Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы

Источниками приобретения указанных объектов являются нераспределенная прибыль, суммы накопленной амортизации, кредиты банков и заемные средства, а также средства, поступив­шие в погашение задолженностей учредителей по вкладам в ус­тавный капитал, средства бюджетного и другого целевого финан­сирования.

При этом следует отметить, что сумма созданных источни­ков при их использовании отражению в бухгалтерском учете не подлежит. Изменяются только статьи актива баланса (дебет сче­тов 08, 60, 76, кредит счетов 51, 52). Это значит, что бухгалтер­ских записей по балансовым счетам на использованные источни-

282

ки по капитальным вложениям не дается, что сокращает возмож­ности бухгалтерии осуществлять анализ и контроль за составом источников и их наличием.

В связи с этой особенностью ведения бухгалтерского учета бухгалтеру необходимо иметь расшифровку сумм наличия, об­разования и использования указанных источников по их видам, составу, чтобы не допустить иммобилизации денежных средств, которая может привести к неплатежеспособности организации (использование средств, предназначенных для ведения основной деятельности).

Эти данные будут также необходимы для заполнения отчет­ной справки о движении средств финансирования вложений во внеоборотные активы и других финансовых вложений.

Как мы уже отметили, один из основных источников капи­тальных вложений - амортизационные отчисления, учитываемые на счете 02 " Амортизация основных средств". Однако порядок учета сумм накопленной амортизации на этом счете не дает бух­галтерии возможности обеспечить службы управления информа­цией о том, какая часть из начисленной суммы использована по назначению и каков ее остаток.

Для целей контроля за использованием начисленных аморти­зационных отчислений можно предложить ведение специальной ведомости аналитического учета.

Ведомость начисления и использования амортизационных отчислений (нарастающим итогом с начала года)

 

 

 

 

№ п/п	Объекты строительства	Начисления по месяцам						Использование по месяцам						Остаток
		1	2	3		12	Итого	1	2	3		12	Итого
1 2	Производствен­ного назначения Непроизводствен­ного назначения

С той же целью можно вести (для обобщения аналитических данных) забалансовый счет " Амортизация основных средств", на котором следует отражать начисления и использование аморти­зационных отчислений (см. с. 284).

К прочим источникам финансирования вложений во внеобо­ротные активы относят:

нераспределенную прибыль (счет 84);

целевое финансирование (счет 86);

заемные средства (счета 66, 67).

283

Забалансовый счет «Амортизация основных средств»
Дебет                                                                                              Кредит

С - не использованные по назначению амортизационные отчисления на начало отчетного периода

Начисления за отчетный период амортизационных отчислений: производственного назначения непроизводственного назначения

Использование амортизационных

отчислений.

в размере затрат на капитальное строительство, модернизацию и приобретение объектов в размере оплаченного аванса подрядчику

Указанные источники также требуют контроля и анализа. • В 2001 г. введен новый порядок учета основных средств и це­левого финансирования, полученного на производственное раз­витие, а именно:

1. Зачислена на расчетный счет сумма целевого финансиро*
вания из бюджета на строительство -

Д-т сч. 51 " Расчетные счета"

К-т сч. 86 " Целевое финансирование".                            <

2. Приняты затраты на строительные и монтажные работы
строящегося объекта -

Д-т сч. 08 " Вложения во внебюджетные активы"            '

К-т счетов 60, 76 и др.                                                     '<

3. Приобретено оборудование, требующее монтажа, для строя­
щегося объекта -

Д-т сч. 07 " Оборудование к установке"

К-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

4. Оборудование передано в монтаж -

Д-т сч. 08 " Вложения во внеоборотные активы" К-т сч. 07 " Оборудование к установке".

5. Затраты по монтажу оборудования -

Д-т сч. 08 " Вложения во внеоборотные активы" К-т счетов 60, 76 и др.

6. Сдан в эксплуатацию законченный строительством объект
по первоначальной стоимости -

Д-т сч. 01 " Основные средства"

К-т сч. 08 " Вложения во внеоборотные активы".

7. Списаны использованные источники целевого финансиро­
вания в размере первоначальной стоимости сданного в эксплуа­
тацию объекта в состав добавочного капитала организации -

Д-т сч. 86 " Целевое финансирование" К-т сч. 83 " Добавочный капитал".

Заемные источники - это суммы полученных кредитов в бан­ках и займов у юридических и физических лиц для капитальных

284

вложений. Проценты, уплаченные банку по кредитам до приня­тия объектов капитального вложения на баланс (на счет 01), спи­сываются на счет 08. Если же проценты будут уплачены после ввода объекта в эксплуатацию, то они списываются как операци­онные расходы (счет 91). Проценты по займам, полученным от других организаций, учитываются так же, как проценты по кре­дитам банка.

В то же время в целях налогообложения проценты по любым заемным средствам принимаются как внереализационные расхо­ды в порядке, определенном в ст. 269 НК РФ.

ГЛАВА 19

Учет основных средств

⇐ Предыдущая34353637383940414243Следующая ⇒

Поделиться: