Ответственность за нарушение налогового законодательства

За налоговые правонарушения закон устанавливает административную и уголовную ответственность. Основанием применения ответственности за налоговые правонарушения служит наличие состава правонарушения, состоящего из элементов: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

Объектом правонарушения являются охраняемые законом общественные отношения. В качестве объекта налогового правонарушения выступают общественные отношения, складывающиеся в сфере функционирования налоговой системы России. Например, если налогоплательщиком неправильно произведен расчет налога, то объектом правонарушения будут отношения возникающие между государством и налогоплательщиком по самостоятельному расчету и уплате налогов.

Объективной стороной налогового правонарушения являются конкретные действия (или бездействие) налогоплательщика либо его представителей, выразившиеся в нарушении налогового законодательства.

Субъектом правонарушения могут быть физические или юридические лица – налогоплательщики, руководители органов юридического лица, налоговые агенты и третьи лица, на которых законом возложены обязанности совершать определенные действия в сфере налоговых отношений.

Особенностью налоговых правонарушений является то, что в случае совершения неправомерного деяния юридическим лицом имеет место наличие двух составов правонарушений со стороны двух субъектов, а следовательно, и двух правонарушений. Одним субъектом будет само юридическое лицо, вторым субъектом – его руководитель или главный бухгалтер.

Субъективная сторона представляет собой внутреннее, психологическое содержание правонарушения. Одним из элементов субъективной стороны является вина.

Налоговые правонарушения, субъектом которых является физическое лицо – руководитель юридического лица или налогоплательщик, в обязательном порядке предусматривают наличие той или иной формы вины в действиях правонарушителя.

При этом, если одно деяние влечет за собой ответственность и юридического лица, и физического лица, на юридическое лицо обязательно должно быть наложено взыскание даже в том случае, если формой вины физического лица, действие или бездействие которого явилось основанием привлечения юридического лица к ответственности, будет неосторожность.

Часть первая Налогового кодекса РФ предусматривает принципы применения ответственности за совершение налоговых правонарушений. Впервые дано определение налогового правонарушения. Оно представляет собой виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (ст.106 НК РФ).

Поскольку нормативное определение налоговой ответственности отсутствует, ее, исходя из анализа норм Налогового кодекса РФ, определяют как применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).

Налоговый кодекс РФ предусматривает виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Ответственность наступает за нарушение срока или уклонение от постановки на учет в налоговом органе, нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, нарушение срока представления налоговой декларации или иных документов, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, нарушение правил составления налоговой декларации, неуплату или неполную уплату сумм налога, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение, несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа, неявку либо уклонение от явки свидетеля, отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дачу заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

К налоговым правонарушениям относятся также нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику, нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора, неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента и неисполнение банком решения о взыскании налога.

В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы.

При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, – в размере 10% доначисленных сумм налога;

непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, - в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога.

Ответственность за налоговые правонарушения имеет карательный характер. Меры ответственности, предусмотренные Налоговым кодексом, выходят за рамки налогового обязательства как такового. Суммы штрафов уплачиваются правонарушителем помимо перечисления в бюджет суммы недоимки, а также пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.

При совокупности правонарушений, т. е. совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

 

⇐ Предыдущая234567891011Следующая ⇒

Поделиться: