Ауди расчетов с персоналом по оплате труда

Ауди расчетов с персоналом по оплате труда

Целью проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета расчетов с работниками действующим нормативным документам (актам, внутренним распорядительным документам, трудовому законодательству РФ). Задачи проверки расчетов с персоналом по оплате труда:

§ соблюдение норм действующего законодательства в части начислений и удержаний из заработной платы работников по всем основаниям и отражение в бухгалтерском учете данных хозяйственных операций;

§ подтверждение достоверности расчетов начислений и удержаний из заработной платы работников по всем основаниям и их отражение в учете;

§ сверка данных аналитического и синтетического учета;

§ проверка правильности оформления трудовых отношений с работниками организации;

§ отражение данных бухгалтерского учета по расчетам с персоналом в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: штатное расписание, положения о премировании, приказы, трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера, личные карточки работников, табели учета рабочего времени, наряды, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки, учетные регистры по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», главная книга, бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу.

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:

ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70

– начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Сумму заработной платы облагают взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховыми взносами во внебюджетные фонды и налогом на доходы физических лиц.

Подробно о том, как начислить эти налоги и взносы, смотрите ситуацию «Налогообложение заработной платы» (раздел «Основная зарплата»).

Суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносов во внебюджетные фонды относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-1

– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем отразите начисление страховых взносов по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-1

– начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 (23, 25 ,26, 29, 44 ,...) КРЕДИТ 69-2

– начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-3

– начислены взносы на обязательное медицинское страхование.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отразите такой записью:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработную плату перечисляют работнику по безналичному расчету, отразите это так:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

Обратите внимание: в 2017 году совокупная ставка взносов составляет 30%, в том числе: на ОПС – 22%, на ОСС – 2,9%, на ОМС – 5,1%.

Пример

ООО «Пассив» занимается производством. В январе в компании была начислена заработная плата работникам организации в сумме 245 000 руб., в том числе работникам:

· основного производства – 180 000 руб.;

· управленческому персоналу – 50 000 руб.;

· отдела сбыта готовой продукции – 15 000 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1% , а страховые взносы – по ставке 30%.

Для упрощения примера предполагается, что при исчислении налога на доходы физических лиц работники организации не имеют права на стандартные налоговые вычеты.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 180 000 руб. – начислена зарплата рабочим основного производства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 5580 руб. (180 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 5220 руб. (180 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 39 600 руб. (180 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 9180 руб. (180 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 156 600 руб. (180 000 − 23 400) – выдана из кассы заработная плата рабочим основного производства;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

– 50 000 руб. – начислена зарплата управленческому персоналу;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-1

– 1550 руб. (50 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-1

– 1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-2

– 11 000 руб. (50 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-3

– 2550 руб. (50000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 43 500 руб. (50 000 − 6500) – выдана из кассы заработная плата управленческому персоналу;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 15 000 руб. – начислена зарплата работникам отдела сбыта готовой продукции;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1

– 465 руб. (15 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1

– 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-2

– 3300 руб. (15000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-3

– 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 13 050 руб. (15 000 − 1950) – выдана из кассы заработная плата работникам отдела сбыта.

Когда заработная плата включается в состав вложений во внеоборотные активы

В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:

· создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;

· создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;

· доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);

· модернизации или реконструкции основных средств.

Начисление заработной платы указанным работникам отражайте так:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1

Затем отразите начисление взносов во внебюджетные фонды:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1

– начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-2

– начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-3

– начислены взносы, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отразите такой записью:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработную плату перечисляют работнику но безналичному расчету, отразите это так:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

Обратите внимание: ставки взносов во внебюджетные фонды для большинства работодателей установлены в размере 30%.

Пример

АО «Актив» строит здание нового цеха собственными силами. В январе отчетного года начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве цеха, в сумме 50 000 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а страховые взносы во внебюджетные фонды – по ставке 30%.

Для упрощения примера предположим, что при исчислении налога на доходы физических лиц работники организации не имеют права на стандартные налоговые вычеты.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70

– 50 000 руб. – начислена зарплата работникам, занятым в строительстве;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1

– 1550 руб. (50000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1

– 1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-2

– 11 000 руб. (50 000 руб. × 22%) – начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-3

– 2550 руб. (5 0000 руб. × 5,1%) – начислены взносы, которые подлежат уплате в Федеральный фонд медицинского страхования;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 43 500 руб. (50 000 − 6500) – выдана из кассы заработная плата работникам, занятым в строительстве цеха.

Когда заработная плата включается в состав прочих расходов

Заработную плату включают в состав прочих расходов, если ее начисляют работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т. п.)

Также заработную плату включают в состав прочих расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения прочих доходов, например, работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

При начислении заработной платы таким работникам сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работникам организации.

Затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

Обратите внимание: с 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, учтены они в расходах при расчете налога на прибыль или нет, подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бухгалтерском учете сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1

– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на сумму заработной платы, в бухгалтерском учете отразите так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1

– начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2

– начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3

– начислены взносы на обязательное медицинское страхование.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отразите так:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отразите это так:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

Пример

ООО «Пассив» имеет спортзал, услугами которого работники «Пассива» пользуются бесплатно.

Затраты на содержание спортзала налогооблагаемую прибыль «Пассива» не уменьшают. Однако затраты на выплату заработной платы работникам спортзала страховыми взносами облагают.

В январе отчетного года оклад заведующего спортзалом ООО «Пассив» А.Д. Иванова составил 10 000 руб. Рабочее время Иванов отработал полностью.

ООО «Пассив» уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – 30%.

Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц. Бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата Иванову;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1

– 310 руб. (10 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1

– 290 руб. (10 000 × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2

– 2200 руб. (10 000 × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3

– 510 руб. (10 000 × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 8700 руб. (10 000 − 1300) – выплачена из кассы заработная плата Иванову.

Виды удержаний из заработной платы

Заработную плату начисляют работнику в том размере, который указан в трудовом договоре, а выплачивают – в меньшем. Перед выплатой из нее производят удержания (налог на доходы физических лиц, алименты, кредит), и оставшуюся сумму выдают через кассу на руки работнику или перечисляют через банк на его счет.

Удержания могут осуществляться в пользу:

· бюджета;

· организации, в которой работает работник;

· третьих лиц.

В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства.

В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником организации, и т. д.

В пользу третьих лиц удерживаются алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д.

Удержания бывают:

· обязательные;

· по инициативе организации;

· по исполнительным надписям нотариальных контор;

· по заявлению работника.

Обязательные удержания

В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются:

· исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;

· судебные приказы;

· нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

· постановления судебного пристава-исполнителя.

В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов.

Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором указана причина и размер удержаний с работника.

Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам.

Удержание по исполнительному листу возможно только в том случае, если он содержит все обязательные реквизиты:

· наименование суда, выдавшего лист;

· номер судебного дела, по которому выдан лист;

· дата принятия судебного решения об удержании денежных средств с работника;

· изложение решения судебного органа;

· дата вступления судебного решения в законную силу;

· дата выдачи листа;

· наименование должника и лица, в пользу которого осуществляется взыскание.

Исполнительный лист подписывается судьей и заверяется гербовой печатью.

Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.

После того как исполнительный лист поступит в организацию, он должен быть зарегистрирован и не позднее следующего дня передан под расписку в бухгалтерию.

Приказом ФСПП от 15 декабря 2016 г. № 635 «О внесении изменения в приказ ФССП России от 04.05.2016 N 238 "Об утверждении примерных форм процессуальных документов, применяемых должностными лицами Федеральной службы судебных приставов в процессе исполнительного производства"» утверждена новая форма. Это предупреждение руководителя организации (либо иного ответственного лица) о том, что он может быть привлечен к уголовной ответственности за неисполнение исполнительного документа, то есть если руководитель (должностное лицо) не перечисляет, перечисляет не в полном объеме или несвоевременно удержанные алименты, а также скрывает или занижает доход должника.

Ответственность предусмотрена статьей 315 УК РФ «Неисполнение приговора суда, решения суда или иного судебного акта».

Она распространяется на руководителей и ответственных лиц, в том числе государственных служащих, муниципальных служащих, а также служащих государственного или муниципального учреждения, коммерческой или иной организации.

Набор санкций таков:

· штраф: в размере до 200 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев;

· лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет;

· обязательные работы на срок до четырехсот восьмидесяти часов;

· принудительные работы на срок до двух лет;

· арест на срок до шести месяцев;

· лишение свободы на срок до двух лет.

Пристав при предъявлении предупреждения возьмет с руководителя расписку, которая предусмотрена формой документа, о том, что статья 315 УК РФ ему разъяснена и понятна, и он обязуется своевременно удерживать алиментные платежи из заработной платы и иного денежного вознаграждения должника.

В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности.

О поступлении исполнительного листа организация обязана уведомить взыскателя (лицо, в пользу которого осуществляются удержания) и судебного пристава.

Уведомление может выглядеть так:

посмотреть заполненный образец

скачать

При увольнении работника, из зарплаты которого удерживаются алименты, на исполнительном листе делаются отметки о всех удержанных суммах, указывают даты и номера платежных поручений, а также задолженность работника (письмо ФССП от 25 июня 2012 г. № 12/01-15257). Указанные пометки заверяются подписью бухгалтера и печатью организации.

В трехдневный срок после увольнения работника исполнительный лист передается судебным приставам.

Обратите внимание: если ваша компания это не сделает, либо нарушит срок представления исполнительного листа, то ее могут оштрафовать на сумму от 50 000 до 100 000 рублей, а руководителя или главбуха от 15 000 до 20 000 рублей (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ).

В исполнительном листе, нет места для подробной отметки об удержанных алиментах, поэтому эту информацию можно изложить в сопроводительном письме к нему.

Оно может выглядеть так:

посмотреть заполненный образец

скачать

Как правило, размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Однако есть случаи, при которых может удерживаться до 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Перечень таких случаев приведен в части 3 статьи 99 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Удержания в размере 70% заработка работника возможны:

· при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

· при возмещении вреда, причиненного здоровью;

· при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

· при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.

При этом есть перечень выплат физическим лицам, с которых удержаний не производят.

К таким выплатам относятся денежные средства, выдаваемые работнику:

· в возмещение вреда, причиненного здоровью;

· в возмещение вреда, если работник понес ущерб в результате смерти кормильца;

· в качестве компенсации увечья (ранения, травмы, контузии), полученного при исполнении служебных обязанностей;

· в связи с рождением ребенка;

· в виде материнского (семейного) капитала;

· на погребение.

Полный перечень этих выплат приведен в статье 101 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Для учета обязательных удержаний откройте к счету 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам». При удержании тех или иных сумм по исполнительным документам сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 50-1

– удержанные средства сданы в почтовое отделение для пересылки взыскателю.

После получения от почты уведомления о получении средств взыскателем в учете делают запись:

Пример

Бухгалтер АО «Актив» на основании исполнительного листа удерживает 1/4 дохода К.Б. Яковлева для выплаты алиментов.

Оклад Яковлева в отчетном году – 15 500 руб. в месяц. Он ежемесячно получает надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц Яковлев пользуется детским вычетом в размере 1400 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Яковлева, составит:

(15 500 руб. + 800 руб. – 1400 руб.) × 13% = 1937 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

15 500 руб. + 800 руб. – 1937 руб. = 14 363 руб.

Бухгалтер «Актива» должен удержать с Яковлева алименты в сумме:

14 363 руб. × 1/4 = 3590,75 руб.

Далее бухгалтер «Актива» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 16 300 руб. (15 500 + 800) – начислены заработная плата и надбавка за выслугу лет Яковлеву;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 505,3 руб. (16 300 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 4890 руб. (16 300 руб. × 30%) – начислены взносы на ОПС, ОСС и ОМС;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 10 772,25 руб. (16 300 – 1937 – 3590,75) – выданы из кассы зарплата и надбавка за выслугу лет Яковлеву (за вычетом суммы удержаний).

Прочие удержания

По исполнительным листам из заработной платы работников могут удерживать:

· суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или потери кормильца;

· суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;

· суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда;

· штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

Сумму удержаний указывают в исполнительном листе. Организация не имеет права единовременно удерживать более 50% месячного заработка работника. При этом заработок работника должен быть уменьшен на сумму налога на доходы физических лиц.

Даже в исключительных случаях сумма удержаний не может превышать 70% месячного заработка работника. Удержания в размере 70% заработка работника возможны:

· при возмещении вреда, причиненного здоровью;

· при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

· при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Расходы по пересылке денежных средств взыскателям осуществляют за счет работника. Однако в любом случае общий размер удержаний не может превышать 50% или 70% его заработка.

Пример

В январе отчетного года в бухгалтерию АО «Актив» поступил исполнительный лист о взыскании с работника организации Петрова ущерба от дорожно-транспортного происшествия в пользу третьего лица. Взыскиваемая сумма составляет 5000 руб.

Заработная плата Петрова – 8000 руб.

Денежные средства, удержанные из зарплаты Петрова, переводят их получателю по безналичному расчету. Расходы на перевод средств составляют 10 руб. за каждое платежное поручение.

Права на вычеты по налогу на доходы физических лиц Петров не имеет.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с заработной платы Петрова, составит:

8000 руб. × 13% = 1040 руб.

Заработная плата Петрова, уменьшенная на сумму налога на доходы, составит:

8000 руб. – 1040 руб. = 6960 руб.

Общая сумма удержаний из заработной платы Петрова не может превышать:

6960 руб. × 50% = 3480 руб.

При начислении заработной платы Петрову за январь бухгалтер «Актива» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 8000 руб. – начислена заработная плата Петрову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 16 руб. (8000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 232 руб. (8000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 1760 руб. (8000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 408 руб. (8000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 3480 руб. (8000 – 1040 – 3480) – выдана из кассы зарплата Петрову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 8000 руб. – начислена заработная плата Петрову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 232 руб. (8000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 1760 руб. (8000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 408 руб. (8000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 5420 руб. (8000 – 1040 – 1540) – выдана из кассы зарплата Петрову;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 10

– списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 69

– начислены взносы на ОПС, ОСС и ОМС и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 28

– учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разницу между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отразите записью:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28

– списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу, сделайте запись:

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 73-2

– сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.

Пример

Работник АО «Механик» С.С. Петров в январе отчетного года допустил брак 100 деталей.

Средний заработок Петрова равен его окладу и составляет 12 000 руб.

Брак оказался исправимым. Исправлял брак рабочий А.Н. Иванов.

Согласно первичным документам расходы на исправление брака составили:

· себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака, – 5000 руб.;

· заработная плата Иванова – 10 000 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц работники организации не имеют права на налоговые вычеты.

Бухгалтер «Механика» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 10

– 5000 руб. – израсходованы материалы на исправление брака;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата Иванову;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 69-1

– 310 руб. (10 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 69-1

– 290 руб. (10 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование с заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 69-2

– 2200 руб. (10 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 69-3

– 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование с заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 8700 руб. (10 000 – 1300) – выдана заработная плата Иванову.

Итого расходы по исправлению брака составили:

5000 руб. + 10 000 руб. + 310 руб. + 290 руб. + 2200 руб. + 510 руб. = 18 310 руб.

С виновника брака – С.С. Петрова – может быть удержано только 12 000 руб.

Таким образом, сумма потерь от брака составила:

18 310 – 12 000 = 6310 руб.

Эта сумма была включена в затраты на производство готовой продукции:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28

– 6310 руб. – учтены потери от исправимого брака в затратах основного производства.

При списании потерь от брака за счет виновного лица бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 28

– 12 000 руб. – отражена сумма, причитающаяся к удержанию с Петрова.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Петрова, составит:

12 000 руб. × 13% = 1560 руб.

Ежемесячная сумма удержаний из заработной платы Петрова не может превышать:

(12 000 руб. – 1560 руб.) × 20% = 2088 руб.

Эта сумма удерживается в течение 5 месяцев (с января по май отчетного года).

В июне отчетного года удерживается оставшаяся сумма ущерба в размере:

12 000 руб. – (2088 руб. × 5 мес.) = 1560 руб.

В январе – мае отчетного года бухгалтер АО «Механик» должен делать записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 12 000 руб. – начислена заработная плата Петрову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 372 руб. (12 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 348 руб. (12 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 2640 руб. (12 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 612 руб. (12 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 2088 руб. – частично удержана сумма ущерба от выпуска бракованной продукции из заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 8352 руб. (12 000 – 1560 – 2088) – выдана из кассы заработная плата Петрову.

В июне отчетного года бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Петрова оставшуюся сумму ущерба от брака в размере 1560 руб.

Если работник допустил неисправимый брак, бухгалтеру необходимо определить себестоимость бракованной продукции.

Для этого следует:

· составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак;

· рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования;

· определить и списать сумму потерь от окончательного брака.

Фактическая себестоимость бракованных изделий списывается записью:

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 20

– списана фактическая себестоимость бракованных изделий.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 28

– учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Стоимость бракованных изделий, превышающая среднемесячный заработок работника, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разницу между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника, отразите записью:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28

– списана разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– сумма ущерба от брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу, сделайте запись:

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 73-2

– сумма ущерба от брака компенсирована работником.

Пример

В январе отчетного года в цехе АО «Актив» выявлен брак детали на 9-й технологической операции, допущенный работником А.Н. Сомовым. Брак оказался неисправимым.

Согласно калькуляции фактическую себестоимость окончательного брака составили следующие затраты:

· сырье и материалы – 1720 руб.;

· транспортно-заготовительные расходы – 1150 руб.;

· заработная плата рабочего (включая 9-ю технологическую операцию) – 200 руб.;

· сумма начисленных взносов на ОПС, ОСС и ОМС и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 66,2 руб.;

· доля общепроизводственных расходов – 55,8 руб.

Итого фактическая себестоимость окончательного брака – 3192 руб. (1720 + 1150 + 200 + 66,2 + 55,8).

Заработная плата Сомова составляет 14 000 руб. Сумма ущерба от брака не превышает среднемесячный заработок Сомова и удерживается из его заработной платы.

При исчислении налога на доходы физических лиц Сомов не имеет права на вычеты по налогу.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Сомова в январе отчетного года, составит:

14 000 руб. × 13% = 1820 руб.

Сумма удержания за выпуск бракованной продукции в январе отчетного года составит:

(14 000 руб. – 1820 руб.) × 20% = 2436 руб.

В феврале отчетного года должна быть удержана оставшаяся сумма ущерба от брака. Эта сумма составит:

3192 руб. – 2436 руб. = 756 руб.

Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.

В январе отчетного года бухгалтер «Актива» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 20

– 3192 руб. – списана фактическая себестоимость бракованной продукции;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 28

– 3192 руб. – учтена сумма, подлежащая удержанию с Сомова;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 14 000 руб. – начислена заработная плата Сомову за январь;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 434 руб. (14 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 406 руб. (14 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 3080 руб. (14 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 714 руб. (14 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 2436 руб. – частично удержана сумма ущерба от выпуска бракованной продукции из заработной платы Сомова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 9744 руб. (14 000 – 1820 – 2436) – выдана из кассы заработная плата Сомову.

В феврале отчетного года бухгалтеру «Актива» надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Сомова оставшуюся сумму ущерба от брака в размере 756 руб.

Общая сумма прочих удержаний (например, стоимости имущества, утраченного из-за небрежности или неосторожности) не может превышать среднемесячный заработок работника.

Размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Недостачу товарно-материальных ценностей или наличных денег отразите проводкой:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41, 50...)

– выявлена недостача.

Недостачу объекта основных средств отразите следующим образом:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– списана сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01

– отражена недостача объекта основных средств (по остаточной стоимости).

Недостачу, которую должен покрыть работник организации, отразите по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– недостача списана за счет виновного лица.

Если же виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании с него ущерба, сумму недостачи следует списать на убытки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

– недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов.

Сумму ущерба, удержанную из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– денежные средства удержаны из зарплаты работника.

Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу организации, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 73-2

– сумма ущерба компенсирована работником.

Пример

В январе отчетного года в результате неосторожных действий работника ООО «Пассив» С.С. Петрова был сломан принтер. Комиссия, созданная по приказу руководителя «Пассива», пришла к заключению, что принтер восстановлению не подлежит. Оклад Петрова – 6000 руб. Первоначальная стоимость принтера, по данным бухгалтерского учета, – 12 000 руб.

Амортизация, начисленная по принтеру к моменту его поломки, – 10 300 руб.

Остаточная стоимость принтера составляет 1700 руб. (12 000 – 10 300) и не превышает средний заработок Петрова. Ущерб от поломки принтера удерживается из заработной платы Петрова.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова не уменьшается на налоговые вычеты. Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Петрова в январе отчетного года, составит:

6000 руб. × 13% = 780 руб.

Сумма удержания за поломку принтера в январе отчетного года составит:

(6000 руб. – 780 руб.) × 20% = 1044 руб.

В феврале отчетного года должна быть удержана оставшаяся сумма ущерба от поломки принтера. Эта сумма составит:

1700 руб. – 1044 руб. = 656 руб.

Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.

В январе отчетного года бухгалтер «Пассива» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– 10 300 руб. – списана сумма амортизации по принтеру, начисленная к моменту поломки;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01

– 1700 руб. (12 000 – 10 300) – списана остаточная стоимость принтера;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– 1700 руб. – учтена сумма ущерба, которую должен возместить работник;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 6000 руб. – начислена заработная плата Петрову за январь;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 186 руб. (6000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 174 руб. (6000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 1320 руб. (6000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 306 руб. (6000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 1044 руб. – частично удержана сумма ущерба от поломки принтера из заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 4176 руб. (6000 – 780 – 1044) – выдана из кассы заработная плата Петрову.

В феврале отчетного года бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 6000 руб. – начислена заработная плата Петрову за февраль;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 186 руб. (6000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 174 руб. (6000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 1320 руб. (6000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхвоание;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 306 руб. (6000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 656 руб. – удержана оставшаяся сумма ущерба от поломки принтера из заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 4564 руб. (6000 – 780 – 656) – выдана из кассы заработная плата Петрову.

Пример

В ходе инвентаризации, проведенной в апреле отчетного года, в АО «Актив» была обнаружена недостача материалов на 7000 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан кладовщик А.Н. Иванов.

С Ивановым был заключен договор о полной материальной ответственности.

Оклад Иванова – 6000 руб.

При расчете среднемесячного заработка Иванова выяснилось, что он меньше суммы ущерба.

Поэтому организация обратилась в суд с иском о взыскании с работника разницы между среднемесячным заработком и суммой ущерба.

Суд иск организации удовлетворил.

Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая удерживается из заработной платы Иванова, составляет:

6000 руб. × 13% = 780 руб.

Ежемесячная сумма удержаний из заработной платы Иванова составит:

(6000 руб. – 780 руб.) × 20% = 1044 руб.

С апреля по сентябрь отчетного года будет удержано 6264 руб. (1044 руб. × 6 мес.).

В октябре удерживается оставшаяся сумма недостачи:

7000 руб. – 6264 руб. = 736 руб.

Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.

При выявлении недостачи бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10

– 7000 руб. – списана стоимость недостающих материалов;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– 7000 руб. – сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

С апреля по сентябрь отчетного года бухгалтер «Актива» ежемесячно должен делать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 6000 руб. – начислена заработная плата Иванову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 174 руб. (6000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 1320 руб. (6000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхвоание;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 306 руб. (6000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 1044 руб. – частично удержана сумма ущерба от недостачи материалов из заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 4176 руб. (6000 – 780 – 1044) – выдана из кассы заработная плата Иванову.

В октябре отчетного года бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Иванова оставшуюся сумму ущерба в размере 736 руб.

Удержание стоимости форменной одежды

Организация может выдавать работникам форменную одежду.

Порядок удержания из заработной платы стоимости форменной одежды зависит от того, положена она работнику по законодательству или нет. Согласно действующему законодательству форменная одежда, в частности, положена работающим:

· в органах юстиции;

· в таможенных органах;

· на постах иммиграционного контроля Федеральной миграционной службы России;

· в органах РЖД;

· государственными инспекторами по охране природы;

· в органах МВД России и вневедомственной охраны.

В нормативном акте, которым предусмотрена обязательная выдача работнику форменной одежды, устанавливаются порядок удержания стоимости и срок ее носки.

Однако в большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно. В такой ситуации стоимость форменной одежды может быть удержана, если работник:

· увольняется и не возвращает форменную одежду организации;

· испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки.

В этом случае сумму удержаний определяют по формуле:

Стоимость одежды

Установленный срок носки

Фактический срок носки

Сумма удержаний

Обратите внимание: если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливают по договоренности между работником и администрацией организации.

И в первом, и во втором случае сумма ежемесячного удержания стоимости форменной одежды не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Если вы компенсируете работнику стоимость форменной одежды полностью, то ее можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль (п. 5 ст. 255 НК РФ).

При удержании стоимости форменной одежды из заработной платы работника сделайте записи:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– удержана из заработной платы стоимость форменной одежды;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 91-1

– стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов.

Пример

В отчетном году работнику АО «Актив» С.С. Петрову выдается форменный китель стоимостью 11 300 руб. Срок носки кителя – 1 год (12 месяцев).

После 8 месяцев носки китель был приведен в негодность по вине Петрова. Оклад Петрова – 24 000 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова не уменьшается на стандартные налоговые вычеты.

В связи с порчей кителя с Петрова должно быть удержано:

11 300 руб. – (11 300 руб. : 12 мес. × 8 мес.) = 3766,7 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с Петрова, составит:

24 000 руб. × 13% = 3120 руб.

Сумма ежемесячных удержаний из заработной платы Петрова не может превышать:

(24 000 руб. – 3120 руб.) × 20% = 4176 руб.

Стоимость кителя, подлежащая удержанию из заработной платы Петрова, меньше максимального размера удержаний. Поэтому стоимость кителя удерживается из заработной платы Петрова единовременно.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 24 000 руб. – начислена заработная плата Петрову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 744 руб. (24 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 696 руб. (24 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 5280 руб. (24 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 1224 руб. (24 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 3766,7 руб. – удержана стоимость кителя из заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 91-1

– 3766,7 руб. – стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 17 113,3 руб. (24 000 – 3120 – 3766,7) – выдана из кассы заработная плата Петрову.

Удержание за неотработанные дни оплаченного отпуска

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ).

По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков, установленным в данной организации.

Если работник увольняется до истечения рабочего года (11 месяцев работы), в счет которого ему был предоставлен отпуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время, удерживается из его заработной платы.

Удержания не производят, если увольнение связано с тем, что:

· работник призывается на военную или альтернативную гражданскую службу;

· работник отказался от необходимого по состоянию здоровья перевода на другую работу, либо такая работа отсутствует у работодателя;

· организация ликвидируется;

· организация сокращает численность (штат);

· у организации сменился собственник (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);

· по решению государственной инспекции труда или суда на работе восстановлен сотрудник, ранее выполнявший эту работу;

· работник признан полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением;

· работник умер;

· наступили чрезвычайные обстоятельства, препятствующие продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и т. п.).

Чтобы рассчитать в данной ситуации сумму удержаний, бухгалтеру необходимо:

1) определить количество месяцев, которые работник отработал до окончания рабочего года, в счет которого ему был предоставлен отпуск. При этом остатки дней сверх полных месяцев округляют до полных месяцев по правилам округления: остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывают, а остаток от 15 календарных дней и более округляют до полного месяца;

2) определить количество неотработанных месяцев по формуле:

11 месяцев

Количество отработанных месяцев

Количество неотработанных месяцев

3) определить среднедневной заработок работника для оплаты отпуска.

О том, как определить среднедневной заработок в этом случае, смотрите раздел «Отпуска» → ситуацию «Оплата отпуска»;

4) определить сумму удержаний по формуле:

Сумма удержаний

Среднедневной заработок

Количество неотработанных месяцев

Установленная продолжительность отпуска

12 месяцев

В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни отпуска отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с тем счетом, на котором были учтены начисленные отпускные.

Эту операцию отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 20 (23, 26, 29...)

– удержаны суммы за неотработанные дни отпуска.

Пример

Работник отдела сбыта ООО «Пассив» К.Б. Яковлев увольняется с 26 августа отчетного года по собственному желанию.

В мае отчетного года Яковлев использовал ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 21 ноября прошлого по 20 ноября отчетного.

Среднедневной заработок Яковлева за расчетный период (август – декабрь прошлого года и январь – июль отчетного года) для оплаты отпуска составил 960 руб.

За отработанные дни августа отчетного года Яковлеву начислена заработная плата в сумме 27 480 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Яковлева не уменьшается на вычеты по налогу.

На день увольнения Яковлев отработал в рабочем году (с 21 ноября прошлого года по 26 августа отчетного года) 9 месяцев и 5 дней.

При расчете суммы удержаний учитываются только 9 месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составит:

11 мес. – 9 мес. = 2 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Яковлева за неотработанные дни отпуска, составит:

960 руб. × 2 мес. × 28 дн. : 12 мес. = 4480 руб.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать запись:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 27 480 руб. – начислена заработная плата Яковлеву за август;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 44

– 4480 руб. – удержана из заработной платы Яковлева сумма за неотработанные дни отпуска;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1

– 713 руб. (23 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1

– 667 руб. (23 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-2

– 5060 руб. (23 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-3

– 1173 руб. (23 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 20 010 руб. (23 000 – 2990) – выдана из кассы заработная плата Яковлеву.

Удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).

Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после истечения срока, на который выданы наличные деньги, или со дня выхода на работу.

Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, должен установить руководитель компании.

Обратите внимание: с 1 января 2012 года изменен порядок выдачи подотчетных сумм. Теперь, для того чтобы получить подотчетные деньги, сотрудник каждый раз должен писать заявление, на котором руководитель компании должен ставить резолюцию о сумме, сроке выдачи и свою подпись и дату.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

Если долг работника будет списан за счет средств организации, его сумму следует включить в совокупный доход работника (ст. 209 НК РФ). Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить страховые взносы.

При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, сделайте запись:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 71

– учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок.

Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отразите записью:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 94

– невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.

Пример

В отчетном году работник АО «Актив» С.С. Петров был направлен в командировку.

Петрову было выдано под отчет на командировочные расходы 12 000 руб.

После возвращения из командировки Петров представил авансовый отчет и документы, подтверждающие его расходы, на сумму 11 000 руб. Срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, в «Активе» не установлен.

Задолженность Петрова по невозвращенным подотчетным средствам в сумме 1000 руб. (12 000 – 11 000) удерживается из его заработной платы. Петрову установлен месячный оклад 6000 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова не уменьшается на налоговые вычеты.

Сумма налога на доходы, которая подлежит удержанию из заработной платы Петрова, составит:

6000 руб. × 13% = 780 руб.

Сумма, которую бухгалтер «Актива» может удержать из заработной платы Петрова единовременно, составляет:

(6000 руб. – 780 руб.) × 20% = 1044 руб.

Задолженность Петрова по невозвращенным подотчетным средствам (1000 руб.) не превышает этой суммы. Поэтому задолженность удерживается из его заработной платы в полном объеме.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 71

– 1000 руб. – учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 6000 руб. – начислена заработная плата Петрову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 12 руб. (6000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 174 руб. (6000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 1320 руб. (6000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 306 руб. (6000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 94

– 1000 руб. – удержаны подотчетные средства из заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 4220 руб. (6000 – 780 – 1000) – выдана из кассы заработная плата Петрову.

Удержание аванса, выданного в счет выплаты заработной платы

Организации должны выплачивать заработную плату каждые полмесяца.

Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 272-ФЗ, действует с 3 октября 2016 года).

Налог на доходы физических лиц и страховые взносы во внебюджетные фонды начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, НДФЛ и взносами не облагается.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму заработной платы, выданную авансом, также не начисляют, так как сумма этих взносов определяется также по итогам каждого месяца.

Как правило, размер аванса не превышает тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени.

При выдаче аванса сделайте запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– выдан работникам организации аванс за первую половину месяца.

Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.

Пример

Работник ООО «Пассив» А.Н. Иванов в первой половине февраля отчетного года отработал 10 рабочих дней.

В феврале отчетного года – 19 рабочих дней. Оклад Иванова – 10 000 руб.

В организации заработная плата выплачивается два раза в месяц.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова не уменьшается на налоговые вычеты.

15 февраля бухгалтер «Пассива» сделает проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 5000 руб. – выплачен аванс Иванову за первую половину февраля.

28 февраля бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата Иванову за февраль;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 290 руб. (10 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 2200 руб. (10 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 3700 руб. (10 000 – 5000 – 1300) – выплачена заработная плата за вторую половину февраля.

Удержания по исполнительным надписям нотариальных контор

Удержания из заработной платы работника могут осуществляться на основании исполнительных надписей нотариуса. Исполнительная надпись ставится нотариусом на документе, подтверждающем ту или иную задолженность работника.

Исполнительная надпись может ставиться:

· на договоре о предоставлении работнику займа;

· на договоре о предоставлении работнику ссуды;

· на трудовом договоре (например, при удержании с работника, не приступившего к работе, аванса, выданного в счет выплаты заработной платы), и т. д.

Взыскание по исполнительной надписи может быть по любому договору, удостоверенному нотариально. Исполнительная надпись в отношении физического лица выдается, если со дня возникновения права на иск прошло не более трех лет (лицо не должно возражать против удержания).

Исполнительная надпись нотариуса должна содержать:

· фамилию, инициалы и должность нотариуса;

· фамилию, имя, отчество или наименование (для юридических лиц) и адрес взыскателя;

· фамилию, имя, отчество или наименование (для юридических лиц) и адрес должника;

· срок, в течение которого производится взыскание;

· сумму, подлежащую взысканию;

· сумму государственной пошлины или тарифа, уплаченную взыскателем или подлежащую взысканию с должника;

· год, месяц и число совершения исполнительной надписи;

· номер, под которым исполнительная надпись зарегистрирована в реестре;

· подпись и печать нотариуса.

Пример

Работник ООО «Пассив» А.Н. Иванов получил по договору ссуду в жилищно-строительном кооперативе. Размер ссуды составил 15 000 руб.

В срок, установленный договором, Иванов ссуду не вернул. Нотариус поставил на договор исполнительную надпись об удержании ссуды из заработной платы работника.

Договор был представлен в бухгалтерию «Пассива» в январе отчетного года.

Иванов согласен с удержанием ссуды из его заработной платы. Месячный оклад Иванова – 10 000 руб.

Денежные средства, удержанные из заработной платы Иванова, переводятся в жилищно-строительный кооператив по безналичному расчету.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова не уменьшается на налоговые вычеты.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая из заработной платы Иванова, составит:

10 000 руб. × 13% = 1300 руб.

Заработная плата Иванова, составит:

10 000 руб. – 1300 руб. = 8700 руб.

Общая сумма удержаний из заработной платы Иванова не может превышать:

8700 руб. × 50% = 4350 руб.

Бухгалтер «Пассива» должен удерживать денежные средства из заработной платы Иванова в течение 4 месяцев (15 000 руб. : 4350 руб.). При этом:

· в течение первых 3 месяцев отчетного года (январь – март) ежемесячно удерживается 4350 руб.;

· в апреле отчетного года удерживается оставшаяся сумма – 1950 руб. (15 000 руб. – 4350 руб. × 3 мес.).

При начислении заработной платы Иванову в январе – марте отчетного года бухгалтер «Пассива» будет ежемесячно делать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата Иванову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 310 руб. (10 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 290 руб. (10 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 2200 руб. (10 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 4350 руб. (10 000 – 1300 – 4350) – выдана из кассы зарплата Иванову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата за апрель Иванову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 290 руб. (10 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 2200 руб. (10 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 6750 руб. (10 000 – 1300 – 1950) – выдана из кассы зарплата Иванову;

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 50-1 (51)

– сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника).

Проценты, начисленные по займу, отразите следующей записью:

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 91-1

– начислены проценты за пользование займом.

Сумму налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной работником, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-1

– удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника.

Если работник вносит сумму займа (процентов по нему) в кассу или на расчетный счет организации, сделайте запись:

ДЕБЕТ 50-1 (51) КРЕДИТ 73-1

– работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.

Пример

31 декабря АО «Актив» предоставило своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 15 000 руб. на 6 месяцев.

Согласно договору Иванов должен ежеквартально уплачивать проценты за пользование займом в сумме 100 руб. Вернуть сумму займа «Активу» Иванов должен по окончании действия договора. Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет организация.

Проценты по займу удерживают из заработной платы Иванова. Оклад Иванова – 6500 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова не уменьшается на налоговые вычеты.

Предположим, что ставка рефинансирования (ключевая ставка) Банка России – 11% годовых.

Сумма материальной выгоды, полученной Ивановым за I квартал отчетного года, составит:

15 000 руб. × 11% : 365 дн. × 91 дн. × 2/3 – 100 руб. = 174,25 руб.

При выдаче займа Иванову бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 50-1

– 15 000 руб. – сумма займа выдана Иванову из кассы.

В апреле отчетного года бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 6500 руб. – начислена заработная плата Иванову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 201,5 руб. (6500 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 189 руб. (6500 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 1430 руб. (6500 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 331,5 руб. (6500 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 91-1

– 100 руб. – начислены проценты по займу;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-1

– 100 руб. – удержана сумма процентов по займу;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 5494 руб. (6500 – 845 – 61 – 100) – выдана из кассы зарплата Иванову.

В июле отчетного года бухгалтер «Актива» сделает аналогичные проводки.

Возврат займа Ивановым по окончании договора бухгалтер отразит так:

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 73-1

– 15 000 руб. – возвращен заем в кассу организации.

Удержания за товары, проданные в кредит

Работники организации могут приобрести на предприятиях торговли те или иные товары в кредит. В этом случае организация, где работает сотрудник, может удерживать определенную сумму из его заработной платы в счет погашения кредита.

При покупке товаров в кредит на предприятии торговли работник заполняет поручение-обязательство в двух экземплярах.

Первый экземпляр поручения остается на предприятии торговли, второй пересылается в организацию, где работает сотрудник.

Удержание суммы кредита из заработной платы сотрудника осуществляется на основании второго экземпляра поручения-обязательства.

Обратите внимание: удержание заработной платы по поручению-обязательству может осуществляться только с согласия сотрудника.

После поступления поручения-обязательства бухгалтер должен ежемесячно удерживать из заработной платы работника ту сумму, которая в нем указана.

Для учета расчетов с работниками за товары, проданные им в кредит, используйте счет 76 субсчет «Расчеты по товарам, проданным в кредит».

При удержании денежных средств из заработной платы работника сделайте запись:

Пример

В отчетном году бухгалтер АО «Актив» на основании поручения-обязательства ежемесячно удерживает из заработной платы работника организации С.С. Петрова 870 руб.

Оклад Петрова – 8000 руб. в месяц. При исчислении налога на доходы физических лиц Петров пользуется «детским» вычетом в размере 1400 руб.

Бухгалтер «Актива» делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 8000 руб. – начислена заработная плата Петрову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 248 руб. (8000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 232 руб. (8000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 1760 руб. (8000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 408 руб. (8000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 6272 руб. (8000 – 858 – 870) – выдана из кассы зарплата Петрову;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76

– удержаны платежи по заявлению работника.

При перечислении денежных средств получателю сделайте запись:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– перечислены платежи по заявлению работника.

Пример

По заявлению работника АО «Актив» С.С. Петрова в отчетном году из его заработной платы ежемесячно удерживается 900 руб. на оплату услуг мобильной связи. Петрову установлен месячный оклад 10 000 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова не уменьшается на налоговые вычеты.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата Петрову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 290 руб. (10 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 2200 руб. (10 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76

– 900 руб. – удержаны средства из заработной платы Петрова по его заявлению;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 7800 руб. (10 000 – 1300 – 900) – выдана из кассы заработная плата Петрову;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 900 руб. – перечислены денежные средства оператору связи.

Выдача заработной платы

Трудовой кодекс предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в рублях (ст. 131 ТК РФ). Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Сроки выплаты зарплаты и других доходов

Зарплату статья 136 ТК РФ обязывает выплачивать не реже чем каждые полмесяца.

Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (п. 6 ст. 136 ТК РФ в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 272-ФЗ, действует с 3 октября 2016 года).

Если конкретная дата во внутренних документах не будет установлена, то их нормы будут считаться недействительными. Последствия – как минимум штраф по статье 5.27. КоАП РФ «Нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права».

При определении размера аванса и второй части зарплаты нужно учитывать фактически отработанное сотрудником время (фактически выполненную им работу).

Если день выплаты зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, то зарплату следует перечислить накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Отпускные выплаты должны быть произведены не позднее трех календарных дней до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).

Компенсации и выходное пособие при увольнении выплачивается сотруднику в день увольнения (ст.140 ТК РФ).

Пособия по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет (или до 3 лет) по общим правилам выплачиваются в день выплаты заработной платы.

Срок оплаты больничного листа работодателем определяется с учетом 10 календарных дней со дня представления работником листка нетрудоспособности, отведенных на назначение пособия. Выплачивают пособие в ближайший день выплаты зарплаты после назначения пособия (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Единовременное пособие при рождении ребенка должно быть выплачено в течение 10 календарных дней с даты, когда сотрудник принес документы для назначения пособия (п. 30 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 № 1012н).

Пособие на погребение выплачивается в день, когда собраны и предоставлены в организацию все необходимые документы (абз. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 № 8-ФЗ).

За задержку выплаты зарплаты работодатель несет ответственность перед работниками.

Во-первых, при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм (ст. 236 ТК РФ в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 272-ФЗ, действует с 3 октября 2016 года).

Во-вторых, в соответствии со статьей 22 Трудового кодекса работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в установленном трудовым законодательством порядке. Размер возмещения может быть установлен сторонами, в случае не достижения договоренности – судом.

Заметим, что эти две компенсационные выплаты НДФЛ не облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Срок обращения работника в суд на работодателя, который вовремя не выплатил зарплату, продлен Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 272-ФЗ. Ранее сотрудник, перед которым у работодателя была задолженность по зарплате, мог обратиться в суд в течение трех месяцев со дня, когда сотрудник узнал или должен был узнать, что его право нарушено. Теперь формулировка более конкретная, а срок обращения увеличен до одного года. Этот годичный срок исчисляется со дня, когда работник должен был получить зарплату или иные выплаты.

Сроки выплаты премий и других стимулирующих выплат

Отдельно стоит остановиться на сроках выплаты премий и других стимулирующих выплат.

Сроки выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом. На них не распространяются изменения статьи 136 ТК РФ о сроках выплаты заработной платы (Информация Минтруда России от 21 сентября 2016 г., информация Роструда от 20 декабря 2016 г.).

Указанные требования установлены к выплатам заработной платы, начисленной работнику за отработанное в конкретном периоде рабочее время, за выполнение нормы труда (должностных обязанностей). Они относятся к выплатам работнику начисленной заработной платы, которые производятся не реже чем каждые полмесяца.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются одной из составляющей заработной платы и выплачиваются за иные более продолжительные периоды, чем полмесяца (месяц, квартал, год и другие). Они устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. Премии и иные поощрительные выплаты начисляются за результаты труда, достижение соответствующих показателей, то есть после того, как будет осуществлена оценка таких показателей.

Таким образом, сроки выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом.

Например, если положением о премировании установлено, что выплата премии работникам по итогам за определенный системой премирования период, например, за месяц осуществляется в месяце, следующем за отчетным или указан конкретный срок ее выплаты, а по итогам работы за год – в марте следующего года или также указана конкретная дата ее выплаты, то это не будет нарушением требований Трудового кодекса.

Порядок выдачи зарплаты

Указаниями Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У установлен специальный порядок выдачи заработной платы из кассы организации наличными деньгами.

Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир. Если в штате организации нет должности кассира, выдавать денежные средства может другой человек из числа работников фирмы, назначенный руководителем. С соответствующими правами и обязанностями он должен быть ознакомлен под роспись (п. 4 Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).

Со всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о полной материальной ответственности.

Предназначенная для выплаты заработной платы сумма определяется согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Продолжительность срока выдачи денег по выплатам заработной платы (стипендий и др.) не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета). Срок указывают в ведомости.

Кассир подготавливает подлежащую выдаче работнику сумму и передает ему расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость) для подписания. Затем кассир пересчитывает подготовленные к выдаче наличные деньги таким образом, чтобы работник мог наблюдать за действиями кассира, и выдает их ему полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Работник таким же образом пересчитывает под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.

В конце платежной ведомости после последней записи по итоговой строке проставляется общая сумма ведомости. По факту выдачи заработной платы составляют расходный кассовый ордер по форме № КО-2. Его номер и дата, а также выданная сумма также проставляются на последней странице платежной ведомости (п. 6 Указаний № 3210-У).

В РКО по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции – «выдача заработной платы за период…». По строке «Приложение» - указываются реквизиты платежной ведомости. Строки «Выдать» и «Получил» в случае выдачи зарплаты по ведомости, как правило, не заполняют, поскольку они предполагают проставление ФИО и паспортных данных конкретного лица – получателя средств, а в данной ситуации деньги работниками были уже получены, о чем свидетельствуют их росписи в ведомости.

Как выдать заработную плату в денежной форме

Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:

· выданы из кассы организации. В кассу они могут быть получены в результате продажи товаров (работ, услуг) за наличный расчет или сняты с расчетного счета организации в банке. Выдавать зарплату наличными деньгами физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации, валютным законодательством запрещено;

· перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.

Если ваш расчетный счет по какой-либо причине заблокирован, то зарплату с него можно выплатить (или получить на эти цели деньги в кассу организации), если платежные документы поступили в банк раньше поручения налоговой инспекции на перечисление налогов и сборов в бюджет, или такого поручения банк вообще не получал (письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. № 03-02-07/1/41883). Очередность списания денежных средств установлена статьей 855 Гражданского кодекса. Платежные поручения на перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда и поручения налоговых органов на списание задолженности по уплате налогов и сборов исполняются в третью очередь. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления соответствующих документов (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Согласовывать с банком цели расходования наличной выручки не нужно. В Указании Банка России от 11 марта 2014 года № 3210-У такая обязанность для фирм и предпринимателей не установлена. Но чтобы избежать споров с контролерами, цели расходования наличной выручки лучше утвердить приказом руководителя или другим распорядительным документом.

Напомним, что в соответствии с пунктом 2 Указания Банка России от 7 октября 2013 года № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» наличную выручку можно расходовать в целях:

· выплат работникам, включенных в фонд заработной платы, и выплат социального характера;

· выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;

· оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

· выдачи наличных денег работникам под отчет;

· возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги.

Обратите внимание, что если налоговая инспекция в течение двух месяцев со дня, когда наличная выручка была потрачена на неразрешенные цели, выявит это нарушение, она наложит штраф (часть 1 ст. 15.1, часть 1 ст. 4.5 КоАП РФ):

· на организацию на сумму от 40 000 до 50 000 руб.;

· на руководителя организации на сумму от 4000 до 5000 руб.

Сумма наличных денег (в том числе предназначенных для выдачи заработной платы), которую вы можете оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена.

Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе.

Обратите внимание: размер лимита остатка кассы организация устанавливает самостоятельно (п. 2 Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У). Об установленном лимите банк информировать не нужно. Размер лимита необходимо закрепить приказом руководителя или другим распорядительным документом.

Утверждая кассовый лимит, учтите: налоговые контролеры разрешают устанавливать его в целых рублях, округляя копейки по правилам математики (письмо ФНС РФ от 6 марта 2014 г. № ЕД-4-2/4116).

Деньги, предназначенные для выплаты зарплаты и пособий, можно хранить в кассе сверх установленного лимита в течение 5 рабочих дней (включая день получения наличных в банке).

После истечения этого срока все денежные средства сверх установленного лимита должны быть сданы в банк.

Если вы оставите в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, ваша организация может быть оштрафована.

Сумма штрафа – от 40 000 до 50 000 рублей.

За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф от 4000 до 5000 рублей (ст. 15.1 КоАП РФ).

Документы на выдачу зарплаты

Если вы снимаете деньги на выплату заработной платы с расчетного счета, оформите чек с указанием в нем целей, на которые будут использоваться денежные средства.

При получении наличных денежных средств в банке оприходуйте их в кассу. Для этого оформите приходный кассовый ордер по форме № КО-1 «Приходный кассовый ордер» (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Перед выдачей денежных средств работникам оформите расходный кассовый ордер по форме № КО-2 «Расходный кассовый ордер» (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Реквизиты расходного кассового ордера указываются в расчетно-платежной или платежной ведомости.

Начисление и выдача заработной платы отражаются в одной ведомости по форме № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» или в двух ведомостях по формам № Т-51 «Расчетная ведомость» и № Т-53 «Платежная ведомость».

Формы ведомостей утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

Платежная или расчетно-платежная ведомость должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Без этих подписей денежные средства по ведомости выданы быть не могут.

Образцы заполнения форм № Т-49, Т-51, Т-53 приведены ниже.

посмотреть заполненый образец

скачать

посмотреть заполненый образец

скачать

посмотреть заполненый образец

скачать

посмотреть заполненый образец

скачать

посмотреть заполненый образец

скачать

Ведомости по формам № Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале. Журнал составляется по форме № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей».

Образец заполнения формы № Т-53а представлен далее.

посмотреть заполненый образец

скачать

Если заработная плата перечисляется на банковские счета работников, бухгалтеру необходимо оформить расчетную ведомость по форме № Т-51. На основании этой ведомости составляются платежные поручения на каждого работника, которые представляются в банк.

Если заработная плата перечисляется на кредитные карты работников, то на основании расчетной ведомости составляется одно платежное поручение (на всю сумму заработной платы).

Банк самостоятельно перечисляет заработную плату каждому работнику на основании расчетной, платежной или расчетно-платежной ведомости.

Конкретный перечень документов, которые необходимы для перечисления заработной платы работникам на их кредитные карты, согласовывается между администрацией организации и банком.

Расчетный листок

При выплате заработной платы компания обязана выдавать сотрудникам расчетный листок (ст. 136 ТК РФ). В обязательном порядке он должен содержать информацию о:

· составных частях заработной платы, причитающейся работнику за соответствующий период;

· компенсации за нарушение срока выдачи зарплаты, отпускных и выплат при увольнении;

· размерах и основаниях произведенных удержаний;

· общей сумме выплате.

Одновременно с расчетным листком фирма должна предоставить сотруднику информацию о начисленных, удержанных и перечисленных страховых взносах. Для удобства вы можете включить эту информацию в форму расчетного листка.

Форму расчетного листка каждая компания разрабатывает самостоятельно. Ее должен утвердить своим приказом руководитель компании. Форма приказа может выглядеть так:

посмотреть заполненный образец

скачать

Остановимся на некоторых нюансах, с которыми может столкнуться фирма при разработке и выдаче расчетного листка.

К числу удержаний, которые могут быть указаны в расчетном листке, например, относятся:

· алименты и иные взыскания по исполнительным документам;

· суммы НДФЛ и страховых взносов;

· неотработанный аванс, выданный в счет заработной платы;

· неотработанные дни оплачиваемого отпуска;

· своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;

· суммы, излишне выплаченные работнику вследствие счетных ошибок; и т.д.

Производя удержания из заработной платы сотрудника, помните, что согласно статье 138 Трудового кодекса размер удержаний не может превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику, (за вычетом НДФЛ). А размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не может превышать 50% (в исключительных случаях 70%) заработка работника (за вычетом НДФЛ).

Несмотря на то что заработную плату необходимо выплачивать не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ), расчетные листки можно выдавать раз в месяц (при окончательном расчете). На это указал Роструд в своем письме от 24 декабря 2007 года № 5277-6-1.

В Трудовом кодексе не регламентирован порядок выдачи расчетного листка. Для того чтобы обезопасить себя при проверке трудовой инспекции и чтобы у вас было наглядное доказательство того, что расчетные листки в вашей фирме регулярно выдаются, можно, например, составлять список работников, которые при получении листка будут в нем расписываться, или вести журнал регистрации и выдачи листков. Хотя на законодательном уровне не установлена обязанность фирм выдавать расчетные листки под роспись. Поэтому каждая фирма сама может определить этот порядок исходя из своих особенностей.

Если при проверке трудовой инспекции выяснится, что компания не выдает сотрудникам расчетные листки, ее могут оштрафовать. Не удастся избежать наказания и в том случае, если проверяющие обнаружат, что вы применяете расчетные листки неутвержденной формы. Эту точку зрения поддерживает и Верховный Суд РФ (постановление ВС РФ от 23 декабря 2010 г. № 75-АД10-3).

Сумма штрафа – от 30 000 до 50 000 рублей.

За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф от 1000 до 5000 рублей (ст. 5.27 КоАП РФ).

Расчетный листок может быть составлен так, как показано ниже.

посмотреть заполненный образец

скачать

Как оформить выдачу заработной платы в натуральной форме

Если заработная плата выдается в натуральной форме, необходимо оформить ведомость по формам № Т-51 «Расчетная ведомость» и № Т-53 «Платежная ведомость».

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

Расчетная ведомость по форме № Т-51 оформляется в том же порядке, что и при выдаче заработной платы денежными средствами.

Как отразить выдачу заработной платы в учете

Порядок отражения операций по выплате заработной платы зависит от того, в какой форме она выдается.

Заработная плата может выдаваться:

· денежными средствами (в денежной форме);

· имуществом организации (в натуральной форме).

посмотреть заполненый образец

скачать

Выдача заработной платы в денежной форме

Денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, вы можете:

· выплатить из кассы;

· перечислить на банковский счет работников с расчетного счета.

Если денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 51

– поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

На сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.

О том, как депонируется заработная плата, смотрите раздел «Основная зарплата» → ситуацию «Учет заработной платы, не выплаченной в срок».

Пример

ООО «Пассив» начислило работникам основного производства зарплату за январь отчетного года в общей сумме 50 000 руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, составила 6136 руб. В ООО «Пассив» заработная плата выплачивается 5-го числа каждого месяца. Заработная плата выдается из кассы организации. 5-го числа фирма перечислила страховые взносы.

31 января отчетного года бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 50 000 руб. – начислена зарплата за январь;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 1550 руб. (50 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 11 000 руб. (50 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 2550 руб. (50 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 51

– 1550 руб. – уплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы за январь;

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 51

– 1450 руб. – уплачены взносы на обязательное социальное страхование с заработной платы за январь;

ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51

– 2550 руб. – уплачены взносы на обязательное медицинское страхование с заработной платы за январь;

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51

– 11 000 руб. – уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы на январь;

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 51

– 43 864 руб. (50 000 – 6136) – оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за январь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 43 864 руб. – выплачена заработная плата работникам «Пассива» за январь.

Если заработная плата перечисляется на банковские счета или карточки работников, то при перечислении денежных средств сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– перечислены денежные средства на оплату труда.

Сумму комиссионного вознаграждения, удержанную банком за перечисление денежных средств на банковские счета или карточки работников, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51

– удержано банком комиссионное вознаграждение.

Пример

ООО «Пассив» выплачивает заработную плату работникам по банковским картам.

Заработная плата перечисляется на карты работников 5-го числа каждого месяца.

При перечислении денежных средств на карты работников банк взимает комиссионное вознаграждение – 1,5% от суммы, направленной на оплату труда. 5-го числа фирма перечислила страховые взносы.

За октябрь отчетного года бухгалтер «Пассива» начислил зарплату работникам в общей сумме 50 000 руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, составила 6500 руб.

31 октября отчетного года бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 50 000 руб. – начислена зарплата за октябрь отчетного года;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 11 000 руб. (50 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 2550 руб. (50 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 51

– 1550 руб. – уплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы за октябрь отчетного года;

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 51

– 1450 руб. – уплачены взносы на обязательное социальное страхование с заработной платы за октябрь отчетного года;

ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51

– 2550 руб. – уплачены взносы на обязательное медицинское страхование с заработной платы за октябрь отчетного года;

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51

– 11 000 руб. – уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы за октябрь отчетного года;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– 43 500 руб. – перечислена заработная плата за октябрь отчетного года на кредитные карточки работников «Пассива»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51

– 652,5 руб. (43 500 руб. × 1,5%) – удержано вознаграждение банком за перевод заработной платы на кредитные карточки работников.

Как правило, банк, в котором открываются карточные счета работников для перечисления зарплаты, выбирает работодатель. С 5 ноября 2014 года все работающие имеют право самостоятельно выбирать банк, на счет в котором им будет переводиться зарплата (Закон от 4 ноября 2014 г. № 333-ФЗ). Внесены изменения в часть 3 статьи 136 Трудового кодекса, предусматривающие, что работник вправе заменить банк, в который должна быть переведена зарплата. Об этом нужно в письменной форме сообщить работодателю и предоставить реквизиты для перевода средств не позднее чем за пять рабочих дней до дня получения зарплаты.

Перерасчет зарплаты после увольнения

Перерасчеты по зарплате работников после увольнения случаются часто, и для бухгалтера это всегда связано с целым комплексом проблем: проводки, корректировки по страховым взносам и НДФЛ, «уточненки» и проч. Все это бывает как в случае переплаты, так и при занижении зарплаты, допущенные до увольнения работника.

Переплата

Чаще всего переплата зарплаты вызвана:

· перерасходом отпуска;

· неотработанными авансами.

В первом случае работнику был предоставлен отпуск за неотработанный период. На момент увольнения период, за который были выплачены отпускные, остался неотработанным, а отпускные стали излишне выданной зарплатой.

Второй случай - когда работник в середине месяца получил деньги, после чего уволился, а фактически начисленная зарплата за данный месяц оказалась меньше полученного аванса.

Выйти из ситуации с переплатой зарплаты можно тремя путями.

1. Попросить работника добровольно возвратить долг.

Если возвращен аванс, корректировок по страховым взносам делать не придется, поскольку с сумм аванса страховые взносы не начисляются. То же и с НДФЛ, если работодатель не удерживает налог с выплаченных авансов. Если удерживает, то перечисленный налог придется возвращать на расчетный счет или засчитывать в счет будущих платежей в бюджет, а по сотруднику делать уточненную справку 2-НДФЛ, если налоговый период, в котором произошла переплата, истек.

Обратите внимание! При добровольном возврате переплаты никаких взаиморасчетов с сотрудником по НДФЛ делать не нужно, поскольку он возвращает деньги, из которых НДФЛ уже удержан, то есть за минусом налога.

При возврате отпускных бухгалтер должен сторнировать проводку по их начислению и аннулировать расходы в виде начисленных отпускных в налоговом учете.

Образуется переплата по страховым взносам. За текущий период нужно учесть корректировки по их начислению, а переплату отрегулировать дальнейшими платежами.

Если в связи со снятием начисления отпускных в персонифицированном учете в ПФР по сотруднику образуются отрицательные значения, отчет у компании не примут. Поэтому корректировать придется не текущий, а предыдущий период.

Образуется переплата по НДФЛ, удержанного из суммы отпускных и перечисленного в бюджет. Если Справка 2-НДФЛ за соответствующий год сдана, нужно сделать уточненную справку – текущей датой со старым номером.

Проводка по начислению НДФЛ с отпускных сторнируется. Образовавшуюся переплату по налогу можно вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущих платежей в бюджет.

Пример

В начале отчетного года работнику Белову был предоставлен досрочный отпуск за неотработанный период. Сумма начисленных отпускных 20 000 руб., НДФЛ в сумме 2600 руб. (10 000 руб. х 13%) удержана и перечислена в бюджет. Выдано на руки Белову 17 400 руб. (20 000 руб. - 2300 руб.).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 20 000 руб. — начислены отпускные Белову;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 2600 руб. — начислен НДФЛ;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 2600 руб. — перечислен НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 17 400 руб. — отпускные выданы Белову.

Вернувшись из отпуска, Белов уволился. Отпускные были возвращены в кассу.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 20 000 руб. — сторнированы отпускные Белова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 2600 руб. — сторнировано начисление НДФЛ;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 70

– 17 400 руб. — возвращены Беловым излишне выплаченные отпускные.

В налоговом учете расходы по заработной плате в сумме 20 000 руб. аннулированы. Переплата НДФЛ в размере 2600 руб. будет зачтена в счет предстоящих платежей в бюджет после принятия налоговой инспекцией соответствующего решения на основании заявления налогового агента.

2. В случае отказа добровольно вернуть долг подать судебный иск.

Если вопрос возврата переплаченных сумм решается через суд, эти суммы (без НДФЛ) нужно со счета 70 перевести на счет 73. В случае успешного исхода для работодателя и возврата денег бывшим работником сумму следует списать в корреспонденции со счетами 50 или 51. Если выиграет работник, сумму нужно будет вернуть со счета 73 на счет 70.

В случае победы работника расходы в виде отпускных нужно отразить на счете 91, в налоговом учете эти расходы аннулировать. Если победит работодатель, расходы следует аннулировать и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Что касается страховых взносов, они будут считаться правомерно уплаченными в случае победы бывшего работника и невозврата переплаченной суммы. Корректировки в учете не потребуются.

При победе бывшего работодателя и возврате долга взносы будут являться переплатой, и их нужно будет отразить в текущей отчетности как задолженность фонда.

По НДФЛ – в случае победы компании учетное решение аналогично случаю добровольного возврата денег работником. В случае победы работника налог считается удержанным и уплаченным правомерно, и корректировки не нужны.

Пример

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 20 000 руб. — начислены отпускные Белову;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 2600 руб. — начислен НДФЛ;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 2600 руб. — перечислен НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 17 400 руб. — выплачены отпускные Белову.

Вернувшись из отпуска, Белов уволился. Отпускные возвращать отказался. Компания подала иск в суд.

Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 70

– 17 400 руб.(20 000 руб. — 2 600 руб.) — отражена претензия по излишне выплаченным отпускным.

Вариант 1

Суд выиграл Белов.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73

– 17 400 руб. — отражен отказ по претензии;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 20 000 руб. – сторнированы отпускные Белова;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 70

– 20 000 руб. — отпускные Белова списаны на прочие расходы;

В налоговом учете из расходов исключена сумма 20 000 руб.

Вариант 2

Суд выиграла компания.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73

– 17 400 руб. – отпускные возвращены Беловым по решению суда;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 20 000 руб. – сторнированы отпускные Белова;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 70

– 2600 руб. – сторнировано начисление НДФЛ.

В налоговом учете из расходов исключена сумма 20 000 руб.

3. Простить долг.

Это самый простой выход. Если долг возник из-за неотработанного аванса, дебетовое сальдо по счету 70 будет оставаться до моменты списания. Если долг возник из-за перерасхода отпуска, нужно сторнировать проводку по начислению отпускных и исключить сумму из налоговых расходов. Дебетовое сальдо по счету 70 также останется «висеть» до момента списания.

Страховые взносы с суммы отпускных являются правомерно уплаченными. Никакие корректировки в учете и отчетности не нужны.

НДФЛ с суммы отпускных удержан и перечислен в бюджет обоснованно. Корректировки тоже не нужны. Если же с неотработанного аванса компания не удержала НДФЛ, нужно после списания долга сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог, предоставив справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2».

Обратите внимание! Списать задолженность нужно по истечении трехгодичного срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ). При списании бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 70

- списана задолженность в связи с истечением срока давности.

Недоплата

После увольнения работника в некоторых случаях заработную плату приходится доначислять. Причинами могут быть:

· прошлая ошибка;

· премирование за прошлые периоды.

1. Недоплата по ошибке.

В этом случае нужно:

· доначислить зарплату, НДФЛ и страховые взносы. Рассчитаться с бюджетами. Отразить расходы в налоговом учете. Учет (налоговый и бухгалтерский) аналогичен учету обычной зарплаты;

· рассчитать и выплатить работнику компенсацию работнику за задержку зарплаты в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей ставки рефинансирования Банка России от невыплаченной в срок суммы за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 272-ФЗ, действует с 3 октября 2016 года). Эта компенсация НДФЛ не облагается и в налоговые расходы не включается.

Что касается страховых взносов, то компенсацию работнику за задержку зарплаты эксперты квалифицируют как «спорные расходы», в отношении которых у чиновников имеется жесткая позиция о том, что на эти суммы страховые взносы начислять нужно, а у судей – противоположная.

2. Запоздавшая премия.

Если некоторые премии в компании начисляются после окончания периода премирования (годовые, квартальные), сотрудник может получить деньги после увольнения.

Датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Значит, запоздавшую премию нужно включить в доходы работника за квартал или года, по итогам которого она назначена. Значит, если годовая отчетность уже сдана, придется подавать уточнения.

Страховые взносы на сумму такой премии можно отразить в отчетности текущего периода (письмо Минздравсцразвития РФ от 28 мая 2010 г. № 1376-19).

Если премия годовая, то нужно будет пересчитать компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, которая рассчитывается исходя из среднего заработка. Запоздавшая премия в момент увольнения в средний заработок не вошла. А вознаграждение по итогам года учитывается в среднем заработке независимо от времени начисления (п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Обратите внимание! Если премия квартальная, то пересчитывать компенсацию за неиспользованный отпуск уволившемуся сотруднику не нужно, т.к. премии, начисленные за пределами расчетного периода, в средний заработок не входят (письмо Роструда РФ от 3 мая 2007 г. № 1263-6-1), кроме, как мы уже отметили, годовых.

Выдача заработной платы в натуральной форме

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

· готовую продукцию или товары;

· прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).

Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ). О выдаче части зарплаты в натуральной форме должно быть заявление работника, как за конкретный месяц, так и на определенный срок, например, квартал.

Расходы на оплату труда в неденежной форме (так же как и в денежной) уменьшают базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Но есть нюанс, о котором следует помнить.

В письме Минфина России от 27 мая 2016 г. № 03-03-07/30694 сказано, что доля неденежного вознаграждения за труд не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты. Полную замену денежной зарплаты на «натуральную» Трудовой кодекс запрещает. Поэтому при исчислении налога на прибыль можно учесть долю «натуральной» зарплаты, если она не превышает установленный трудовым законодательством лимит. Если правило нарушено, то сумму превышения списывать в расходы нельзя. Кроме того, за такое нарушение организацию-работодателя могут оштрафовать в административном порядке на сумму от 30 000 руб. до 50 000 руб.

Место выплаты заработной платы в неденежной форме определяют в трудовых договорах или в коллективном договоре.

Выручку от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагают НДС по ставке 18% или 10% в зависимости от вида товара.

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты заработной платы, увеличивают на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 НК РФ).

Предприятия, у которых доля выручки от реализации собственной сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов 70% и более, при выдаче работникам зарплаты продукцией собственного производства НДС могут не начислять (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если в счет выплаты заработной платы передают имущество, применять контрольно-кассовую технику организация не должна.

Связано это с тем, что использовать ее необходимо при наличных денежных расчетах за товары или расчетах с использованием платежных карт (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

При выдаче же имущества в счет заработной платы такие расчеты не осуществляют.

Подробно о порядке начисления налогов при выдаче заработной платы в натуральной форме смотрите раздел «Основная зарплата» → подраздел «Налогообложение заработной платы».

Если заработную плату выдают готовой продукцией или товарами, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты заработной платы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 (41)

– списана себестоимость готовой продукции (товаров);

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от передачи имущества в счет выплаты заработной платы

или

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

– отражен убыток от передачи имущества в счет выплаты заработной платы.

Убыток от передачи товаров или продукции собственного производства уменьшает облагаемую прибыль в обычном порядке (ст. 268 НК РФ).

Пример

АО «Актив» начислило своим работникам заработную плату за октябрь отчетного года в общей сумме 175 000 руб. В организации заработная плата выдается 5-го числа каждого месяца. 5-го числа фирма перечислила страховые взносы.

В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения части задолженности по заработной плате (в сумме 35 000 руб.) выдать работникам продукцию собственного производства на основании их заявлений. По договоренности между работниками и администрацией организации продукцию передают работникам по рыночным ценам. Себестоимость продукции – 20 000 руб.

Предположим, что общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, составила 22 750 руб.

31 октября бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 175 000 руб. – начислена заработная плата работникам «Актива» за октябрь;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 5425 руб. (175 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 5075 руб. (175 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 38 500 руб. (175 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 8925 руб. (175 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1

– 35 000 руб. – отражена выручка от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

– 20 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 9661 руб. (35 000 – 20 000 – 5339) – отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 117 250 руб. (175 000 – 35 000 – 22 750) – оставшаяся часть зарплаты выдана деньгами через кассу;

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 51

– 5425 руб. – уплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 51

– 5075 руб. – уплачены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51

– 8925 руб. – уплачены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51

– 38 500 руб. – уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 91-1

– отражена выручка от передачи прочего имущества в счет погашения задолженности по оплате труда;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08 (10, 21...)

– списана себестоимость прочего имущества организации;

ДЕБЕТ 02 (05) КРЕДИТ 01 (04)

– списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств или нематериальных активов);

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от передачи прочего имущества в счет выплаты доходов

или

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от передачи прочего имущества в счет выплаты доходов.

Пример

АО «Актив» начислило своим работникам заработную плату за октябрь отчетного года в сумме 175 000 руб.

В организации заработная плата выдается 5-го числа каждого месяца. 5-го числа фирма перечислила страховые взносы.

В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения части задолженности по заработной плате (в сумме 35 000 руб.) выдать работникам излишек оставшихся материалов на основании их заявлений.

По договоренности между работниками и администрацией организации материалы передают работникам по рыночным ценам.

Себестоимость материалов – 20 000 руб.

31 октября бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 175 000 руб. – начислена заработная плата работникам «Актива» за октябрь;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 5425 руб. (175 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 5075 руб. (175 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 38 500 руб. (175 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 8925 руб. (175 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 91-1

– 35 000 руб. – отражена выручка от передачи материалов в счет выплаты заработной платы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

– 20 000 руб. – списана себестоимость материалов;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– 9661 руб. (35 000 – 20 000 – 5339) – отражена прибыль от передачи материалов в счет выплаты заработной платы;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 117 250 руб. (175 000 – 22 750 – 35 000) – оставшаяся часть зарплаты выдана деньгами через кассу;

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 51

– 5425 руб. – уплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 51

– 5075 руб. – уплачены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51

– 8925 руб. – уплачены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51

– 38 500 руб. – уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– выдан работникам организации аванс за первую половину месяца.

Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.

Пример

Работник ООО «Пассив» А.Н. Иванов в первой половине апреля отчетного года отработал 11 рабочих дней.

Всего же в апреле отчетного года – 21 рабочий день.

Оклад Иванова – 8000 руб.

В организации заработную плату выплачивают два раза в месяц (15-го числа – аванс, 5-го числа следующего месяца – окончательный расчет).

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова не уменьшается на налоговые вычеты.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на оПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

15 апреля бухгалтер «Пассива» сделает проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 4190 руб. (8000 руб. : 21 дн. × 11 дн.) – выплачен аванс Иванову за первую половину апреля.

30 апреля бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 8000 руб. – начислена заработная плата Иванову за апрель;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 232 руб. (8000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 1760 руб. (8000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 408 руб. (8000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 51

– 248 руб. – перечислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 51

– 232 руб. – перечислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51

– 408 руб. – перечислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51

– 1760 руб. – перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 2770 руб. (8000 – 4190 – 1040) – выплачена заработная плата за вторую половину апреля.

Учет заработной платы, не выданной в срок

Сроки выплаты заработной платы определяют соглашением между администрацией и работниками организации и фиксируют в трудовом договоре.

Заработную плату выплачивают в течение пяти рабочих дней, начиная с установленной даты ее выдачи, включая день получения денег в банке.

Не полученную в срок заработную плату депонируют.

По истечении пяти дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.

Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Деньги получил» (при выдаче денег по форме № Т-49) или «Подпись в получении» (при выдаче денег по форме № Т-53) ставят штамп или пишут от руки «Депонировано».

Учет расчетов с депонентами (работниками, чья заработная плата была депонирована) ведут в специальных регистрах - реестре депонированных сумм и книге депонентов.

Реестр депонированных сумм заполняют в произвольной форме. Как правило, он включает следующие реквизиты:

· наименование (фирменное наименование) юридического лица (фамилию, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя);

· дата оформления реестра депонированных сумм;

· период возникновения депонированных сумм наличных денег;

· номер расчетно-платежной или платежной ведомости;

· фамилия, имя, отчество (при наличии) работника, не получившего наличные деньги;

· табельный номер работника (при наличии);

· сумма невыплаченных наличных денег;

· итоговая сумма по реестру депонированных сумм;

· подпись кассира;

· расшифровка подписи кассира.

Реестр депонированных сумм может содержать дополнительные реквизиты, например, о выплате депонированных сумм.

Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного года.

Реестр депонированной заработной платы может быть заполнен так:

посмотреть заполненный образец

скачать

После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную или платежную ведомость, реестр депонированных сумм и передает их для сверки и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю.

Если реестр депонированных сумм оформляет руководитель, соответствие записей в реестре депонированных сумм и данных расчетно-платежной или платежной ведомости заверяет он сам.

Затем данные по реестру следует внести в специальный журнал - книгу депонентов. Здесь собираются данные о депонированных и выплаченных суммах, как правило, за год. Остатки невыданных сумм переносятся в книгу депонентов на следующий год.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Книга депонентов может выглядеть так:

посмотреть заполненный образец

скачать

Сумму депонированной заработной платы отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76-4

– депонирована не полученная работниками заработная плата;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 50-1

– депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.

Налог на доходы с депонированной зарплаты уплачивают в бюджет по правилам статьи 226 Налогового кодекса. Порядок зависит от источника выплаты.

Если деньги на выплату зарплаты, часть которой в дальнейшем депонирована, получены в банке, НДФЛ нужно перечислить в день их получения - до фактической выплаты. Если зарплата выдается из наличной выручки, НДФЛ нужно перечислить на следующий день после того, как сотрудник получит депонированную зарплату.

А вот страховые взносы заплатить придется в любом случае, поскольку рассчитаться со взносами фирма должна не позднее 15-го числа следующего месяца (ст. 431 НК РФ).

Депонированную заработную плату выдают работникам по расходному кассовому ордеру.

Дату и номер расходного кассового ордера указывают в книге депонентов (или реестре депонированной заработной платы).

При выдаче депонированной заработной платы в учете делают записи:

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 51

– получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;

ДЕБЕТ 76-4 КРЕДИТ 50-1

– депонированная заработная плата выдана работникам.

Пример

В сентябре отчетного года работникам основного производства ООО «Пассив» начислена заработная плата в сумме 19 600 руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 2548 руб. Заработную плату за сентябрь выдают 7 октября. В этот день деньги были получены в банке.

Работник «Пассива» Иванов из-за болезни заработную плату до 9 октября не получил. Иванову было начислено 7500 руб.

Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с заработной платы Иванова, составляет 975 руб.

Заработная плата должна быть выдана Иванову в сумме 6525 руб. (7500 – 975). Иванов получил заработную плату 14 октября.

30 сентября бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 19 600 руб. – начислена зарплата за сентябрь;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 39,2 руб. (19 600 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 568,4 руб. (19 600 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 4312 руб. (19 600 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 999,6 руб. (19 600 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 51

– 39,2 руб. – перечислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы за сентябрь;

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 51

– 568,4 руб. – перечислены взносы на обязательное социальное страхование с заработной платы за сентябрь;

ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51

– 999,6 руб. – перечислены взносы на обязательное медицинское страхование с заработной платы за сентябрь;

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51

– 4312 руб. – перечислены взносы на обязательное пенсионное страхвоание;

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 51

– 17 052 руб. (19 600 – 2548) – оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за сентябрь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 10 527 руб. (19 600 – 2548 – 6525) – выдана заработная плата работникам «Пассива» (за исключением Иванова);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76-4

– 6525 руб. – депонирована заработная плата Иванова;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 50-1

– 6525 руб. – депонированная заработная плата Иванова сдана на расчетный счет в банк.

14 октября бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 51

– 6525 руб. – оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы Иванову за сентябрь;

ДЕБЕТ 76-4 КРЕДИТ 50-1

– 6525 руб. – выдана заработная плата Иванову.

Если депонированная заработная плата не была востребована работником (или нотариусом, если сумма была депонирована в связи со смертью работника) в течение трех лет, то ее включают в состав прочих доходов в бухгалтерском учете, а в налоговом - в составе внереализационных доходов. Для этого нужно провести инвентаризацию расчетов с сотрудниками по оплате труда, подготовить акт инвентаризации, составить бухгалтерскую справку и издать приказ руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

В письме от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38 Минфин России подтвердил такой порядок, отметив, что признавать соответствующий доход необходимо в последний день непосредственно того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Случаи, порядок и сроки проведения инвентаризации экономический субъект устанавливает самостоятельно, за исключением обязательной инвентаризации - ее нужно проводить перед составлением годовой отчетности (ст. 11 Закона № 402-ФЗ). Поэтому даже в случае пропуска списания кредиторской задолженности в периоде истечения срока исковой давности не списать ее по окончании года не получится. Таким образом, невостребованная кредиторка будет включена в доходы по итогам налогового периода, и это соответствует выводу, содержащемуся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 года № 17462/09.

Списание невостребованной заработной платы следует отразить записью:

ДЕБЕТ 76-4 КРЕДИТ 91-1

– невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.

В случае смерти работника не полученную ко дню его смерти заработную плату выдают совместно проживавшим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся на иждивении умершего независимо от того, проживали они с ним совместно или нет (письмо Минфина России от 4 июня 2012 г. № 03-04-06/3-147).

Выдать заработную плату обратившимся за ней нужно не позднее недельного срока со дня подачи ими работодателю соответствующих документов:

· свидетельство о смерти работника;

· письменное заявление о выплате причитающихся сумм;

· документ, удостоверяющий личность заявителя;

· документ, подтверждающий факт родства с работником (если в документе, удостоверяющем личность получателя, нет необходимой информации).

Членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные) (ст. 2 СК РФ), а также признаются братья и сестры, дедушка и бабушка, внуки, пасынок и падчерица, отчим и мачеха (гл. 15 СК РФ).

В состав заработной платы должны быть включены все полагающиеся работнику стимулирующие и компенсационные выплаты, включая денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска (ст. 141 ТК РФ).

Если работник скончался, находясь на больничном, то организация-работодатель на основании листка нетрудоспособности обязана за все дни болезни рассчитать пособие. В этом случае в строке "Приступить к работе" должна быть запись "Умер" и указана дата смерти.

Начисляются все выплаты умершему работнику в обычном порядке - на кредит счета 70 в кореспонденции со счетами, отражающими источник выплаты. При выплате в расчетно-платежной (платежной) ведомости указывают данные работника (должность, табельный номер и т .п.), а в графе "Деньги получил" расписывается их получатель.

В статье 137 Трудового кодекса содержится перечень удержаний, которые из зарплаты работника для погашения его задолженности работодателю при увольнении в связи со смертью производить не нужно. Это, к примеру, возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; погашение неизрасходованного аванса, выданного под отчет в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность.

Эти задолженности умершего работника признаются безнадежными и отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, а в налоговом - в составе внереализационных расходов.

Со дня смерти работника должны быть прекращены отчисления из его зарплаты для уплаты алиментов (п. 1 ст. 418 ГК РФ), поскольку это обязательство также неразрывно связано с личностью работника.

Выплатить деньги можно первому из обратившихся лиц, которое предъявит оригинал свидетельства о смерти работника. Если одновременно за выплатой обратятся сразу несколько человек, то вопрос о том, какую сумму кому из них выдать, можно решить соглашением сторон (составить письменное соглашение), либо в судебном порядке.

Если в течение четырех месяцев со дня открытия наследства (дня смерти гражданина), суммы, невыплаченные ему при жизни, не получены никем из его членов семьи, они включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях (п. 2, 3 ст. 1183 ГК РФ).

При этом следует депонировать невыплаченные суммы, известить об этом нотариуса по месту жительства умершего работника и ждать его распоряжений.

При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим (ст. 1114 ГК РФ).

Как отразить в учете выплаты, начисленные при увольнении

Выплаты при увольнении отражают в учете в том же порядке, что и основную заработную плату.

Подробно о том, как отразить в учете начисление заработной платы, смотрите ситуацию «Как отразить начисление заработной платы в бухгалтерском учете» (раздел «Основная зарплата»).

Начисление выплат отразите по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выберите исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет сотрудник, которому они начисляются.

Заработную плату за время, отработанное до увольнения, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие выплачивают в день увольнения.

Если в день увольнения сотрудник не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным сотрудником требования о расчете.

Далее рассмотрим, как рассчитать сумму выплат, причитающуюся работнику при увольнении.

Как рассчитать оплату за фактически отработанное время

Увольняемому работнику необходимо выплатить заработную плату за то время, которое он фактически отработал в месяце увольнения.

Подробно о том, как рассчитывают заработную плату, смотрите раздел «Основная зарплата» → ситуацию «Системы оплаты труда».

Заработную плату за дни, отработанные до увольнения, облагают взносами на ОПС, ОСС, ОМС, взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налогом на доходы физических лиц в обычном порядке.

Пример

18 декабря отчетного года работник основного производства ООО «Пассив» А.Н. Иванов увольняется по собственному желанию. Должностной оклад Иванова – 15 000 руб.

В декабре – 23 рабочих дня, из которых Иванов отработал 12 дней.

Иванов должен получить заработную плату за декабрь отчетного года в сумме:

15000 руб. : 23 дн. × 12 дн. = 7826 руб.

Бухгалтеру «Пассива» надо сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

— 7826 руб. — начислена заработная плата Иванову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

— 242,61 руб. (7826 × 3,1%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

— 227 руб. (7826×2,9%) — начислены взносына обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

— 1721,72 руб. (7826 × 22%) — начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

— 399,13 руб. (7826 × 5,1%) — начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

— 6809 руб. (7826 – 1017) – выдана заработная плата Иванову.

Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск

При увольнении работнику выплачивают денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска.

Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель обязан выплатить работнику в день увольнения.

Обратите внимание: право на получение компенсации за неиспользованный отпуск не зависит от причины увольнения работника.

Компенсацию не выплачивают, если работник не отработал те дни, за которые ему был предоставлен отпуск. В такой ситуации сумму отпускных, которая приходится на неотработанные дни отпуска, удерживают из заработной платы работника.

О том, как это сделать, смотрите ситуацию «Удержания за неотработанные дни оплаченного отпуска» (раздел «Основная зарплата»).

Сумма компенсации рассчитывается исходя из того, что полный отпуск полагается сотруднику, отработавшему полный рабочий год.

Если рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (Правила об очередных и дополнительных отпусках, утвержденные НКТ СССР 30 апреля 1930 г., в редакции последующих изменений и дополнений).

Пример

Сотрудник ООО «Пассив» С.С. Петров работал с января по август текущего года. 12 августа текущего года он был уволен. В данном случае учитывают только 7 месяцев (январь-июль), отработанных Петровым. Август не учитывают, так как в нем отработано меньше половины рабочего времени.

Петров имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск – 28 календарных дней. Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

28 дн. : 12 мес. × 7 мес. = 16,33 дн.

Обратите внимание: если сотрудник не использовал отпуск более чем за 11 месяцев работы, то за каждые полные 11 месяцев ему полагается компенсация исходя из максимальной продолжительности отпуска, который ему положен.

Пример

Работник АО «Актив» А.Н. Иванов отработал 12 месяцев в прошлом году и 3 месяца в текущем году. 1 апреля текущего года он уволился.

Иванов имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск – 28 календарных дней. При этом ни в прошлом, ни в текущем году, он в отпуске не был.

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

· за прошлый год – 28 дней;

· за текущий год – 7 дней (28 дн. : 12 мес. × З мес.).

Общее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

28 дн. + 7 дн. = 35 дн.

По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). В этом случае днем увольнения считается последний день отпуска. Поступить на другую работу, которая будет являться для работника основной, а не работой по совместительству, работник может только после окончания отпуска.

Выдача всех причитающихся работнику от работодателя сумм, а также трудовой книжки с внесенной в нее записью об увольнении производится перед уходом работника в отпуск.

Следует обратить внимание на то, что за время болезни в период отпуска с последующим увольнением работника ему выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, однако в отличие от общих правил отпуск на число дней болезни в этом случае не продлевается.

Статья 126 Трудового кодекса устанавливает, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Если фирма заменяет компенсацией часть отпуска, превышающую 28 календарных дней по каждому ежегодному отпуску (в том числе по отпускам прошлых лет), то ее сумму можно учесть в расходах на оплату труда. А получить ее могут только те сотрудники, которые имеют право:

· на дополнительный отпуск (помимо основного отпуска – 28 календарных дней);

· на удлиненный отпуск, превышающий 28 календарных дней.

Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда, не допускается.

Размер компенсации за неиспользованный отпуск определяют по тем же правилам, которые применяют при подсчете среднего заработка за время отпуска. Подробно о том, как рассчитать отпускные, смотрите раздел «Отпуска» → ситуацию «Оплата отпуска».

Компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении облагают налогом на доходы физических лиц, взносами на ОПС, ОСС, ОМС и взносами «по травме» в обычном порядке (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 422 НК РФ), пп. 2 п.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Пример

Петров работает в отделе снабжения АО «Актив» с 11 марта отчетного года. 2 ноября он увольняется. Петров имеет право на отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Месячный оклад Петрова – 15 000 руб.

Петров проработал 7 полных месяцев (апрель-октябрь) и больше половины марта. Количество дней отпуска, подлежащих оплате, составит:

28 дн. : 12 мес. × 8 мес. = 18,67 дн.

При определении суммы компенсации за неиспользованный отпуск в расчетный период включают март-октябрь отчетного года. Все выплаты работнику, которые включают в расчет компенсации за неиспользованный отпуск, сведем в таблицу:

Период	Заработная плата (руб.)	Расчет
Март	10227,27	15 000 руб.: 22 раб. дн. × 15 раб. дн.
Апрель-Октябрь	105000	15 000 руб. × 7 мес.
ИТОГО	115227,27

Среднедневной заработок для оплаты отпуска равен:

115 227,27 руб. : (7 мес. × 29,3 + (29,3 : 31 календ, дн. × 21 календ. дн.) = 556,70 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск равна:

556,70 руб. × 18,67 дн. = 10 393,58 руб.

В ноябре отчетного года 21 рабочий день. Заработная плата Петрова за 2 рабочих дня ноября составит:

15 000 руб. : 21 дн. × 2 дн. = 1428,6 руб.

Для упрощения примера предположим, что Петров не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 1428,6 руб. – начислена заработная плата Петрову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 10 393,58 руб. – начислена компенсация за неиспользованный отпуск Петрову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 23,64 руб. ((1428,6 + 10 393,58) × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 343 руб. ((1428,6 + 10 393,58) × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 2600,88 руб. ((1428,6 + 10 393,58) × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 602,93 руб. ((1428,6 + 10 393,58) × 5,1%) – начислены взносы на обязательного медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 10 285,3 руб. (1428,6 + 10 393,58 – 1536,88) – выплачены из кассы Петрову заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск.

Как рассчитать выходное пособие

В некоторых случаях увольняемым работникам следует выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Такое пособие выплачивают, если увольнение связано с тем, что:

· работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;

· работник призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу;

· на работе восстановлен сотрудник, ранее выполнявший эту работу;

· работник отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.

Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, не облагают взносами во внебюджетные фонды и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также налогом на доходы физических лиц (ст. 217 НК РФ, ст. 422 НК РФ, ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ (действует до 1 января 2017 г.), ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Если выходное пособие выплачивают руководителю, его заместителю или главному бухгалтеру, и его размер превышает три среднемесячных заработка (для работников Крайнего Севера - шесть среднемесячных заработков), то с суммы превышения необходимо удержать НДФЛ.

Пособие рассчитывают исходя из среднего заработка работника. Подробно о том, как определить средний заработок, смотрите раздел «Основная зарплата» → ситуацию «Расчет среднего заработка».

Пример

8 октября отчетного года рабочий ООО «Актив» Иванов был уволен в связи с отказом от перевода на работу в другую местность вместе с организацией. Месячный оклад Иванова – 11 000 руб.

Очередной оплачиваемый отпуск Иванов использовал полностью (авансом), поэтому компенсацию за неиспользованный отпуск ему не начисляют. В день увольнения бухгалтер «Актива» должен начислить Иванову:

· заработную плату за дни, отработанные в октябре;

· двухнедельное выходное пособие.

В октябре отчетного года 21 рабочий день. Иванов отработал в октябре 6 дней.

Заработная плата Иванова за 6 дней, отработанных в октябре, составит:

11000 руб. : 21 день × 6 дн. = 3143 руб.

Для определения размера выходного пособия необходимо рассчитать средний заработок Иванова.

При определении среднего заработка в расчетный период включают:

Месяц	Количество рабочих дней

Прошлый год

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Отчетный год

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Всего

249

Предположим, что расчетный период Иванов отработал полностью.

Средний заработок составит:

11 000 руб. × 12 мес. : 249 дн. = 530,12 руб./дн.

При определении размера выходного пособия оплачивают 10 рабочих дней (2 недели) в расчете на 5-дневную рабочую неделю.

Сумма выходного пособия составит:

530,12 руб./дн. × 10 дн. = 5301,2 руб.

Стандратные вычеты по НДФЛ Иванову не положены.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС — по ставке 30%.

Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 3143 руб. – начислена заработная плата Иванову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 6,29 руб. (3143 × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 91 руб. (3143 × 2,9%) – начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 691,46 руб. (3143 × 22%) – начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 160,29 руб. (3143 × 5,1%) – начислены взносы, которые подлежат уплате в федеральный фонд медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 5301,2 руб. – начислено выходное пособие Петрову;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 8035,2 руб. (3143 – 409 + 5301,2) – выплачены из кассы Петрову заработная плата и выходное пособие.

Как рассчитать выплаты работникам, увольняемым по сокращению численности (штатов)

Работники могут быть уволены в связи с сокращением численности или штата организации.

Увольнение в связи с сокращением численности или штата организации – это одно из оснований для прекращения трудового договора по инициативе работодателя по статье 81 Трудового кодекса. Подтверждением того, что увольнение законно, служат документы, оформленные работодателем. Уволенным сотрудникам предусмотрены определенные выплаты.

Заметим, что сокращение численности и сокращение штата – процедуры похожие, но не идентичные. В случае сокращения штата изменяется штатное расписание, из которого исключаются определенные должности. При сокращении численности должности не удаляются, а уменьшается количество работников, занятых по этим должностям. Бывает, что сокращается и штат, и численность.

В любом случае процедура увольнения начинается с составления приказа. Унифицированных форм таких приказов нет, но при составлении документа следует указать следующие реквизиты:

· перечень сокращаемых должностей;

· количество сокращаемых единиц;

· дату сокращения сотрудников.

Решение об увольнении работников по этим причинам должно быть согласовано с профсоюзом (если профсоюз создан в организации).

О предстоящем увольнении работников следует предупредить персонально не позднее чем за два месяца до увольнения.

Предупреждение об увольнении может выглядеть так:

посмотреть заполненный образец

скачать

Обратите внимание: одновременно с предупреждением об увольнении администрация должна предложить работнику другую работу в организации с учетом его образования, квалификации и опыта работы.

Если другая работа сотрудника не устраивает, то его увольняют по статье 77 (п. 4) Трудового кодекса.

Если увольнение (высвобождение) работников носит массовый характер, то организации необходимо:

· за три месяца до увольнения представить в государственный орган по вопросам занятости информацию о возможных массовых увольнениях (по форме, приведенной в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 5 февраля 1993 г. № 99);

· за два месяца до увольнения представить в государственный орган по вопросам занятости сведения о каждом увольняемом работнике (по форме, приведенной в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 5 февраля 1993 г. № 99).

Высвобождение считается массовым, если увольняются:

· 50 и более человек в течение 30 календарных дней;

· 200 и более человек в течение 60 календарных дней;

· 500 и более человек в течение 90 календарных дней;

· 1% общего числа работников в течение 30 календарных дней в регионах с общей численностью занятых менее 5000 человек.

Приложение 1 «Информация о массовом высвобождении» и приложение 2 «Сведения о высвобождаемых работниках» могут быть заполнены следующим образом:

посмотреть заполненный образец

скачать

посмотреть заполненный образец

скачать

Работникам, которые увольняются в связи с сокращением численности или штата, помимо заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, и компенсации за неиспользованный отпуск выплачиваются:

· выходное пособие в размере среднего месячного заработка;

· средняя заработная плата за период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Подробно о том, как определить средний заработок, смотрите ситуацию «Расчет среднего заработка» (раздел «Основная зарплата»).

Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, и средняя заработная плата, выплачиваемая при трудоустройстве, не облагаются взносами на обязательное социальное страхование, взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также налогом на доходы физических лиц, если их суммы не превышают в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 422 НК РФ, подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (действует до 1 января 2017 г.)). Суммы превышения указанного предела взносами облагаются.

Обратите внимание: если руководителю, его заму или главному бухгалтеру при увольнении выплачивают компенсацию или выходное пособие, которое превышает три среднемесячных заработка (шесть–для сотрудников Крайнего Севера), то с суммы превышения необходимо удержать НДФЛ. Так же необходимо поступить и со средней заработной платой, выплачиваемой при трудоустройстве (п. 3 ст. 217 НК РФ). Этот вид выплат в сумме превышения указанного ограничения облагается и страховыми взносами во внебюджетные фонды (п. 2 ч. 1 ст. 422 НК РФ, подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ (действует до 1 января 2017 г.)). Например, если кому-то из топ-менеджеров компании выплатили не три, а, к примеру, четыре средних заработка при увольнении, то на сумму четвертого придется начислить страховые взносы и удержать с нее НДФЛ.

В исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен (ст. 178 ТК РФ).

Выходное пособие выплачивается работнику в день окончания трудового договора.

Для того чтобы работник получил сохраненный за ним средний заработок, он должен представить работодателю соответствующее заявление и трудовую книжку, в которой отсутствует запись о трудоустройстве. Поскольку средний заработок сохраняется за работником на срок не свыше двух месяцев (с зачетом выходного пособия), то работодатель обязан выплатить его по окончании второго месяца с момента прекращения трудового договора.

Если работник представит решение службы занятости о сохранении за ним среднего заработка за третий месяц, то у работодателя возникает обязанность выплатить данный заработок. Но чтобы получить такое решение, работник должен встать на учет в службе занятости в течение двух недель с момента увольнения.

Выплаты при добровольной ликвидации

В соответствии со статьей 178 Трудового кодекса при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Однако гарантированно увольняемые сотрудники могут получить только первую выплату. Рассчитывать на все три выплаты можно не всегда. Разъясним, почему.

Организация в течение периода трудоустройства уволенных работников может быть ликвидирована. При этом Трудовой кодекс не содержит никаких норм, обязывающих организацию в такой ситуации выплатить средний месячный заработок до ликвидации.

Поскольку ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (п. 1 ст. 61 Гражданского кодекса), средний месячный заработок, сохраняемый за работниками на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия), работникам выплачен не будет в связи с ликвидацией плательщика.

И еще к вопросу об увольнении сотрудников при ликвидации: можно увольнять всех, даже беременных и находящихся в отпуске по уходу за ребенком. Это будет увольнение по инициативе работодателя на основании статьи 81 Трудового кодекса «в связи с ликвидацией организации».

Ауди расчетов с персоналом по оплате труда

§ сверка данных аналитического и синтетического учета;

§ проверка правильности оформления трудовых отношений с работниками организации;

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