Оценка уровня существенности в аудите

Уровень существенности определяется в соответствие с Федеральным стандартом № 4 «Существеность в аудите».

Для расчета уровня существености берут наиболее важные показатели, характеризующие отчетность клиента. Ими могут быть: числовые значения счетов БУ, статей баланса показателей бухгалтерской отчетности. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности определяется аудиторской организацией самостоятельно. Нахождение уровня существенности оформляется внутренним аудиторским стандартом и утверждается руководителем аудируемой организации. В графе 3 указывается предельное значение ошибки по показателею, представленым в графе 1. Аудитор устанавливает их самостоятельно, исходя из своего субъективного профессионального мнения. Затем графа 2 умножается на графу 3, получается графа 4. Затем из графы 4 убираются значения, сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от остальных. По остальным показателям графы 4 определяется средняя величина. Допускается округление полученного результата в большую или меньшую сторону, но не более чем на 20 %. Эта цифра будет уровнем существенности, который записывается в план аудитора.

Наименование показателя	Числовое значение базового показателя	% от числа базового показателя	Значение для расчета уровня существенности
…..	….	….	….

 

34. Понятие аудиторских доказательств и требования, которые предъявляются к ним

Термин " Аудиторские доказательства" означает информацию, полученную аудитором для умозаключений, на которых основывается подготовка аудиторского заключения и отчета.

Аудиторские доказательства состоят из первичных документов и учетных записей, которые ложатся в основу финансовой отчетности, а также подтверждающей информации из других источников. На основе анализа и обобщения данных аудиторских: доказательств аудитор делает выводы о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности на проверяемом предприятии.

Аудиторские доказательства получают в результате надлежащего объединения тестов систем контроля и процедур проверки по существу. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены только в результате процедур проверки по существу.

Так как информация является основой для составления аудиторских заключений, то аудиторские доказательства должны отвечать ряду требований, обеспечивающих получение оптимально необходимой информации, которая позволяет сделать обоснованные выводы о состоянии объектов аудита. К требованиям относятся: достаточность - является измерителем количества аудиторских доказательств. Достаточность доказательств в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска.

Достоверность - Является измерителем качества и надежности, соответствия их конкретному утверждению.

Необходимость - Включает получение конкретного необходимого аудиторского доказательства, содержание которого характеризует объект исследования.

Обоснованность - Источники аудиторских доказательств подтверждены подписями конкретных исполнителей.

Полнота - Отражает объем содержащейся в доказательстве информации.

Правильность - Содержит формально, арифметически и логически проверенные аудитором данные.

 

Источники получения аудиторских доказательств

В зависимости от содержания объекта контроля аудитор выбирает соответствующие источники информации, которые дают полную характеристику исследуемого объекта. Такими ис­точниками могут служить:

данные первичных документов, в которых отражается со­держание соответствующих хозяйственных операций или пер­вичных отчетов, где представлены обобщенные данные об объе­кте контроля за определенный период времени;

учетные регистры, где обобщается и накапливается инфо­рмация из соответствующих первичных документов и отчетов в разрезе их экономического содержания;

главная книга - регистр синтетического учета, где отра­жаются остатки на начало и конец отчетного периода и обороты по дебету и кредиту соответствующих счетов;

финансовая отчетность;

планы, сметы, калькуляции, распорядительные документы (приказы, распоряжения и т.д.);

материалы проверок и ревизий, проведенных государст­венными налоговыми инспекциями, органами государственной контрольно-ревизионной службы и другими органами управле­ния;

материалы внутрихозяйственного контроля предприятия, в том числе: по результатам внезапных проверок и инвентариза­ций основных средств, товарно-материальных ценностей, дене­жных средств, расчетов и др.;

данные, полученные аудитором при проведении докумен­тального и фактического контроля объектов аудита;

письменные и устные заявления работников предприятия и третьих лиц относительно содержания исследуемых объектов.

данные, полученные от эксперта или привлеченных специ­алистов.

 

Методика получения аудиторских доказательств

Для того чтобы получить аудиторские доказательства в зависимости от содержания объектов аудита и условий их исследования, используют общенаучные и специальные приемы документального и фактического контроля.

МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения доказательств:

1. Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования можно получить аудиторские документальные доказательства разной степени надежности созданные третьими сторонами и находящиеся у них;

созданные третьими сторонами, но находящимися у субъекта;

созданные субъектом и находящиеся у него.

Наблюдение - изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами.

Запрос и подтверждение - поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными.

Аналитические процедуры - анализ значимых показателей и тенденций.

Полученные в процессе аудита доказательства правильности совершенных хозяйственных операций и процессов систематизируются и на их основе в соответствии с утвержденными разделами программы разрабатываются предложения, направленные на устранение выявленных отклонений.

 

Понятие и необходимость рабочих документов аудитора

Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены.

Документальное оформление аудиторской проверки состоит из двух видов документации - рабочей и итоговой. В МСА 230 " Документация" раскрывается содержание, порядок оформления и хранения рабочей документации аудитора.

Документация - это материалы (рабочие документы), подготовленные аудитором или полученные им в связи с проведением аудиторской проверки

В рабочую документацию включается информация, которая, по мнению аудитора, является важной с точки зрения формирования доказательств аудиторского мнения, а также доказательств того, что аудиторская проверка выполнена согласно МСА.

Рабочая документация может быть оформлена в виде стандартных форм и таблиц на бумаге или зафиксированная на электронных носителях информации или на кино- или видеопленку.Рабочая документация выполняет следующие функции: облегчает процесс управления, надзора и контроля за качеством проведения аудиторской проверки,

обосновывает аудиторское заключение и свидетельствует о соответствии проведенных процедур аудита принятым нормативам;

оказывает содействие выработке методологического подхода к процессу аудиторской проверки.

 

Требования, которые предъявляются к рабочей документации

Основные требования, предъявляемые к рабочей документации следующие:

рабочие документы должны содержать полную и детальную информацию о выполненной работе;

документы должны быть составлены в ходе аудита;

рабочие документы должны содержать информацию, относящуюся к предыдущему и будущему периоду:

документы должны охватывать важные направления проверки;

документация должна позволять оценить финансовую отчетность в соответствие с установленными критериями и признаками;

документы должны отражать состояние и оценку, системы внутреннего контроля на предприятии и степень доверия к нему;

содержать информацию, необходимую или полезную при последующих аудиторских проверках;

документы должны быть составлены четко, разборчиво;

используемые сокращения или условные обозначения должны быть пояснены в начале папки рабочих документов;

необходимо обязательно указывать место и дату составления документа, фамилию аудитора и его подпись, номер документа, порядковый номер страницы в рабочей документации;

должны быть приведены источники информации и данные о происхождении приложенных документов, фиксирующих хозяйственно-финансовую деятельность предприятия, а также о выполненных аудиторских процедурах;

особые требования предъявляются к составлению рабочих документов в случае, если к проведению аудиторской проверки кроме аудитора привлекаются его ассистенты.

 

 

39. Классификация рабочих документов аудит ора

В зависимости от того, что клиент будет постоянно проверяться аудитором, рабочие документы целесообразно поделить на:

постоянные - содержат информацию, которая касается проверки отдельных вопросов, которые повторяются из года в год (копии уставных и регистрационных документов и т.п.);

текущие - содержат информацию, которая касается аудиторской проверки текущих периодов финансово-хозяйственной деятельности клиента (касса, банк, реализация).

По признаку получения и отражения аудиторских доказательств, можно классифицировать рабочие документы: полученные от третьих незаинтересованных лиц (ответы на запрос аудитора в банк); полученные от предприятия-клиента (оригиналы или копия первичных документов, учетных регистров, отчетов); составленные самим аудитором (результаты тестов аналитического обзора).

Весьма разнообразны рабочие документы аудитора по характеру имеющейся в них информации:

содержащие информацию правового характера;

о руководстве и персонале предприятия;

о структуре и организации предприятия-клиента;

об экономических основах деятельности предприятия;

о системе внутреннего контроля;

о системе бухгалтерского учета предприятия-клиента и т.д.

По назначению рабочих документов, т.е. цели составления можно подразделить следующим образом:

обзорные, в которых приведена общая характеристика предприятия-клиента или общий обзор представленной финансовой отчетности;

информативные, дающие точную информацию о совершенных хозяйственных операциях, происшедших событиях, состоянии дел и пр.;

проверочные, свидетельствующие о проверке состояния отраженных в отчетности активов и пассивов, их полноты, фактического наличия, принадлежности по всем критериям оценки отчетности;

подтверждающие - ответы на запросы от третьих, лиц, которые подтверждают или не подтверждают данные, представленные предприятием-клиентом, или выводы аудитора;

расчетные, содержащие определенные расчеты аудитора;

сравнительные, составленные аудитором с целью выявления тенденции развития предприятия или сравнения результатов деятельности предприятия-клиента и других предприятий данной отрасли;

аналитические, составленные в результате применения аудитором метода аналитического обзора.

По степени стандартизации рабочие документы можно классифицировать как стандартизированные и документы произвольной формы.

По форме представления рабочие документы могут быть табличные, текстовые, графические и комбинированные.

По способу составления рабочие документы аудитора подразделены на ручные и изготовленные на машинных носителях, а также кино-, фото-, видеопленке.

 

Аудиторское досье

Совокупность рабочих документов, составленных аудитором до начала и в ходе проведения аудита, представляет собой аудиторское досье (папку). Каждое досье имеет свой номер, отметку о датах начала и окончания аудиторской проверки

Структура аудиторского досье может быть представлена в следующем, виде:

организационные документы;

административные документы;

документы аудиторских процедур но отдельным статьям финансовой отчетности;

другие аудиторские данные;

аудиторское заключение и отчет;

рекомендации и предложения.

Каждому этапу (стадии) аудиторской проверки характерно составление определенных рабочих документов аудитора, очередность которых в основном позволяет соблюдать принятую последовательность документов в досье.

Наибольшее количество документов составляется в ходе проверки финансовой отчетности, что составляет основу нового аудиторского досье.

Для удобства пользования рекомендуется рабочим документам в аудиторском досье присваивать коды, что позволяет делать ссылки и облегчает процесс систематизации информации.

 

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: