|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Приложения 6, 6а, 6б к листу 02 Консолидированная группа
Приложения 6, 6а и 6б к листу 02 должны заполнять только участники консолидированных групп налогоплательщиков. Подробнее см. Как платить налог на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков в составе декларации обязательно сдает: · титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения 1, 2, 6, 6а и 6б к листу 02 – при представлении отчетности за квартал, полугодие, девять месяцев и год; · титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения 6, 6а и 6б к листу 02 – при представлении отчетности за месяц, два месяца, четыре месяца и т. д., если группа участников платит налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Другие листы и приложения сдаются, если есть показатели для них. Об этом сказано в пункте 1.6.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572. Ситуация: как заполнить приложения 6, 6а и 6б к листу 02 декларации по налогу на прибыль Лист 03 Лист 03 заполните, только если организация является налоговым агентом, который выплачивает дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам. Подробнее см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль налоговому агенту. Лист 04 Лист 04 оформите, если организация получает: · дивиденды от долевого участия в российских и иностранных организациях; · проценты по государственным или муниципальным ценным бумагам; · доход от реализации или иного выбытия акций (долей участия). и при этом налог на прибыль не был удержан налоговым агентом. По каждому виду ценной бумаги заполните отдельный лист 04. Пример, как заполнить лист 04 декларации по налогу на прибыль, если организация получила дивиденды от иностранной компании Лист 05 Лист 05 заполните, если организация проводила операции с ценными бумагами или финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке. Пример, как заполнить лист 05 декларации по налогу на прибыль, если организация продала вексель третьего лица Лист 06 Лист 06 оформляют только негосударственные пенсионные фонды. В листе 06 отражайте только доходы и расходы от размещения пенсионных резервов за отчетный или налоговый период. Другие доходы и расходы, например, от инвестирования пенсионных накоплений, здесь не указываются. Доходы и расходы определяйте вместе по каждому виду инвестиций. Разделять доходы и расходы по прибыльным и убыточным договорам доверительного управления не нужно (письмо ФНС от 14.06.2013 № ЕД-4-3/10719). По строкам 020–110 отражаются доходы: · от операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке; · по государственным и муниципальным ценным бумагам; · от долевого участия в других организациях; · в виде процентов, при выплате которых налог удерживается налоговым агентом; · от других инвестиций. В строке 010 укажите сумму доходов по строкам 020–110:
В строке 120 укажите сумму размещенных пенсионных резервов, кроме дохода, размещенного по солидарным пенсионным счетам. В строке 130 отражается доход фонда исходя из суммы размещенного резерва (строка 120) и ставки рефинансирования. Этот доход распределяется пропорционально доле прибыли по определенному виду дохода в совокупном финансовом результате от размещения пенсионных резервов в целом и отражается по строкам 140–180 по видам доходов. Отдельно по каждому договору доход указывать не нужно (письмо ФНС от 14.06.2013 № ЕД-4-3/10719). Полученные значения в скобках должны быть положительными. Если они не положительные, значение в скобках укажите равным нулю.
По строке 190 укажите расходы фонда в соответствии с пунктом 2 статьи 296 НК. Раздельно по строкам 200–220 укажите расходы, приходящиеся на вложения в ценные бумаги и на другие инвестиции (вложения).
В строке 230 отразите процент отчислений на уставную деятельность от дохода, полученного от размещения пенсионных резервов. В строке 240 укажите величину таких отчислений по данным бухучета за отчетный или налоговый период, в том числе направленных на формирование: · имущества, которое предназначено для уставной деятельности (строка 241); · страхового резерва (строка 242). Важно: значение по строке 241 не может превышать сумму доходов, отраженную в строке 010 листа 02 декларации. Раздельно укажите отчисления по разным видам доходов по строкам 250–320. Важно: полученные показатели в скобках должны быть положительными. Если они не положительные, значение в скобках укажите равным нулю. Проверьте полученные значения в соответствии с контрольными соотношениями, установленными письмом ФНС от 14.07.2015 № ЕД-4-3/12317.
По строкам 330–400 укажите прибыль или убыток от размещения пенсионных резервов во вложения в ценные бумаги.
