Методика ведения аудиторского досье

Совокупность рабочих документов, составленных аудитором до начала и в ходе проведения аудита, представляет собой аудиторское досье (папку). Каждое досье имеет свой номер, отметку о датах начала и окончания аудиторской проверки

Структура аудиторского досье может быть представлена в следующем, виде:

организационные документы;

административные документы;

документы аудиторских процедур но отдельным статьям финансовой отчетности;

другие аудиторские данные;

аудиторское заключение и отчет;

рекомендации и предложения.

Каждому этапу (стадии) аудиторской проверки характерно составление определенных рабочих документов аудитора, очередность которых в основном позволяет соблюдать принятую последовательность документов в досье.

Наибольшее количество документов составляется в ходе проверки финансовой отчетности, что составляет основу нового аудиторского досье. Это документы по подробному аналитическому обзору, проверке и подтверждению отдельных показателей, документов и пр. Для этих целей широко применяются тесты, запросы, а также доказательства, представленные предприятием-клиентом (первичные документы, данные аналитического и синтетического учета), документы, составляемые самим аудитором.

Для удобства пользования рекомендуется рабочим документам в аудиторском досье присваивать коды, что позволяет делать ссылки и облегчает процесс систематизации информации.

 

Владение и хранение рабочих документов аудитора

После завершения проверки рабочие документы остаются у аудитора. Рабочие документы находятся в собственности ау­дитора, он имеет право составлять разнообразные справки на основании извлечений из своих рабочих документов. По его право собственности ограничено этическими нормами и обяза­тельством конфиденциальности перед клиентами. Рабочие до­кументы аудитора не могут использоваться как часть финансо­вой документации клиента или как ее замена. Рабочие докумен­ты нельзя требовать или изымать у аудитора за исключением тех случаев, если это предусмотрено украинским законодательст­вом. А только тогда, если органами милиции на аудиторскую фирму будет заведено уголовное дело.

Аудитор должен обеспечить надежное сохранение рабо­чих документов, чтобы удовлетворяло требованиям их хранения и конфиденциальности. Срок хранения документации определя­ется как практикой аудиторской деятельности, так и сроком ис­ковой давности, случае, если клиент начнет дело против аудито­ра, а также других соображений. Исходя из этого, срок хранения документации должен быть не меньше чем три года с момента выдачи аудиторскою заключения клиента.

 

Характеристика мошенничества и ошибки в аудите

В процессе проведения аудита должны быть выявлены факты искажения данных бухгалтерского учета и неправильного составления финансовой отчетности. Основными причинами допущенных нарушений являются сознательные и несознатель­ные действия должностных лиц, которые занимаются обработ­кой финансовой информации.

В МСА 240А «Мошенничест­во и обман», термин «мошенничество» означает умышленные действия одного или нескольких лиц управленческого персона­ла, работниками или третьих сторон, результатом которых явля­ется предоставление искаженной информации в финансовых от­четах.Термин «ошибка» означает неумышленные огрехи в фи­нансовой отчетности.

Ответственность за предупреждение и раскрытие обмана и ошибок несет руководство предприятия, которое постоянно осуществляет внутренний контроль.

В связи с ограниченными возможностями аудита не все случаи обмана и ошибок могут быть выявлены аудитором. По­этому аудитор несет ответственность за правильность и соответ­ствие выполненных процедур проверки и за аудиторское заклю­чение, которое составляется по результатам проведенной ауди­торской проверки.

При проведении аудиторской проверки существует риск не гарантированного выявления всех существенных искажений. Аудитор должен руководствоваться принципом профессионального скептицизма. Аудитор не может допускать, что руководство предприятия является нечестным, но и не мо­жет допускать, что оно является безусловно честным.

Аудитор должен уведомить о выявленных ошибках и об­манах руководство предприятия даже если эффект от них несу­щественный и не влияет на финансовую отчетность. Если ошибки и обман являются существенными на уровне финансовой отчетности предприятия и в отчетность уже не мо­гут быть внесены исправления, аудитору необходимо дать ауди­торское заключение негативного характера или вообще отка­заться от выдачи заключения.

Аудитор может отказаться от дальнейшего обслуживания клиента, если клиент не учитывает его замечаний относительно существования ошибок и обмана, особенно, если аудитор знает, что к таким фактам имеет отношение высшее руководство пред­приятия.

При выявлении ошибок и обмана используются те же про­цедуры, что и при сборе аудиторских доказательств. Аудитор использует специальные способы документального и фактиче­ского контроля.

 

Виды мошенничества

В международном стандарте аудита 240А «Мошенничест­во и обман», термин «мошенничество» означает умышленные действия одного или нескольких лиц управленческого персона­ла, работниками или третьих сторон, результатом которых явля­ется предоставление искаженной информации в финансовых от­четах.

Различают следующие виды мошенничества:

манипуляция учетными записями;

фальсификация первичных документов, регистров учета и отчетности;

умышленные изменения записей в учете;

умышленно неправильная оценка активов и методов их списания;

умышленный пропуск или утаивание результативных записей или документов;

незаконное получение в личную собственность денежно-материальных ценностей;

несоответствующее отражение операций в учете.

 

Виды ошибок

Термин «ошибка» означает неумышленные огрехи в фи­нансовой отчетности. Различают следующие виды ошибок:

математические или технические ошибки в основных записях и учетных данных;

пропуск или неправильное толкование фактов;

неправильное использование учетной политики.

Наибольшее количество нарушений возникает на практике в результате неправильных арифметических действий при осу­ществлении различных исчислений, так называемые расчетные ошибки и обман. Поэтому аудиторы должны уделять внимание проверке правильности итоговых данных в первичных докумен­тах и отчетах, регистрах аналитического и синтетического учета,

составленных предприятием формах отчетности, разработочных таблицах и т.д. на всех участках деятельности.

 

Понятие аудиторской выборки

Согласно МСА сущность выборочного|избирательного| исследования (аудиторс­кой| выборки) заключается в том, что аудитор применяет аудиторские процедуры меньше чем до 100 % статей, которые|какие| включены в остатки счетов или класс операций.

Выборочное|избирательное| исследование может быть проведено аудитором с использованием статистического или нестатистического методов (под­ходов|).

Статистическая выборка означает любой|какой-нибудь| подход (метод) от­бора|, и имеет такие характеристики:

случайный отбор элементов;

использование|употребление| теории вероятностей для оценки результатов выборки| и оценки|оценка| риска выборочного|избирательного| метода.

Если подход (метод), который|какой| использует аудитор, не имеет указанных| признаков, выборка будет нестатистической.

Аудиторские доказательства могут получаться путем использования|употребления| тестов контроля и процедур проверки по существу|по существу|.

Аудиторская выборка для тестов контроля является целесообразной, если использование|употребление| средств контроля зафиксировано документально

(заверено| подписью, фамилией исполнителя и тому подобное).

Аудиторская выборка для проверки по существу|по существу| может использоваться| с целью проверки одного или нескольких утверждений относительно| статей финансовой отчетности, или с целью независимой оценки любого|какого-нибудь| показателя (например, подтверждение дебитор­ской| задолженности или подтверждение оценки запасов|припаса|).

Иначе говоря, аудиторскую выборку можно использовать для получения как непрямых|, так и прямых, свидетельств. Для этого используется| два основных приема аудиторской выборки:

выборка по качественным признакам (attributes| sampling|);

выборка по количественным признакам (variables sampling).

Выборка по качественным признакам используется для оценки вероятности возникновения или невозникновения определенных событий или явлений внутри выборки. Выборка по качественным признакам обычно используется для тестирования структуры внутреннего контроля.

Выборка по количественным признакам используется, чтобы оценить или проверить определенные денежные суммы, то есть в основном ее используют для проверки сальдо на счетах бухгалтерского учета или отдельных хозяйственных операций.

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: