Классификация и оценка основных средств

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе произ­водства, отраслям хозяйства, степени использования и по принад­лежности.

Типовая классификация основных средств по их видам уста­новлена Госкомстатом России. Она соответствует Общероссийс­кому классификатору основных фондов (принят и введен в дей­ствие с 1 января 1996 г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на:

I. Здания, землю, объекты землепользования.

П. Сооружения.

III. Передаточные устройства.

IV. Машины и оборудование.
В том числе:

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование;

в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и ла­
бораторное оборудование;

г) вычислительная техника;

д) прочие машины и оборудование.

287

V. Транспортные средства.

VI. Инструмент.

VII. Производственный инвентарь и принадлежности.

VIII. Хозяйственный инвентарь.

IX. Рабочий и продуктивный скот.

X. Многолетние насаждения.

XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без соору­
жений).

XII. Прочие основные средства.

По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйствен* ной деятельности основные средства подразделяются на произ­водственные и непроизводственные.

К основным средствам производственного назначения относят­ся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная тех­ника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отде­лов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельнос­ти), или здания складов, резервуары, транспортные средства, ис­пользуемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные сред­ства, использование которых направлено на систематическое по­лучение прибыли как основной цели деятельности организаций:

Основные средства непроизводственного назначения непосред­ственно не участвуют в процессе производства, но их использу­ют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников орга­низации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).

Для обеспечения учета основных средств по отраслям предус­мотрена классификация, т.е. деление их наследующие группы: про­мышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, инфор­мационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, образование, культура и др.

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полно­го восстановления; по основным Средствам в эксплуатации

288

начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по основ­ным фондам, находящимся на консервации (по решению прави­тельства или руководителя организации), амортизация вообще не начисляется, по арендованным основным средствам, не вклю­чаемым в баланс организации, - не начисляется, за их эксплуата­цию взыскивается арендная плата.

По принадлежности основные средства подразделяются на соб­ственные и арендованные. Собственные основные средства орга­низации числятся у нее на балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно за определенную пла­ту, учитываются за балансом без начисления амортизации (изно­са) - это так называемая текущая аренда.

Необходимое условие правильного учета основных средств -единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступле­ния объекта в эксплуатацию в данной организации. По первона­чальной стоимости объект учитывается в течение периода нахож­дения в организации.

В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимаются:

стоимость изготовленных на самой организации, а также при­обретенных за плату у других предприятий и лиц - в сумме фак­тических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возме­щаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодатель­ством РФ).

В состав фактических затрат или первоначальную стоимость при этом могут включаться:

суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям по договору строитель­ного подряда и иным договорам за осуществленные работы;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобрете­нием объектов основных средств;

_{1< г}шо                                                                                                                     ²⁸⁹

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств, в ча­стности проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления таких объектов.

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосред­ственно связаны с приобретением основных средств.

Денежная оценка основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется по договоренности сторон.

Первоначальной стоимостью полученных объектов основных средств по договору дарения безвозмездно признается их теку­щая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, по­лученных по договорам, предусматривающим исполнение обяза­тельств (оплату), неденежными средствами признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией, определяется исходя из сто­имости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретают­ся аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость полученных в качестве вкладов в уставные капиталы, безвозмездно или при оплате неденежными средствами включаются затраты организации на доставку и при­ведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основ­ных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иност­ранной валюте (условных денежных единицах).

Следует отметить, что капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к приня­тым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к уче­ту, не подлежит изменениям, за исключением случаев, установ­ленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и пере­оценки основных средств.

В процессе использования они изнашиваются, ветшают, от­чего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное вы-

290

ражение потери объектами своих физических и технико-эконо­мических качеств называется износом основных средств и соот­ ветствует сумме амортизации.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зави­сит от времени, места и способа сооружения и приобретения ос­новных средств или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости ос­новных средств и использовании ее в расчете амортизационных отчислений.

Под восстановительной стоимостью основных средств пони­мается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приоб­ретения или строительства инвентарных объектов исходя из дей­ствующих цен на момент переоценки. Переоценка проводится либо по решению Правительства РФ, либо по решению самой организации. В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая органи­зация может не чаще одного раза в год (на начало года) переоце­нивать группы основных средств по текущей стоимости путем ин­дексации или прямого пересчета по документально подтвержден­ным рыночным ценам.

