нарушений

Встречная проверка – проверка информации у клиентов и 3 лиц и сравнение с данными п/п клиента.

Объекты аудита, их классификация

Объекты аудита могут быть различными по составу и структуре, принадлежностью к различным сферам деятельности, по другим характеристикам. К объектам аудита, в частности, относят:

- Учредительные документы организации (предприятия), которые определяют отношения относительно регулирования ее (его) финансовой деятельности, формирования и изменения уставного капитала;

- Расчеты по оплате труда;

- Ресурсы - средства и предметы труда, трудовые ресурсы, финансовые ресурсы, материальные активы;

- Хозяйственные процессы - экономические процессы внедрения новой техники, обеспечения рабочей силой, материально-техническое обеспечение, техническое, энергетическое и хозяйственное обслуживание, основное и вспомогательное производство и обеспечение финансовыми ресурсами и др.;

- Экономические результаты деятельности;

- Организационные формы управления;

- Методы управления - системы стимулирования, хозрасчет;

- Функции управления - планирование, учет, контроль, экономический

анализ и регулирование, стимулирование и др.

Необходимо различать объекты, состояние которых оценивается в прошлом, настоящем и будущем времени.

Прошлый состояние объекта аудита оценивается тогда, когда необходимо иметь заключение о достоверности бухгалтерской отчетности и целесообразность хозяйственных операций, эффективность использования ресурсов.

Фактический (настоящее) состояние объектов оценивают во время проверки наличия материальных ценностей и денежных средств, то есть когда выясняют реальное состояние бухгалтерского учета, систем планирования и стимулирования.

Оценка будущего состояния объекта - результат аудиторского исследования проблем совершенствования соответствующих сторон системы управления.

Отнесение объектов к конкретной группы часто зависит от задач, которые решает аудитор. Если он оценивает состояние бухгалтерского учета с точки зрения достоверности отчетности, тогда учет рассматривается в настоящем времени, но если аудитор исследовать его с целью улучшения, то он будет определять будущее состояние.

Права, обязанности и ответственность аудиторов (аудиторских фирм)

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право:

- самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки,

-проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности;

-требовать от проверяемого лица устранения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и отчетности;

-получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

- получать по договору вознаграждение за фактически выполненную работу.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

- осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с ЗУ «Об аудиторской деятельности»;

-предоставлять по требованию необходимую информацию о требованиях законодательства Украины, касающихся проведения аудиторской проверки;

-в срок, установленный договором, передать аудиторское заключение лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

-обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание;

Ответственность наступает в связи с нарушением условий договора при наличии вины, умысла или неосторожности. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством.

Риск невыявления

Риск невыявления - это вероятность того, что процедуры, которые применяются аудитором в процессе проверки, не позволят обнаружить существующие в организации существенные нарушения. Риск невыявления означает, что существенные ошибки могут остаться невыделенными в ходе аудиторской проверки.

Величина риска невыявления тесно связана с величиной риска систем учета и внутреннего контроля. Чем выше риск последних, что означает невысокую степень доверия аудитора к системам учета и внутреннего контроля, тем меньший риск обнаружения необходимо установить для данной проверки. Это значит, что аудитор должен запланировать и выполнить значительный объем подтверждающих и независимых процедур. Иными словами, риск невыявления - это доля погрешности в проведении аудиторской проверки, которую аудитор может себе позволить при сложившихся на предприятии-клиенте системах учета и внутреннего контроля, при соблюдении условия качества проведения работ и соответствия их установленным аудиторским стандартам.

Риск контроля и собственный риск не зависят от аудитора. В отличие от них риск невыявления является результатом проведения аудиторской проверки. За этот риск аудитор несет полную ответственность, то есть он определяет степень качества, уровня его деятельности. Поэтому аудитор должен сделать все возможное, чтобы свести риск выявления к минимуму. Этого можно достичь, проводя большое количество аудиторских процедур, правильного выбора способов получения аудиторских доказательств.

По определению зарубежных авторов риск невыявления состоит из риска аналитического обзора и риска неэффективности тестового контроля, что обязательно необходимо принимать во внимание при построении аудиторской проверки и разработке методик проверки.

Не следует отождествлять рассмотренный аудиторский риск с общим риском аудиторской фирмы, безусловно тесно связанным с риском невыявления. Это значит, что аудиторская фирма рискует потерять или ухудшить свою репутацию, имидж из-за низкого качества аудита, что влечет за собой потерю потенциальных клиентов, а в худшем случае прекращение ее деятельности. Поэтому, если ошибка не выявлена, но предвидится, то это должно быть обязательно оговорено аудитором в его отчете и заключении.

Существенность в аудите

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятий.

Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних, наиболее значимых — 2%, для менее значимых 5%, 10% и т.п.).

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Можно рассчитать как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгалтерскую отчетность.

Требования, которые предъявляются к рабочей документации

Основные требования, предъявляемые к рабочей документации следующие:

рабочие документы должны содержать полную и детальную информацию о выполненной работе;

документы должны быть составлены в ходе аудита;

рабочие документы должны содержать информацию, относящуюся к предыдущему и будущему периоду:

документы должны охватывать важные направления проверки;

документация должна позволять оценить финансовую отчетность в соответствие с установленными критериями и признаками;

документы должны отражать состояние и оценку, системы внутреннего контроля на предприятии и степень доверия к нему;

содержать информацию, необходимую или полезную при последующих аудиторских проверках;

документы должны быть составлены четко, разборчиво;

используемые сокращения или условные обозначения должны быть пояснены в начале папки рабочих документов;

необходимо обязательно указывать место и дату составления документа, фамилию аудитора и его подпись, номер документа, порядковый номер страницы в рабочей документации;

должны быть приведены источники информации и данные о происхождении приложенных документов, фиксирующих хозяйственно-финансовую деятельность предприятия, а также о выполненных аудиторских процедурах;

особые требования предъявляются к составлению рабочих документов в случае, если к проведению аудиторской проверки кроме аудитора привлекаются его ассистенты.

39. Классификация рабочих документов аудит ора

В зависимости от того, что клиент будет постоянно проверяться аудитором, рабочие документы целесообразно поделить на:

постоянные - содержат информацию, которая касается проверки отдельных вопросов, которые повторяются из года в год (копии уставных и регистрационных документов и т.п.);

текущие - содержат информацию, которая касается аудиторской проверки текущих периодов финансово-хозяйственной деятельности клиента (касса, банк, реализация).

По признаку получения и отражения аудиторских доказательств, можно классифицировать рабочие документы: полученные от третьих незаинтересованных лиц (ответы на запрос аудитора в банк); полученные от предприятия-клиента (оригиналы или копия первичных документов, учетных регистров, отчетов); составленные самим аудитором (результаты тестов аналитического обзора).

Весьма разнообразны рабочие документы аудитора по характеру имеющейся в них информации:

содержащие информацию правового характера;

о руководстве и персонале предприятия;

о структуре и организации предприятия-клиента;

об экономических основах деятельности предприятия;

о системе внутреннего контроля;

о системе бухгалтерского учета предприятия-клиента и т.д.

По назначению рабочих документов, т.е. цели составления можно подразделить следующим образом:

обзорные, в которых приведена общая характеристика предприятия-клиента или общий обзор представленной финансовой отчетности;

информативные, дающие точную информацию о совершенных хозяйственных операциях, происшедших событиях, состоянии дел и пр.;

проверочные, свидетельствующие о проверке состояния отраженных в отчетности активов и пассивов, их полноты, фактического наличия, принадлежности по всем критериям оценки отчетности;

подтверждающие - ответы на запросы от третьих, лиц, которые подтверждают или не подтверждают данные, представленные предприятием-клиентом, или выводы аудитора;

расчетные, содержащие определенные расчеты аудитора;

сравнительные, составленные аудитором с целью выявления тенденции развития предприятия или сравнения результатов деятельности предприятия-клиента и других предприятий данной отрасли;

аналитические, составленные в результате применения аудитором метода аналитического обзора.

По степени стандартизации рабочие документы можно классифицировать как стандартизированные и документы произвольной формы.

По форме представления рабочие документы могут быть табличные, текстовые, графические и комбинированные.

По способу составления рабочие документы аудитора подразделены на ручные и изготовленные на машинных носителях, а также кино-, фото-, видеопленке.

Аудиторское досье

Совокупность рабочих документов, составленных аудитором до начала и в ходе проведения аудита, представляет собой аудиторское досье (папку). Каждое досье имеет свой номер, отметку о датах начала и окончания аудиторской проверки

Структура аудиторского досье может быть представлена в следующем, виде:

организационные документы;

административные документы;

документы аудиторских процедур но отдельным статьям финансовой отчетности;

другие аудиторские данные;

аудиторское заключение и отчет;

рекомендации и предложения.

Каждому этапу (стадии) аудиторской проверки характерно составление определенных рабочих документов аудитора, очередность которых в основном позволяет соблюдать принятую последовательность документов в досье.

Наибольшее количество документов составляется в ходе проверки финансовой отчетности, что составляет основу нового аудиторского досье.

Для удобства пользования рекомендуется рабочим документам в аудиторском досье присваивать коды, что позволяет делать ссылки и облегчает процесс систематизации информации.

Виды мошенничества

В международном стандарте аудита 240А «Мошенничество и обман», термин «мошенничество» означает умышленные действия одного или нескольких лиц управленческого персонала, работниками или третьих сторон, результатом которых является предоставление искаженной информации в финансовых отчетах.

Различают следующие виды мошенничества:

манипуляция учетными записями;

фальсификация первичных документов, регистров учета и отчетности;

умышленные изменения записей в учете;

умышленно неправильная оценка активов и методов их списания;

умышленный пропуск или утаивание результативных записей или документов;

незаконное получение в личную собственность денежно-материальных ценностей;

несоответствующее отражение операций в учете.

Виды ошибок

Термин «ошибка» означает неумышленные огрехи в финансовой отчетности. Различают следующие виды ошибок:

математические или технические ошибки в основных записях и учетных данных;

пропуск или неправильное толкование фактов;

неправильное использование учетной политики.

Наибольшее количество нарушений возникает на практике в результате неправильных арифметических действий при осуществлении различных исчислений, так называемые расчетные ошибки и обман. Поэтому аудиторы должны уделять внимание проверке правильности итоговых данных в первичных документах и отчетах, регистрах аналитического и синтетического учета,

составленных предприятием формах отчетности, разработочных таблицах и т.д. на всех участках деятельности.

Понятие аудиторской выборки

Выборочное|избирательное| исследование может быть проведено аудитором с использованием статистического или нестатистического методов (подходов|).

Статистическая выборка означает любой|какой-нибудь| подход (метод) отбора|, и имеет такие характеристики:

случайный отбор элементов;

Если подход (метод), который|какой| использует аудитор, не имеет указанных| признаков, выборка будет нестатистической.

Аудиторские доказательства могут получаться путем использования|употребления| тестов контроля и процедур проверки по существу|по существу|.

Аудиторская выборка для тестов контроля является целесообразной, если использование|употребление| средств контроля зафиксировано документально

(заверено| подписью, фамилией исполнителя и тому подобное).

Иначе говоря, аудиторскую выборку можно использовать для получения как непрямых|, так и прямых, свидетельств. Для этого используется| два основных приема аудиторской выборки:

выборка по качественным признакам (attributes| sampling|);

выборка по количественным признакам (variables sampling).

Выборка по качественным признакам используется для оценки вероятности возникновения или невозникновения определенных событий или явлений внутри выборки. Выборка по качественным признакам обычно используется для тестирования структуры внутреннего контроля.

Выборка по количественным признакам используется, чтобы оценить или проверить определенные денежные суммы, то есть в основном ее используют для проверки сальдо на счетах бухгалтерского учета или отдельных хозяйственных операций.

Внутренний аудит

Внутренний аудит — это независимая деятельность по проверке и оценке работы субъекта хозяйствования в его интересах. Цель внутреннего аудита — помочь членам субъекта хозяйствования эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют руководству субъекта хозяйствования данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию по результатам проверок.

Внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций субъекта хозяйствования. Они предоставляют главному предприятию, которое осуществляет управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию относительно деятельности подраздела, проверяемого ими.

Задачи внутреннего аудита:

–проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

–проверка: наличия, состояния, правильности оценки имущества; эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов;

–экспертиза достоверности учета расходов на производство, полноты отображения выручки от реализации продукции (работ, услуг),

–разработка и предоставление обоснованных предложений относительно улучшения организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины;

–организация подготовки к проверке (экспертиз) внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

Масштаб и задание внутреннего аудита зависят от размера и структуры предприятия, требований его руководства. Роль внутреннего аудитора определяется руководством предприятия.

В зависимости от специфики предприятия внутренний аудит может быть представлен одним лицом или целой службой (отделом внутреннего аудита).

Положение об отделе (службу) внутреннего аудита определяет особенное место внутреннего аудита в системе управления предприятием, его цели и задания, ответственность и взаимоотношения с другими функциональными службами предприятия. Основной принцип деятельности внутреннего аудита — независимость — определенный четким установлением прав, обязанностей и ответственности, подотчетностью и подчиненностью только руководителю предприятия.

58. Отличие внутреннего аудита от внешнего аудита и внутрихозяйственного контроля

Элементы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Границы, объект	Определяется руководством.	Определяется уставом. Доминирует аудит финансовой отчетности и достоверности информации.
Квалификация	Определяется требованиями управленческой структуры. Имеет меньшую степень независимости и низший профессиональный уровень	Строго определяется Законом Украины " Об аудиторской деятельности", имеет высшую степень независимости
Цель	Определяется руководством или планами внутренних аудиторов
Объект	Активы, пассивы, хозяйственные процессы и их отражение в учете, отчетности	Вытекает из законоположений, интерпретаций судебных инстанций, а также внешних потребностей
Субъект	Работники отделов внутреннего аудита, подчиненные руководству предприятия	Достоверность финансовой отчетности при подтверждающем аудите
Постановка задач	Определяется руководством, исходя из потребностей управления	Независимые аудиторы, которые имеют сертификат и свидетельство о внесении в реестр субъектов аудиторской деятельности
Информационная база аудита	Финансовая и не финансовая информация о реальных процессах предприятия	Определяется договором между независимыми сторонами: субъектом хозяйствования и аудитором (аудиторской фирмой)

Система внутрихозяйственного контроля предприятия включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля.

Внутрихозяйственные проверки предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей. Полезно также исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных показателей с фактически достигнутыми и выяснение причин расхождений.