– по строкам 340 и 360 отражаются суммы, уменьшающие прибыль от операций с ценными бумагами, в частности, положительное сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, положительное сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные государственные ценные бумаги (для первичных владельцев; – по строке 370 укажите доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Строка 370 не может превышать значение по строке 010 листа 04 декларации (с кодом 1 или 2). Также значение по строке 370 данного отчетного периода должно быть равно или превышать значение по строке 370 предыдущего отчетного периода. Это следует из письма ФНС от 14.07.2015 № ЕД-4-3/12317.
– по строке 380 отражайте доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также доход в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доход учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. Строка 380 не может превышать значение по строке 010 листа 04 декларации (с кодом 1 или 2). Также значение по строке 380 данного отчетного периода должно быть равно или превышать значение по строке 380 предыдущего отчетного периода. Это следует из письма ФНС от 14.07.2015 № ЕД-4-3/12317.
– по строкам 390 и 400 отражайте прибыль от осуществления других инвестиций и суммы, исключаемые из этой прибыли.
В строках 330, 350, 390 не указывайте убытки, не учитываемые в целях налогообложения (письмо ФНС от 30.09.2011 № ЕД-4-3/16053). По строкам 410, 450, 490 отражается налоговая база текущего отчетного (налогового) периода, которая может быть уменьшена на сумму полученных за предыдущий налоговый период убытков. Если по результатам отчетного (налогового) периода получена прибыль, то по данным строкам отражается положительное значение разницы: · строк 330 и 340 – для операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; · строк 350 и 360 – для операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; · строк 390 и 400 – по прочим инвестициям. Если получен убыток, а не прибыль, налоговая база будет равна нулю, а убыток переносится в порядке, установленном пунктом 10 статьи 280 Налогового кодекса РФ. По строке 458 отражайте убыток по необращающимся ценным бумагам, возникший до 31 декабря 2014 года и ранее не учтенный при формировании налоговой базы. Убыток будет списываться в размере не более 20 процентов от ранее не учтенной суммы и отражаться по строке 471. По строке 459 отражается сумма неперенесенного убытка на начало текущего налогового периода. В строке 470 отражаются убытки, признаваемые в данном отчетном (налоговом) периоде. Убытки прошлых лет, отраженные по строке 470, будут признаваться постепенно в течение 10 лет. По строке 480 указывается неучтенный убыток, подлежащий переносу на следующие периоды. В строке 530 укажите налоговую базу, которая рассчитывается как:
Формула применяется, если строки 410, 450, 490 больше 0. Если эти строки равны нулю, в строке 530 тоже укажите ноль. Сумма в строке 530 может оказаться отрицательной. Это возможно, если убыток от размещения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, превысит доход, полученный от размещения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, и от прочих инвестиций. В этом случае нужно перенести отрицательную налогооблагаемую базу по налогу на прибыль от размещения пенсионных резервов в строку 100 листа 02. Такие правила предусмотрены пунктами 14.1–14.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572. Ситуация: как негосударственному пенсионному фонду отразить доходы от уставной деятельности в декларации по налогу на прибыль Лист 07 Лист 07 заполняют некоммерческие, благотворительные организации и организации, у которых есть целевые поступления (целевое финансирование). Ситуация: нужно ли в листе 07 декларации по налогу на прибыль некоммерческой организации отражать получение и возврат имущества, переданного в оперативное управление Ситуация: нужно ли в разделе 7 декларации по налогу на прибыль унитарного предприятия отражать получение имущества в хозяйственное ведение Лист 08 Лист 08 заполняйте, если корректировали налоговую базу по контролируемым сделкам в соответствии с разделом V.1 Налогового кодекса РФ. Например, если применяемая цена сделки отличается от рыночной. На каждую такую сделку заполняйте отдельный лист 08. Его включите только в годовую декларацию (п. 15.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572). В листе 08 суммы корректировок отражают справочно. Здесь показывают основание корректировки, сумму и вид возникших доходов или расходов. Результат корректировки переносят: Такие разъяснения есть в письме ФНС от 17.02.2017 № СД-4-3/3005. Код основания отнесения сделки к контролируемой укажите в соответствии с приложением 6 к Порядку заполнения декларации. В строках 010–020 покажите разницу между фактическими доходами по сделке и доходами, полученными в результате корректировки цены. В строках 030–040 укажите разницу в расходах, если скорректировали расходы. Знак минус не ставьте. Вместо него в графе 3 ставится признак: · «0», если после корректировки показатель уменьшился; · «1», если показатель увеличился. В строке 050 укажите расчетную величину корректировки в абсолютном значении (без учета знака). Признак «0» или «1» в этой строке не ставьте. Такие разъяснения есть в письме ФНС от 24.10.2017 № СД-4-3/21437. Пример, как заполнить лист 08 декларации по налогу на прибыль, если организация скорректировала налоговую базу по контролируемой сделке Лист 09 Лист 09 и приложение 1 заполняйте, если ваша организация является контролирующим лицом в отношении контролируемой иностранной компании (КИК). Для вас прибыль КИК – это внереализационный доход (п. 25 ст. 250 НК). Сведения о КИК в налоговой декларации не отражайте, если косвенное участие налогоплательщика в КИК реализовано через организацию-резидента, которая является контролирующим лицом КИК, а прибыль КИК равна нулю (письмо Минфина от 20.02.2017 № 03-12-11/2/9757). Лист 09 и приложение 1 к нему включайте только в годовую декларацию. Это следует из абзаца 10 пункта 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572. Дата фактического получения прибыли контролируемой компании – 31 декабря года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года иностранной компании по закону ее страны. Такой порядок обусловлен тем, что сведения о прибыли КИК российская организация получает из отчетности иностранной компании. Поскольку эта отчетность становится доступной уже по окончании налогового периода КИК, в своей декларации российская организация отражает «иностранную» прибыль годом позже. Например, в иностранном государстве период, за который составляют финансовую отчетность, – календарный год с 1 января по 31 декабря. Отчетность за 2016 год КИК составила в марте 2017 года. В этом случае считается, что российская организация получила прибыль не в 2016-м, а в 2017 году. Поэтому российская организация отражает прибыль КИК в своей декларации за 2017 год и подает эту декларацию в налоговую инспекцию не позднее 28 марта 2018 года. Также в иностранном государстве периодом, за который составляют финансовую отчетность, может быть период с 1 апреля текущего года по 31 марта следующего года. В данном случае считается, что прибыль КИК за период с 1 апреля 2016 года по 31 марта 2017 года российская организация получила 31 декабря 2018 года. Соответственно, эту прибыль российская организация должна отразить в декларации за 2018 год. Это следует из положений подпункта 12 пункта 4 статьи 271 НК. Аналогичные разъяснения в пункте 13 письма Минфина от 10.02.2017 № 03-12-11/2/7395. Объектом налогообложения является прибыль КИК без вычета налога. Ее определите по правилам статьи 309.1 НК (п. 1 ст. 25.15 НК). Возможны два варианта определения прибыли: · по личным стандартам КИК – тогда заполняют раздел Б1; · по тем же правилам, что и российские организации, – тогда заполняют разделы Б2 и Б3. Определять прибыль по личным стандартам можно, если выполнено хотя бы одно из условий: · финансовая отчетность КИК подтверждена положительным аудиторским заключением. Если по иностранному закону КИК не подлежит обязательному аудиту, заключение все равно потребуется и должно соответствовать международным стандартам аудита; · постоянное местонахождение КИК – иностранное государство, с которым у России есть международный договор об обмене налоговой информацией. Государства, с которыми у России нет таких договоров, приведены в перечне, утвержденном приказом ФНС от 01.09.2017 № ММВ-7-17/709. Если ни одно из этих условий не выполнено, определять прибыль можно только по российским правилам. Это следует из подпункта 1 пункта 1, пунктов 1.1, 1.2, абзаца 2 пункта 2 статьи 309.1 НК и писем Минфина от 21.01.2015 № 03-08-05/69517, от 29.12.2014 № 03-03-06/1/68300. Если вы вправе определять прибыль по личным стандартам КИК, это не запрещает вам применять российские стандарты определения прибыли (абз. 1 п. 1.3 ст. 309.1 НК). Прибыль определяйте в официальной валюте государства постоянного местонахождения КИК. Затем пересчитайте в рубли по среднему курсу за отчетный финансовый год. Средний курс определите самостоятельно как среднее арифметическое значение курсов ЦБ РФ за каждый день отчетного года. Это следует из положений пункта 2 статьи 309.1 НК и пункта 17 письма Минфина от 10.02.2017 № 03-12-11/2/7395. Ставка налога на прибыль с дохода контролируемой иностранной компании составляет 20 процентов (п. 1.6 ст. 284 НК). Внимание: налог по прибыли КИК рассчитывайте отдельно от общего налога на прибыль вашей организации Порядок заполнения листа 09 утвержден приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572 Раздел А По строке «Номер КИК» укажите номер из уведомления, которое сдавали в налоговую инспекцию. Эти номера проставляют сотрудники инспекции. Строку «Организационная форма (код)» заполните только для КИК без образования юридического лица. Реквизит «Полное наименование» укажите как в учредительных документах. Если название зарегистрировано в латинской транскрипции, впишите ее. По строке «Наименование и реквизиты документа об учреждении» укажите документ, на основании которого создана иностранная структура без образования юридического лица, в русской и латинской транскрипции или поставьте прочерки. По строке «Код государства (территории) регистрации» укажите код страны, где зарегистрирована КИК. Код укажите по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), который утвержден постановлением Госстандарта от 14.12.2001 № 529-ст. По строке «Код государства (территории) налогового резидентства» также укажите код ОКСМ страны, в которой КИК была налоговым резидентом в отчетном периоде. По строке «Адрес в государстве (территории) регистрации (инкорпорации)» укажите адрес КИК в русской транскрипции. Строку «Доля участия в прибыли КИК» заполните в процентах. Долю определите, как сказано в пункте 3 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ. Строку «Подтверждение основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения» заполните, если такие основания есть. Тогда укажите «1» в ячейках напротив кодов основания. Если оснований нет, проставьте «0». Коды основания для освобождения перечислены в приложении 7 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572. Если КИК имеет основания для освобождения, разделы Б1, Б2, Б3 и приложение 1 можно не заполнять. Во всех разделах номер КИК укажите из строки «Номер контролируемой иностранной компании» раздела А. По строке «Код валюты» заполните цифровой код из Общероссийского классификатора валют (ОКВ), утвержденного постановлением Госстандарта от 25.12.2000 № 405-ст. Раздел Б1 и Б2 Раздел Б1 заполняют организации, которые определяют прибыль КИК по ее личным стандартам (подп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК). Раздел Б2 заполняют организации, которые определяют прибыль КИК по российским правилам (подп. 2 п. 1 ст. 309.1 НК). Перечень показателей для каждой строки разделов Б1 и Б2 приведен в таблице:
Внимание: cтроки 110–210 и 150–250 не заполняйте, если прибыль КИК не превышает установленных ограничений Раздел Б3 Раздел Б3 заполняют, если КИК совершают операции с производными финансовыми инструментами и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке. Прибыль КИК от таких операций определяют только по российским стандартам (подп. 2 п. 1 ст. 309.1 НК). По строке 010 укажите выручку КИК по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами. По строке 011 укажите доходы КИК от операций с ценными бумагами. Доходы определите исходя из цены реализации и суммы накопленных процентов. В доходы от реализации не включайте суммы накопленных процентов, которые уже учли при налогообложении. При этом налоговую базу по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами определите с учетом статей 281 и 328 Налогового кодекса РФ. По строке 012 укажите отклонение фактической выручки по операциям с ценными бумагами от минимальной цены с учетом ограничений, установленных пунктами 16 и 17статьи 280 НК. Если отклонений не было, строку 012 не заполняйте. По строке 013 укажите доходы КИК по операциям с производными финансовыми инструментами. По строке 014 укажите сумму отклонения фактических цен производных финансовых инструментов от их расчетной стоимости. Сумму отклонения увеличьте на 20 процентов (абз. 2 п. 2 ст. 305 НК). Если отклонение фактической цены от расчетной менее 20 процентов, строку 014 не заполняйте. По строке 020 укажите расходы КИК по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (п. 2 ст. 303 НК РФ). По строке 021 укажите расходы КИК от операций с ценными бумагами. По строке 022 укажите отклонение фактических расходов по операциям с ценными бумагами от минимальных цен с учетом ограничений, установленных пунктами 16 и 17статьи 280 НК. Если отклонений не было, строку 022 не заполняйте. По строке 023 укажите расходы КИК по операциям с производными финансовыми инструментами. По строке 024 укажите сумму отклонения фактических цен производных финансовых инструментов от их расчетной стоимости. Сумму отклонения уменьшите на 20 процентов (абз. 2 п. 2 ст. 305 НК). Если отклонение фактической цены от расчетной менее 20 процентов, строку 024 не заполняйте. По строке 030 укажите прибыль КИК по формуле:
Если сложился убыток, его сумму укажите со знаком минус. По строке 040 укажите сумму корректировки прибыли. Отрицательные суммы укажите со знаком минус. По строке 050 укажите налоговую базу в рублях по формуле:
По строке 070 укажите налоговую базу в рублях по формуле:
По строке 080 укажите сумму убытка прошлых лет, которую перенесли на отчетный год. Сумму возьмите из строки 140 приложения 1 к листу 09 декларации. Если по строке 050 получили убыток, по строке 080 укажите «0». Строку 090 определите по формуле:
Если сложился убыток, его сумму укажите со знаком минус. По строке 100 определите величину прибыли КИК в рублях с учетом доли участия по формуле:
Если сумма по строке 090 отрицательная, то по строке 100 укажите «0». По строке 110 укажите сумму прибыли в рублях при косвенном участии в КИК. По строке 120 укажите налоговую базу в рублях по формуле:
Внимание: cтроки 080–120 не заполняйте, если прибыль КИК не превышает установленных ограничений Приложение 1 к листу 09 В приложение 1 включите суммы убытков, которые сложились у КИК в прошлые годы и которые уменьшают налоговую базу отчетного года. Правила переноса убытков КИК отличаются от общего порядка и зависят от варианта определения прибыли КИК. Это следует из пунктов 7–8 статьи 309.1 НК. Аналогичные разъяснения в пунктах 18–19 письма Минфина от 10.02.2017 № 03-12-11/2/7395. Строку «Операции, по которым производится расчет» заполняют только КИК, которые определяют прибыль по российским правилам (подп. 2 п. 1 ст. 309.1 НК). По строке 010 укажите остаток неперенесенного убытка на начало года. По строке 020 укажите совокупную сумму убытка КИК, сложившуюся за 2012–2014 годы. Величину убытка определите на основании финансовой отчетности КИК. Данную сумму укажите с учетом доли участия контролирующего лица. По строкам 030–120 укажите убытки КИК, которые образовались после 1 января 2015 года. Суммы укажите без знака минус. По строке 130 укажите прибыль КИК за отчетный период. По строке 140 укажите сумму убытка прошлых лет, которая уменьшает налоговую базу текущего года. При этом показатель строки 140 не должен превышать показатель по строке 130. По строке 150 укажите остаток неперенесенного убытка на конец года. Если за отчетный период компания получила убыток, его также нужно учесть. Если убыток отражен в разделе Б1:
Если убыток отражен в разделе Б2:
Если убыток отражен в разделе Б3:
Примеры заполнения листа 09 Пример заполнения листа 09 для КИК, которые определяют прибыль по личным стандартам Пример заполнения листа 09 для КИК, которые определяют прибыль по российским стандартам Приложение 1 к налоговой декларации В приложении 1 к декларации нужно указать: · доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Например, доходы арендодателей в виде стоимости неотделимых улучшений, произведенных арендатором; · расходы, учитываемые для целей налогообложения некоторыми налогоплательщиками. Например, расходы на ДМС, обучение работников, недостачи, если виновные лица не установлены. При определении доходов и расходов, которые нужно отразить на этом листе, руководствуйтесь приложением 4 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572, и письмом ФНС от 02.03.2015 № ГД-4-3/3252. Приложение 2 к налоговой декларации Приложение 2 заполняют налоговые агенты, выплачивающие гражданам доходы по операциям: · с ценными бумагами (в т. ч. дивиденды по акциям), · с финансовыми инструментами срочных сделок, · РЕПО с ценными бумагами, · займа ценными бумагами. Подробнее об этом см. Как составить декларацию налоговому агенту. Лист 02 В листе 02 декларации укажите доходы, расходы и другие данные, на основе которых рассчитывается налог на прибыль. Его заполняйте по данным, указанным в приложениях к листу 02. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2019-04-09; Просмотров: 232; Нарушение авторского права страницы