Если оценка объектов основных средств при их приобрете­нии выражена в иностранной валюте, то производится ее пере­счет в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

19.3. Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств

Независимо от организационно-правовой формы организа­ции учет основных средств строится в бухгалтерии по классифи­кационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным объектом понимается законченное устрой­ство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных пред­метов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или ра­боты. При этом комплекс конструктивно сочлененных предме­тов - один или несколько предметов одного или разного назна­чения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее

19*                                                                                         291

управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В слу­чае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих раз­ный срок полезного использования, каждая такая часть учиты­вается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в соста­ве основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:

по зданиям - каждое отдельно стоящее здание с его внутрен­ними устройствами (система отопления, водо-, газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные построй­ки (сарай, забор и др.);

по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устрой­ствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);

по передаточным устройствам - каждое самостоятельное ус­тройство, не являющееся составной частью здания или соору­жения;

по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая ма­шина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принад­лежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

по рабочим машинам и производственному оборудованию -каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав при­способления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

по транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и при­надлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

по инструментам и инвентарю - каждый предмет, который име­ет самостоятельное значение и не является составной частью како­го-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т.п.).

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Например, инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099; сооружениям - с 100 по 199; передаточным устрой­ствам - с 200 по 299 и т.д.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период

292

его нахождения в данной организации. В случае выбытия объек­та его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств от поставщика (торговой орга­низации или производителя) на склад оформляется товаро-сопро-водительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету налога на добавленную стоимость).

Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внут­реннего перемещения) основных средств (тип. ф. № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приоб­ретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагает­ся техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соот­ветствующее подразделение организации по месту эксплуатации.

Приобретение объекта основных средств в организации, ко­торая ранее эксплуатировала его как объект основных средств, оформляется актом приемки-передачи основных средств. Он со­ставляется двумя сторонами: принимающей объект и передаю­щей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты из­готовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия дооформляет акт бухгал­терской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на пер­воначальную стоимость принятого в эксплуатацию объекта.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификаци­онной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахожде­ния и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 " Основные средства". Установлена единая типовая форма таких карточек ф. № ОС-6.

Организациям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет вести в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификацион­ных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения и прочим реквизитам.

Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов-актов, технических паспортов и про­чей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой формы ф. № ОС-7, записи в кото­рые производятся по квалификационным группам основных федств в соответствии с требованиями бухгалтерской отчетности.

293

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым клас­сификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих и законсерви­рованных объектов основных средств группируют отдельно.

Выбытие основных средств оформляют актом на списание ос­новных средств (ф. № ОС-4) и отражают в инвентарной карточ­ке, а затем ее изымают из картотеки.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки " Реконструк­ция, модернизация". Сумма амортизации, установленная при пе­реоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

В местах использования основных средств (в цехах и отде­лах организации) ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-9), в которых приводятся краткие сведения об объек­тах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и пере­мещенные внутри организации основные средства после соответ­ствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранят­ся отдельно. Это необходимо потому, что на основе некоторых из них ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и вы­бытию по каждому виду и записываются в карточку учета движе­ния основных средств.

Карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8) от­крывают в начале января на текущий год. Сначала в них указы­вают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем еже­месячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца.

По их данным составляют оборотную ведомость движения ос­новных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной кни­ги, служат основой для составления отчетности о наличии и дви­жении основных средств (ф. № 1 и ф. № 5 годовой отчетности).

Перемещение основных средств из одних подразделений в дру­гие в пределах одной организации осуществляется по распоря­жению соответствующего отдела организации (главного механи­ка, главного технолога) и оформляется также актом (накладной) (ф. № ОС-1). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из под­разделений. Бухгалтерия на основе первого экземпляра осуще-

294

ствляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основе вто­рого экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Причинами выбытия основных средств из организации мо­гут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при раз­борке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничто­жении при стихийных бедствиях; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модер­низацией; передача основных средств другим организациям; не­достача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использова­нию тех или иных объектов основных средств в организации, т.е. для определения необходимости ликвидации основных средств, в каждой организации создается постоянно действующая комиссия.

Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) на основе акта, утвержденного руководителем организации, бухгал­терия отмечает в инвентарной карточке дату выбытия объекта и номер акта.

Акт ф. № ОС-4 является основой для сдачи на склад остав­шихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, ме­таллолома по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.

Основные средства могут передаваться другим организаци­ям по договору дарения. На основе акта ф. № ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации бух­галтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточ­ке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карто­чек (ф. № ОС-7).

19.4. Учет поступления и выбытия основных средств

Рассматривая учет поступления и выбытия основных средств, отметим, что бухгалтерия ведет учет наличия и движения со­бственных основных средств на счете 01 " Основные средства". Счет - активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сум­му первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств органи-

295

Счет 01 «Основные средства»

 

С кредита	Дебет	Кредит	Вдебе^
счетов			счетов
	С - первоначальная стои-	Выбытие объектов
	мость объектов основных	основных средств:
	средств, находящихся в соб-	при полном износе -
	ственности организации	на сумму амортизации	-02-1
		при частичном износе -
	Первоначальная стоимость	на сумму амортизации	-02-1
	объектов, введенных в экс-	на остаточную стоимость	-91
	плуатацию в результате но-	Списание первоначальной
	вого строительства и приоб-	стоимости до 10 000 руб.
08-	ретений	или иного лимита при	-20, 23,
	Согласованная стоимость*	передаче объекта	25, 26,
	объектов, внесенных учре-	в эксплуатацию	44
	дителями в счет их вкладов	при реализации -
	в уставный капитал орга-	на сумму амортизации	-02-1
08-	низации	на остаточную стоимость	-91
	Рыночная стоимость объек-	при безвозмездной
	тов, полученных безвоз-	передаче -
	мездно в результате догово-	на сумму амортизации	-ОМ
08-	ра дарения	на остаточную стоимость	-91
	Согласованная стоимость*	при недостаче -
	объектов, переведенных из	на сумму амортизации	-02-1
	долгосрочной аренды, пос-	на остаточную стоимость	-94
	ле выкупа, в собственность	при стихийных
01-2-	предприятия-арендатора	бедствиях -
	Первоначальная стоимость	на сумму амортизации	-02-1
	имущества, внесенного то-	на остаточную стоимость	-99
	варищами в простое това-	Уценка основных средств
	рищество в счет их вкладов	в результате переоценки	-83, 84
80-	по согласованным ценам	Первоначальная стоимость
	Первоначальная стоимость	объектов, переданных под-
	основных фондов, переве-	разделениям, выделенным
	денных из состава доход-	на отдельный баланс	-79
	ных вложений в материаль-
03-	ные ценности
	Первоначальная стоимость
	объектов, возвращенных
	филиалами организации,
	выделенными на отдель-
79-	ный баланс
	Прирост стоимости объек-
	тов в результате их пере-
83, 84 -	оценки
	Первоначальная
	стоимость объектов,
08-	приобретенных в запас

* Согласованная стоимость равна сумме аренды за весь ее период плюс сумма выкупа.

296

зации, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной (восстанови­тельной) стоимости. Следует помнить, что основанием для бух­галтерских записей являются акты (ф. № ОС-1, ОС-3).

При разработке учетной политики организации по учету ос­новных средств в рабочем плане счетов целесообразно устано­вить субсчета к счету 01, которые позволят получать необходи­мые сведения при заполнении отчетности:

1 - собственные основные средства (здания, сооружения, ма­
шины, оборудование, земля, объекты природопользования и т.д.);

2 - арендованные основные средства по договору лизинга;

3 - основные средства на консервации;

4 - основные средства в запасе;

5 - выбытие основных средств и др.

НДС, уплаченный при приобретении основных средств про­изводственного назначения, списывается в уменьшение задол­женности бюджету, а по объектам непроизводственного назна­чения - за счет источника финансирования указанных объектов.

Отметим особенность в учете объектов основных средств, по­ступивших безвозмездно (включая излишки, выявленные при ин­вентаризации).

1. Рыночная (первоначальная) стоимость поступивших объек­
тов основных средств приходуется:

Д-т сч. 08 " Вложения во внеоборотные активы" К-т сч. 98, субсчет 2 " Безвозмездные поступления".

2. При передаче их в эксплуатацию -
Д-т сч. 01 " Основные средства"

К-т сч. 08 " Вложения во внеоборотные активы".

3. В сумме ежемесячно начисленной амортизации -
Д-т сч. 20 " Основное производство"

К-т сч. 02 " Амортизация основных средств";

Д-т сч. 98, субсчет 2 " Безвозмездные поступления"

К-т сч. 91 " Прочие доходы и расходы".

Таким образом, в состав доходов текущего периода органи­зации первоначальная стоимость безвозмездно поступивших объектов включается частями на протяжении всего периода их эксплуатации. При досрочном прекращении начисления аморти­зации (перевод на консервацию) их остаточная стоимость учи­тывается в составе доходов будущих периодов.

При получении организацией безвозмездно денежных средств на строительство или приобретение объектов основных средств они приходуются: дебет счета 51, кредит счета 86, а по

297

Фирма «Лада»

Ведомость движенвя объектов основных средств с начала эксплуатации, включая отчетный период (Руб)

 

 

Виды	Источник	По состоянию на начало года			За отчетный месяц (III)			Остаток на конец отчетного
объектов	поступления		износ (амортиза-			выбыло			периода
основных	и причина	перво-	ция) (сч. 02)		посту-
средств	выбытия	началь-	с начала		пило
		ная сто-	эксплуата­ции до	четный		началь­ная	(амор­тиза-	чальная стоимость	(амор­тиза-	стоимость
		имость	отчетного	месяц		стои-	ция)		ция)
			месяца	(III)		мость
1. Земля	Приобретен за счет
	собственных	15 000	не начисляется		-	-	-	15 000	-	15 000
2. Здания	средств	30 000	667	33	-	-	-	30 000	700	29 300
3. Оборудова-
ние гр. I	Безвозмездно	40 000	23 000	300				40 000	23 300	16 700
Акт № 17	Безвозмездно				10 000	-	-	10 000	-	10 000
	За счет собствен-
Акт№ 16	ных средств				15 000	-	-	15 000	-	15 000
Итого гр. I		40 000	23 000	300	25 000	-	-	65 000	23 300	41 700
4. Оборудова-
ние гр. II		42 000	15 212	438
Акт № 21	Вклад в уставный				-	18 000	3 000	24 000	12 650	11350
	капитал
Акт № 20	Ликвидация				-	10 000	10 000	-10 000	-10 000	-
	по ветхости
Итого гр. II		42 000	15 212	438	-	28 000	13 000	14 000	2 650	11350
5. Оборудова-
ние гр. III		30 500	17 621	680	-			30 500	18 301	12 199
Акт № 18/1	Реализация					9 000	4 000	-9 000	^tooo	-5 000
Итого гр. III		30 500	17 621	680	-	9 000	4 000	21500	14 301	7 199
Всего по фирме	«Лада»	157 500	56 500	1451	25 000	37 000	17 000	145 500	40 951	104 549

Бухгалтер

мере использования дебет счета 08, кредит счетов 60, 70, 71 и т.д. и передачи объектов в эксплуатацию дебет счета 01, кре­дит счета 08 их сумма фиксируется как безвозмездно поступив­шая (дебет счета 86, кредит счета 98, субсчет 2) с последующим списанием в доходы организации по мере и в сумме начисления амортизации.

Отметим также, что при наличии затрат по доставке и мон­тажу оборудования, полученного безвозмездно, организация-получатель включает их в первоначальную стоимость объекта (дебет счета 08, кредит разных счетов и дебет счета 01, кредит счета 08).

При этом сумма амортизации, рассчитанная от первоначаль­ной стоимости (дебет счетов 20, 26, кредит счета 02), будет отли­чаться от суммы признанной доли дохода.

Пример. Организацией получен объект основных средств безвозмездно рыночной стоимостью 150 000 руб.

Расходы по доставке и монтажу - 54 000 руб.

Акт на передачу в эксплуатацию по первоначальной

стоимости - 204 000 руб.

 

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет счета	Кредит счета
1	Оприходован объект по рыночной стоимости	150 000	08	98/2
2	Затраты по доставке и монтажу	54 000	08	60
3	Передача в эксплуатацию объекта по первоначальной стоимости (срок службы - 3 года)	204 000	01	08
4	Сумма начисленной амортизации за отчетный месяц (204 000: 3=68 000: 12=5666 руб.)	5 666	20	02
5	Списывается сумма признанных доходов отчетного месяца (150 000: 3 =50 000: 12 =4166)	4 166	98-2	91

299

Организация - участник строительства:

1. Перечисляется сумма доли (вклада)
на строительство

2. На основе извещения организации дольщика,
ведущего строительство, отражается целевое
назначение перечисленных сумм

3. На основе акта приема-передачи объекта

в эксплуатацию - в сумме собственной доли

 

Дебет	Кредит
счета	счета
76	51
08	76

01

08

Организация-дольщик, ведущая строительство:

51	86
08	разные
86	08
01	08

1. Поступление денежных средств в виде вкладов
от дольщиков

2. Учет фактических затрат на строительство

3. На основе акта приема-передачи основных
средств и договора-соглашения:

передана дольщикам часть первоначальной стоимости объекта

оприходована собственная доля

Отметим еще одну причину возможности наличия и возникно­вения в составе основных средств организации объектов основных средств. Это объекты, находящиеся в общей долевой собственно­сти. В настоящее время довольно распространено долевое строи* тельство зданий и сооружений, которое оформляется специальным договором-соглашением с указанием доли каждого участника В строительстве, в противном случае доли считаются равными.

Каждый участник по окончании строительства приходует свою долю в составе основных средств (счет 01) и имеет право по своему усмотрению продать, подарить, отдать в залог свою долю, а также нести расходы по содержанию и сохранению общего иму­щества и участвовать в уплате налогов по нему.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в сле­дующем порядке.

Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по вет­хости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и др.) оформляется актами (ф. № ОС-1 и № ОС-4). В них

300

фиксируются первоначальная собственность объекта и сумма амортизации.

Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в инвентарном списке основных средств по местам нахождения.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций исполь­зуется счет 91 " Прочие доходы и расходы". По дебету счета от­ражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реали­зации имущества, стоимость материальных ценностей, поступив­ших в связи со списанием имущества по цене возможного исполь­зования (рыночной стоимости).

Финансовый результат (прибыль и убытки от списания основ­ных средств) - разница между оборотами по дебету и кредиту сче­та 91 " Прочие доходы и расходы". Превышение оборота по кре­диту (прибыль) будет списано:

Д-т сч. 91 " Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 99 " Прибыли и убытки";

превышение оборота по дебету (убыток) будет списано:

Д-т сч. 99 " Прибыли и убытки"

К-т сч. 91 " Прочие доходы и расходы".

Указанная прибыль, таким образом, входит в состав балан­совой прибыли организации.

Отметим, что расходы на ликвидацию выводимых из эксплуа­тации основных средств включая суммы недоначисленной аморти­зации, признаются в целях налогообложения прибыли как внереа­лизационные расходы в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

При реализации основных средств убыток от реализации учи­тывается в целях налогообложения в течение срока, определяе­мого как разница между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации (см. п. 3 ст. 268 НК РФ).

Ниже рассмотрены хозяйственные операции, связанные с вы­бытием объектов основных средств по различным причинам.

301

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирую­щие счета
	дебет	кредит
Списание сумм начисленной амортизации по выбывшему объекту основных средств списание остаточной стоимости	02 91	01 01
В случае ликвидации по ветхости: приходуются материалы или запасные части от демонтажа затраты по демонтажу результат от ликвидации (по мере закрытия счета 91): прибыль убыток	10 91 91 99	91 60, 70, 69 и др. 99 91
В процессе реализации: списаны суммы начисленной амортизации списана сумма остаточной стоимости начислена задолженность покупателя в сумме продажной стоимости НДС с продажной стоимости прибыль от продажи убыток	02 91 62 91 91 99	01 01 91 68, 76 99 91
При недостаче по вине МОЛ списаны: сумма начисленной амортизации остаточная стоимость отнесенные суммы остаточной стоимости в начет МОЛ	02 94 73/2	01 01 94
При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств, бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01-5 " Выбытие основных средств". Списаны: первоначальная стоимость выбывшего объекта сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации остаточная стоимость выбывшего объекта расходы по демонтажу материалы от разборки результат от выбытия объекта основных средств -прибыль убыток	01-5 02-1 91 91 10 91 99	01-1 01-5 01-5 70, 69, 23 91 99 91

302

фирма «Лада»

Журнал хозяйственных операции по движению внеоборотных активов и основных средств

за март 2002 г.

 

 

 

№ л/п	Документ и краткое содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		№ ж/о
			дебет	кредит
1	Акт (накладная) № 16 приемки-
	передачи основных средств,
	полученных безвозмездно:
	по рыночной стоимости	15 000	08	98-2	12
	по мере сдачи в эксплуатацию
	- по первоначальной стоимости	15 000	01	08	16
2	Акт (накладная) №17 приемки-
	передачи основных средств.
	Приобретен объект основных
	средств	10 000	08	60	6
	Объект сдан в эксплуатацию
	по первоначальной стоимости	10 000	01	08	16
3	Акт (накладная) № 21 приемки-
	передачи основных средств.
	Вклад в уставный капитал
	другой организации
	первоначальной стоимостью
	18 000 руб.:
	списывается сумма начислен-
	ной амортизации	3 000	02	01	13
	списывается остаточная
	стоимость объекта и
	засчитывается сумма вклада	15 000	58	01	13
4	Акт № 20 на выбытие
	основных средств по ветхости
	(стопроцентном износе).
	В сумме первоначальной
	стоимости	10 000	02	01	13
	Расходы по демонтажу	200	91	60	6
5	Акт № 18-1 выбытия основных
	средств.
	Реализован объект:
	первоначальная стоимость -
	9000 руб.	4 000	02	01	13
	амортизация - 4000 руб.	5 000	91	01	13
	продажная стоимость -
	12 000 руб.	12 000	62	91	11
б	Справка бухгалтерии.
	Списывается в сумме
	амортизации стоимость
	безвозмездно поступивших
	основных средств	300	98	91	12

Бухгалтер

303

Фирма «Лада»

Журиал-ордер № 16 (извлечение) за март 2002 г.

(РУб)

 

 

 

№ п/п	Основание	Оборот по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов
		01 «Основные средства»		Итого
1 2	Акт№ 16 Акт №17	15 000 10 000		15 000 10 000
	Итого	25 000		25 000

Сальдо на начало месяца по счету 08 Оборот по дебету счета Сальдо на конец месяца

Бухгалтер

25 000

Фирма «Лада»

Журнал-ордер № 13

по кредиту счета 01 «Основные средства» (извлечение) за март 2002 г.

(РУб.)

 

 

 

№ п/п	Основание	С кредита счета 01 в дебет счетов
		02 «Амортизация основных средств»	91 «Прочие доходы и расходы»	Итого ;
1 2 3	Акт № 18 Акт№ 21 Акт № 20	4 000 3 000 10 000	5 000 15 000	9 000 18 000 10 000
	Итого	17 000	20 000	37 000

Сальдо на начало месяца по счету 01 Оборот по дебету за отчетный месяц Сальдо на конец месяца

Бухгалтер

157 500

25 000

145 500

304

19.5. Учет амортизации (износа) основных средств

Основные средства организации в процессе производства по­степенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты тех-никэ-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. По­этому кайсдой организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстанов­ления окончательно износившихся основных средств. Такое накап­ливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Раз­меры амортизационных отчислений устанавливаются:

в соответствии с ожидаемой производительностью или мощ­ностью применения объектов основных средств;

ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественных условий, системы планово-пре­дупредительных ремонтов;

наличия нормативно-правовых и прочих ограничений исполь­зования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).

Минимально возможный срок эксплуатации объекта основ­ных средств должен быть не ниже 12 месяцев.

Устанавливая срок полезного использования объекта, органи­зация должна доказать его обоснованность, т.е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока. В соответствии с этим необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установ­ление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.

Согласно ПБУ 6/01 " Учет основных средств" организации могут выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, исходя из уста­новленных способов: линейный; уменьшаемого остатка; списа­ния стоимости по сумме чисел лет срока полезного использоя-вания; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Покажем на примерах особенности их расчета при начисле­нии амортизации в современных условиях (см. с. 307).

При способе уменьшаемого остатка возможности его приме­нения связаны с использованием ускоренных методов начисления амортизационных отчислений. В соответствии с ПБУ 6/01 коэф-

2₀-шо                                                                                     305

 

 

Способы начислений	База расчета	Порядок расчета
1. Линейный способ	1. Первоначальная стоимость объекта (ПС) 2. Норма амортиза­ции, исчисленная исходя из срока полезного исполь­зования объекта (СПИ)	1. ПС- 120 тыс руб. 2. СПИ-10 лет 3. Годовая сумма амортизации -12 000 руб. (120 000: 10)               * 4. Годовая норма амортизации - 10% (12-100: 120 тыс. руб.) 5. За отчетный месяц норма аморти­зации - 0, 83% (10%: 12 мес.) 6. Сумма амортизации за отчетный , ~ месяц-1000 руб. (120 тыс. руб. 0, 833: 100)             1
2. По сумме лет срока полезного использова­ния	1. Первоначальная стоимость объекта (ПС) 2. Годовое соотношение: число лет, остав­шихся до конца срока службы объекта, сумма чисел лет срока службы объекта	1. ПС-10 тыс. руб.                           J 2. Срок службы - 8 лет                        1 3. Сумма лет срока службы равна 36 М (1+2+3+4+5+6+7+8)                    -J 4. Сумма амортизации по годам службы: ] Первый:    8 ■ 10 000: 36 = 2222 рувЯ Второй:    7 • 10 000: 36 = 1944 pyfi^ Третий:     6 • 10 000: 36 = 1667 руб. Четвертый: 5 • 10 000: 36 = 1389 руЩ Пятый:      4 • 10 000. 36 = ЦП руб. Шестой:   3 • 10 000: 36 = 833 руб^ Седьмой: 2 • 10 000. 36 = 556 рА Восьмой: 1 ■ 10 000: 36 = 278 руА|]
		Итого                                      10000щ|
3. Способ списания стоимости пропорцио­нально объему продукции (работ)	1. Первоначальная стоимость (ПС) 2. Предполагаемый к выпуску объем продукции за весь период использо­вания объекта основных средств	1. ПС-120тыс. руб.                         $ 2. Планируемый объем продукции к выпуску - 24 000 ед.                  ^ 3. За отчетный месяц выпущено - 40 efy, 4. Амортизация на единицу продукции -5 руб. (120 000: 24 000)               " 5. Амортизационные отчисления за отчетный месяц - 200 руб. (5руб -40ед.).                            ll

фициент ускорения устанавливается в соответствии с законодатель­ством РФ. Увеличение суммы амортизации, особенно в первые годы эксплуатации объектов, объясняется возможностью дости­жения более высокой производительности труда, улучшением ка-

306

чества продукции. А в остальных случаях при использовании дан­ного способа значительно удлиняется срок погашения первона­чальной стоимости объекта эксплуатации.

Пример. Рассчитаем амортизационные отчисления по способу уменьшае­мого остатка при условии ПС - 120 000 руб. Срок полезного использования -10 лет, коэффициент ускорения - 2.

1-й год - 120 000: 10 ■ 2 = 12 000 • 2 = 24 000 руб.

2-й год - 120 000 - 24 000 = 96 000: 10-2= 19 200 руб.

3-й год - 96 000 - 19 200 = 76 800: 10 • 2 = 15 360 руб.

4-й год - 76 800 - 15 360 = 61 440: 10 • 2 = 12 288 руб.

5-й год - 61 440 - 12 288 = 49 152: 10 • 2 - 9830 руб.

6-й год - 49 152 - 9830 = 39 322: 10 ■ 2 = 7864 руб.

7-й год - 39 322 - 7864 = 31 458: 10 • 2 = 6292 руб.

8-й год - 31 458 - 6292 = 25 166: 10 • 2 = 5033 руб.

9-й год - 25 166 - 5033 = 20 133: 10 ■ 2 = 4026 руб.

10-й год - 20 133 - 4026 = 16 107: 10 • 2 = 3221 руб.

Всего начислено за 10 лет 107 114 руб., недоначислено 12 866 руб. Зна­чит, организация будет продолжать начисление амортизации и по истече­нии 10 лет до возмещения полной первоначальной стоимости.

Необходимо отметить, что самым распространенным остает­ся линейный способ расчета амортизации. При нем в целях бух­галтерского учета основных средств, организации могут само­стоятельно установить срок полезного использования объекта основных средств. При этом, если по основным средствам, быв­шим в эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 г., организации установили срок исходя из норм, утвержденных Постановлени­ем Совета Министров от 22.10.90 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основ­ных фондов народного хозяйства СССР», то они и в дальнейшие годы применяют те же самые нормы. Для основных средств, при­обретенных в 2002 году, организации имеют право устанавливать срок полезного использования исходя из норм, утвержденных в Постановлении Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.

Согласно установленным нормам легко просчитывается срок полезного использования объекта.

Необходимо обратить внимание на то, что налоговые служ­бы, проводя проверку правильности расчета финансового резуль­тата и налогооблагаемой прибыли, до 2002 г. считают и прини­мают в целях налогообложения суммы начисленной амортизации по установленным Правительством РФ нормам для включения в затраты организации.

Нормы амортизационных отчислений, указанные в постанов­лении № 1072, выражены в процентах к балансовой стоимости

307

20*

классификационных групп основных средств. При этом они ши­
роко дифференцированы не только по видам основных средств
но и по видам работ, для которых они используются, и по отрас
лям промышленности. Особенности отдельных видов произ­
водств, режима эксплуатации машин и оборудования, естествен­
ных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают
повышенный или пониженный износ средств, эксплуатируемьх
организацией, учитываются посредством применения соответ­
ствующих поправочных коэффициентов, установленных к нор­
мам                    амортизационных                   отчислений.

В постановлении Правительства РФ № 1, напротив, приве­дена классификация объектов основных средств по установлена ным срокам полезного использования. Исходя из установлен­ных сроков организация может определить норму амортизация объекта.

По объектам жилищного фонда и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа, причем износ рассчитывается по истечении каждого года по ус­тановленным нормам амортизации. Движение сумм износа от­ражается на забалансовом счете 010 " Износ основных средств".

Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амо­ртизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основ­ным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.

Амортизация по вновь поступившим основным средства начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приня­тия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за меся­цем выбытия или месяцем полного погашения стоимости объек­та. Таким образом, обороты по счету 01 " Основные средства" за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не при­нимают.

Амортизационные отчисления не начисляют по:

жилым зданиям, общежитиям, квартирам;

объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства;

специализированным сооружениям судоходной обстановки и объектам;

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолет-' ним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

по приобретенным изданиям ( книги, брошюры и т.п.).

Амортизация не начисляется на те объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

308                                                                                           \

Объекты основных средств стоимостью не более 1000 руб. за единицу или иного лимита, установленного исходя из техноло­гических особенностей, а также приобретенные книги, брошю­ры и издания разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. При этом организация долж­на обеспечить их сохранность путем контроля за движением этих объектов по местам эксплуатации (п. 18 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений приостанавлива­ется на период восстановления объектов основных средств, про­должительность которых превышает 12 месяцев, и по объектам, переведенным на консервацию по решению руководителя на срок более трех месяцев. Амортизация начисляется организацией еже­месячно независимо от результатов деятельности организации в отчетном месяце. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

При ведении учета вручную суммы амортизационных отчис­лений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рас­считываются в разработочной таблице ф. № 6 (с. 311), а по авто­транспорту - в разработочной таблице ф. № 9 при использовании журнально-ордерной формы учета.

Для составления расчета амортизационных отчислений за ян­варь необходимо все находящиеся в организации основные сред­ства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными нормами амортизацион­ных отчислений, для этого используются инвентарные карточки.

В дальнейшем для расчетов отчислений за февраль по пер­вичным документам по инвентарным карточкам с записями по­ступления и выбытия объектов в январе, хранящимся в картоте­ке в отдельной группе, первоначальную стоимость поступивших и выбывших основных средств вносят в раздел А расчета амор­тизации. Нормы амортизации установлены годовые, поэтому для расчета за месяц берется 1/12 часть годовой нормы. Исчислен­ные суммы амортизации переносят в строки 24 или 27 раздела Б разработочной таблицы № 6 в зависимости от вида основных средств, исчислена ли амортизация по оборудованию или по про­чим видам. Затем из расчета за январь записывают в строках 25 и 28 суммы амортизации прошлого месяца. В строке 31 подсчитыва­ют общие итоги за текущий месяц. Если в предыдущем месяце не было поступления и выбытия основных средств, то суммы аморти­зации за текущий месяц будут такими же, как и в прошлом месяце.

Таким образом, амортизация, подлежащая начислению в дан­ном случае за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начис­ленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

309

Счет 02, субсчет 1 «Амортизация собственных основных средств» Дебет                                                                       Кредит

С кредита счетов

Списание амортизацион­ных сумм по объектам, выбывшим из эксплуата-01-1 или ции по различным

01-5 - причинам

Амортизация по объектам, переведенным

02-3 - на консервацию Амортизация по объектам, переданным отделениям, выделенным 79 -  на отдельный баланс Уменьшение амортиза­ции при переоценке

83, 84 - основных средств

С - сумма амортизации собственных основных средств на начало месяца

Сумма начисленной амортизации за отчетный месяц по объектам: производственного назначения капитального строительства освоения новых видов продукции сданным в текущую аренду

обеспечивающим отгрузку и реализацию обслуживающего хозяйства суммы увеличения амортизации при переоценке основных средств

амортизация по объек­там, переведенным из доходных вложений

В дебй« ■

счетов

-20, 23, 1 25, 26?

-08 % -97 i -91 t I -44 1 -29

^j i

- 83, 84; -02-4 *

Для учета амортизационных отчислений используется отдель­ный счет (как известно, счет 02 " Амортизация основных средств" ), на котором происходит накапливание соответствующих сумм,

Сальдо кредитовое отражает информацию двух видов:

сумму возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организацией через амортизационные от­числения;

показатель изношенности объектов по отношению к их пер­воначальной стоимости, т.е. их техническое состояние.

Оборот по дебету - списание ранее начисленной амортиза­ции в связи с выбытием объектов основных средств по различ­ным причинам. Оборот по кредиту - сумма начисленной амор­тизации за отчетный период в корреспонденции с производствен­ными и прочими счетами в зависимости от выполняемых объек­тами функций.

310

(К фирме «Лада» не относится)

⇐ Предыдущая36373839404142434445Следующая ⇒

Поделиться: