Контроль качества работы аудитора

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора. Это определено статьей 13 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ " Об аудиторской деятельности".

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или федеральных стандартов аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной настоящим Федеральным законом, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

 

18. Этапы (стадии) проведения аудитаПланирование аудиторской проверки производится в 3 этапа. 1 этап — предварительное планирование, которое производится на этапе выбора клиента; по результатам этой работы аудиторской проверки может вообще не быть, если обнаружится высокий уровень внешнего риска. 2 этап — разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. 3 этап — составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. По окончании процесса планирования общий план и программа должны быть документально оформлены и завизированы. Процесс планирования достаточно трудоемок, его 2-й и 3-й этапы могут занимать до 30% времени, затраченного на аудит. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом. При планировании должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность. Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками.

Принцип оптимальности — следует разработать несколько вариантов плана и затем выбрать оптимальный.

 

19. Деятельность до заключения договора. Одобрение нового клиента Договор на проведение аудита является основным документом, который удостоверяет факт достижения договоренности о проведении аудита между заказчиком и аудитором как субъектом аудиторской деятельности. Как правило, до подписания договора стороны обмениваются соответствующими письмами. Заказчик направляет аудитору письмо-предложение, в котором предлагает аудитору провести аудит. Аудитор направляет заказчику (клиенту) письмо-обязательство. Аудитор может предварительно ознакомиться с предприятием клиента (провести предварительное его обследование) с целью определения объемов работы. Письмо-обязательство подтверждает согласие аудитора на проведение аудиту и содержит такую информацию: распределение ответственности; объем (масштаб) аудита; формы итоговых документов; требование свободного доступа к необходимой информации и недопущению влияния (давления) по мнению аудитора; возможность аудиторского риска и граница существенности; возможность привлечения к проведению аудиту других специалистов и экспертов (в том числе специалистов заказчика); планирование аудиту и порядок определения вознаграждения за проведение аудиту. После обмена письмами заключается договор на проведение аудиту, который составляется соответственно нормам гражданского права.

Прежде чем заключить договор на аудиторские услуги, аудиторская фирма (аудитор) должна провести оценку клиента, поскольку непродуман выбор клиента может привести к значительным финансовым расходам, подрыву репутации аудиторской фирмы (аудитора). Для этого необходимо иметь продуманную систему выбора клиентов. При выборе клиентов необходимо помнить об ответственности аудитора и считаться с экономической ситуацией в Украине, когда большинство предпринимательских структур нарушают действующие правила ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, а иногда умышленно допускают нарушения, которые перекручивают отчетность и сведения о финансово-имущественном состоянии.

 

Составление договора на проведение аудита

Договор на проведение аудита является основным документом, который удостоверяет факт достижения договоренности о проведении аудита между заказчиком и аудитором как субъектом аудиторской деятельности. После обмена письмами между заказчиком и аудитором заключается договор на проведение аудиту, который составляется соответственно нормам гражданского права. Форма договора должна отвечать общепринятой практике, содержать преамбулу и соответствующие разделы.

Предмет договора (указывается название услуги, цель проведения аудиту и его масштаб). Обязательство сторон (приводится перечень обязательств каждой стороны договора). В Порядок сдачи и прием работ (указывается перечень, характеристика и последовательность процедур, которые будут выполняться сторонами при передаче результатов аудиту, а также условия и порядок оформления отказа заказчика принять выполненную работу). В Срок выполнения работ (отмечаются даты начала, истечение аудиту и сроки передачи заказчику результатов). В Стоимость работ и порядок расчетов (указывается стоимость аудиту и порядок расчетов. Стоимость работ может определяться в дополнительном соглашении). В Ответственность сторон (указываются условия ответственности заказчика и аудитора). В Срок действия договора (отмечаются даты начала и истечение действия договора). В Особые условия (указываются вопрос, которые стороны обуславливают в договоре дополнительно). Это прежде всего: возможность невыявления аудитором существенных ошибок; условия продления срока действия договора и отказа исполнителя от продолжения работ на любому их этапе; порядок решения споров; другие условия. Реквизиты сторон (указываются юридический и фактический адрес, телефоны, платежные реквизиты сторон)

 

Риск невыявления

Риск невыявления - это вероятность того, что процедуры, кото­рые применяются аудитором в процессе проверки, не позволят об­наружить существующие в организации существенные нарушения. Риск невыявления означает, что существенные ошибки могут ос­таться невыделенными в ходе аудиторской проверки.

Величина риска невыявления тесно связана с величиной риска систем учета и внутреннего контроля. Чем выше риск последних, что означает невысокую степень доверия аудитора к системам учета и внутреннего контроля, тем меньший риск обнаружения необходи­мо установить для данной проверки. Это значит, что аудитор дол­жен запланировать и выполнить значительный объем подтвер­ждающих и независимых процедур. Иными словами, риск невыявления - это доля погрешности в проведении аудиторской проверки, которую аудитор может себе позволить при сложившихся на пред­приятии-клиенте системах учета и внутреннего контроля, при соблюдении условия качества проведения работ и соответствия их ус­тановленным аудиторским стандартам.

Риск контроля и собственный риск не зависят от аудитора. В отличие от них риск невыявления является результатом проведения аудиторской проверки. За этот риск аудитор несет полную ответственность, то есть он определяет степень качества, уровня его дея­тельности. Поэтому аудитор должен сделать все возможное, чтобы свести риск выявления к минимуму. Этого можно достичь, проводя большое количество аудиторских процедур, правильного выбора способов получения аудиторских доказательств.

По определению зарубежных авторов риск невыявления состоит из риска аналитического обзора и риска неэффективности тестового контроля, что обязательно необходимо принимать во внимание при построении аудиторской проверки и разработке методик проверки.

Не следует отождествлять рассмотренный аудиторский риск с общим риском аудиторской фирмы, безусловно тесно связанным с риском невыявления. Это значит, что аудиторская фирма рискует потерять или ухудшить свою репутацию, имидж из-за низкого ка­чества аудита, что влечет за собой потерю потенциальных клиен­тов, а в худшем случае прекращение ее деятельности. Поэтому, если ошибка не выявлена, но предвидится, то это должно быть обязательно оговорено аудитором в его отчете и заключении.

 

Существенность в аудите

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятий.

Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних, наиболее значимых — 2%, для менее значимых 5%, 10% и т.п.).

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Можно рассчитать как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгалтерскую отчетность.

 

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: