Учет и аудит долгосрочных активов

Стр 1 из 10Следующая ⇒

Учет и аудит долгосрочных активов

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение…………………………………………………………………...3

Глава 1. Экономические основы организации долгосрочных активов

1.1.Классификация, состав долгосрочных активов.

1.2.Сущность, классификация и оценка основных средств…..…...…….5

1.3. Учетная политика и технико –экономическая характеристика

ТОО «Капитал»………. ………………………..…………………….8

Глава 2. Учет долгосрочных активов

2.1. Основы построения бухгалтерского учета, экономического

анализа и аудита в ТОО «Капитал» ……………………………………….

2.2. Учет долгосрочных активов

2.3. Учет движения основных средств…………………..……………..29

2.4. Учет износа основных средств……………………….…………….39

2.5. Учет ремонта основных средств………………………..………….48

Глава 3. Аудит основных средств

3.1.Значение и информационная база аудита

основных средств…………..…………………………………………...57

3.2. Аудит основных средств…………………………………………..65

3.3. Анализ основных средств………………………………………….72

Выводы и предложения………………………………..………….……80

Список использованной литературы…………………………………..84

Приложение………………………………………………..……………86

Введение

Экономика Казахстана в настоящее время развивается динамично и отличается активной направленностью. Продолжается внедрение рыночных принципов в деятельность участников экономических связей. Основными участниками экономических связей являются предприниматели.

Предприниматель - это ключевая фигура в свободном рыночном хозяйстве. При условии совершенного рынка и полной конкуренции предприниматель, работая для себя, одновременно приносит пользу всему обществу. Всемерная поддержка предпринимательства в Республике Казахстан важна даже не столько для предпринимателей, сколько для развития рыночной экономики, прогресс которой зависит в значительной мере от инициативы в деятельности предпринимателей. Предпринимательство - это живые силы хозяйственной деятельности страны.

Эти процессы в свою очередь, требуют максимального внимания к развитию бухгалтерского учета, без которого этот процесс перестанет быть эффективным и плодотворным. В период построения рыночной экономики бухгалтерский учет приобретает огромное значение. Он занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планирование и принятие решений.

Долгосрочные активы представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей и прочих активов, действующих в течение длительного периода.

Производственно–хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит средствам производства. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства (деятельность предприятия).

Долгосрочные активы, представленные основными средствами постоянно пополняются высоко производительными машинами и оборудованием за счет реконструкции и модернизации действующих основных средств. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей лучшего использования основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на базе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи, т. е. увеличение выпуска продукции на каждый тенге основных фондов.

В новых условиях хозяйствования предприятию предоставлены права владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Выбор темы работы обусловлен тем, что бухгалтерский учет долгосрочных активов, в т.ч. основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и законодательные акты.

Сегодня актуальность данного направления учета и аудита на предприятии и исследования его в науке существенно возросла, так как с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Они коснулись оценки и переоценки основных средств; начисления износа; списания затрат на ремонт основных средств; учета капитальных вложений; операций связанных с арендой имущества.

Цель работы – анализ теории и практики учета долгосрочных активов, в т.ч. основных средств на предприятии ТОО «Капитал».

Задачи дипломной работы:

- изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета долгосрочных активов, в т.ч. основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

- проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

Данная дипломная работа состоит из введения, основной части, выводов и предложения, списка использованной литературы и приложения.

При написании работы были использованы практический материал по хозяйственной деятельности предприятия ТОО «Капитал», литературные источники как зарубежных и российских, так и отечественных авторов, а также законодательные и нормативные акты Республики Казахстан.

глава 1. Экономические основы организации долгосрочных активов

Учет долгосрочных активов

Счета раздела 2 «Долгосрочные активы» предназначены для учета активов организации, классифицируемых как долгосрочные.

Подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен для учета долгосрочных финансовых активов, за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности.

На счетах группы 2010 «Долгосрочные предоставленные займы» учитываются займы, предоставленные организацией на срок свыше одного года.

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Д-т

К-т

Выдан долгосрочный кредит или заем

2010

1010, 1040

Погашен долгосрочный кредит или заем

1010, 1040

2010

Долгосрочный кредит переведен в краткосрочный кредит

1110

2010

Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)

2010

6250

Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)

7430

2010

На счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения» учитываются долгосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Приобретены долгосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, по первоначальной стоимости	2020	3310, 3390
2	Расходы по оформлению краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены на увеличение первоначальной стоимости	2020	3310, 3390
3	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	2020	6250
4	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	7430	2020

Группа счетов 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», На счетах группы учитываются финансовые активы, которые не попали в следующие категории:

• займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией;

• инвестиции, удерживаемые до погашения.

На счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы» учитываются прочие долгосрочные финансовые активы, не указанные в предыдущих группах, например, инвестиции в дочерние организации, учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместные организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации.

	№ п/п		Содержание операции		Корреспонденция счетов
					Д-т		К-т
1		2		3		4
1		Приобретены прочие долгосрочные финансовые активы – по первоначальной стоимости		2030, 2040		3310, 3390
2		Расходы по оформлению прочих долгосрочных финансовых активов отнесены на увеличение первоначальной стоимости		2030, 2040		3310, 3390
3		Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при увеличении рыночной стоимости долгосрочных финансовых активов		2030, 2040		6150
4		Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)		2030, 2040		6250
5		Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)		7430		2030, 2040
6		Уменьшение первоначальной стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых активов		7330		2030, 2040
7		Реализация прочих долгосрочных финансовых активов		1210, 1280		2030, 2040
8		Переведены краткосрочные финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся для продажи, или прочих долгосрочных финансовых инвестиций		2030, 2040		1140, 1120, 1150
9		Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении прибыли в ассоциированных и совместных организациях		2030, 2040		6410
10		Уменьшение стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении дивидендов из ассоциированной и совместной организации		1270		2030, 2040
11		Уменьшение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении убытков в ассоциированных и совместных организациях		7610, 7620		2030, 2040

Подраздел 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности. Группа счетов 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков», на счетах группы отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	№ п/п
		Д-т
1	Отгружены товары, работы, услуги в счет долгосрочной дебиторской задолженности	2110	1
2	Переведена краткосрочная дебиторская задолженность на счет долгосрочной дебиторской задолженности	2110	2
3	Долгосрочная дебиторская задолженность списана по истечении срока исковой давности	7470	3
4	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	2110	6250
5	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	7430	2110

Группа счетов 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», на счетах группы отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года и прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций.

Группа счетов 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», на счетах группы отражаются расчеты с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года и прочая долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.

Группа счетов 2140 «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», на счетах группы учитывается долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	Списание долгосрочной кредиторской задолженности в пределах и за счет дебиторской задолженности	4120–4140	2120–2140
2	Погашение долгосрочной дебиторской задолженности филиала	2140	1010, 1040, 1050
3	Перенос краткосрочной дебиторской задолженности филиала на счет долгосрочной дебиторской задолженности филиала	2140	1220–1240
4	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	2120–2140	6250
5	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	7430	2120–2140

Группа счетов 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников», на счетах группы отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по предоставленным работникам долгосрочным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, сроком свыше одного года.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Предоставление работникам денег на оплату за обучение, на приобретение жилья	2150	1010, 1040
2	Ущерб, признанный виновным лицом или присужденный к взысканию судом	2150	6280
3	Погашение долгосрочной задолженности подотчетными лицами	3310, 7210	2150
4	Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм; сумм, взысканных с виновных лиц по причиненному ущербу; погашение сумм, полученных на обучение и приобретение жилья	1010, 1040	2150
5	Перевод краткосрочной дебиторской задолженности работников на счет долгосрочной дебиторской задолженности работников	2150	1250
6	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	2150	6250
7	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	7430	2150

Группа счетов 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде», на счетах группы учитываются расходы по осуществлению арендных платежей по финансовой аренде за предстоящие периоды и прочая долгосрочная дебиторская задолженность по аренде.

Группа счетов 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению», на счетах группы отражаются операции, связанные с движением долгосрочной дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению и прочие долгосрочные вознаграждения к получению.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Начисление долгосрочных вознаграждений по финансируемой аренде, лизингу, депозитным срочным вкладам	2170	6110
2	Погашение задолженности по начисленным долгосрочным вознаграждениям	1040, 1010, 1060	2170
3	Перевод краткосрочных вознаграждений на счет долгосрочных вознаграждений	2170	1270
4	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	2170	6250
5	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	7430	2170

Группа счетов 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», на счетах группы отражаются операции по прочей долгосрочной дебиторской задолженности, не указанной в предыдущих группах.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Перевод краткосрочных налоговых платежей на счет прочей долгосрочной дебиторской задолженности	2180	1410, 1420, 1430
2	Перевод краткосрочных расходов будущих периодов на счет прочей долгосрочной дебиторской задолженности	2180	1630
3	Погашение прочей долгосрочной дебиторской задолженности	1040, 1010, 1060	2180
4	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса (отрицательная курсовая разница)	7430	2180
5	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса (положительная курсовая разница)	2180	6250

Подраздел 2300 «Инвестиции в недвижимость», предназначен для учета инвестиций в недвижимость. Инвестиции в недвижимость – это недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:

• использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях;

• продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Группа счетов 2310 «Инвестиции в недвижимость»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Переведены здания и земля, которые будут использоваться для аренды со счетов основных средств	2310	2410
2	Приобретены здания и земля, которые будут использоваться для аренды	2310	3310
3	На счет инвестиционной недвижимости переведено незавершенное строительство	2310	2930
4	Инвестиционная недвижимость для продажи переведена в группу долгосрочных активов, предназначенных для продажи	1510	2310
5	На дату составления финансовой отчетности произведена переоценка инвестиций в недвижимость	6140	1510
6	На дату составления финансовой отчетности произведена переоценка инвестиций в недвижимость	1510	7420

Группа счетов 2320 «Амортизация и обесценение инвестиций в недвижимость», на счетах группы аккумулируются суммы амортизации и убытков от обесценения, в случае если организация после первоначального признания инвестиционной недвижимости выбирает модель учета по фактическим затратам, согласно которой все объекты инвестиционной недвижимости измеряются по фактическим затратам за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения активов.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Начислены расходы по амортизации инвестиционной недвижимости	7110, 7210	2320
2	Списана начисленная амортизация пропорционально произведенной переоценке	2320	1510
3	Доначисленная амортизация пропорционально произведенной переоценке	1510	2320

Подраздел 2700 «Нематериальные активы» предназначен для учета нематериальных активов. Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, удерживаемый для использования в производстве или поставке товаров или услуг, в целях сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

Группа счетов 2710 «Гудвилл», на счетах группы отражаются операции, связанные с наличием и движением гудвилла.

Гудвилл – это будущие экономические выгоды от активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Отражение первоначальной стоимости положительного гудвилла при составлении консолидированного баланса	2710	3320–3330

Группа счетов 2720 «Обесценение гудвилла», на счетах группы отражаются операции по отражению обесценения гудвилла по итогам регулярно проводимого тестирования на предмет возможных убытков от обесценения.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Отражение уменьшения первоначальной стоимости гудвилла при проведении теста на обесценение при составлении консолидированного баланса на дату составления следующей финансовой отчетности	7420	2710

Группа счетов 2730 «Прочие нематериальные активы», на счетах группы учитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации, например:

• товарные знаки;

• титульные и издательские права;

• компьютерное программное обеспечение;

• лицензии и франшизы;

• авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

• рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;

• нематериальные активы в процессе разработки.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Приобретение нематериальных активов
1.1	В счет выданных подотчетных сумм	2730	3310
1.2	У дочерних организаций с последующей оплатой	2730	3320
1.3	У физических и юридических лиц	2730	3310
1.4	Безвозмездное поступление нематериальных активов от физических и юридических лиц	2730	6220
1.5	Поставлены на учет нематериальные активы, выявленные при инвентаризации	2730	6220
1.6	Увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов в результате произведенной переоценки	2730	5320
2	Уменьшение первоначальной стоимости нематериальных активов в результате произведенной переоценки:
2.1	В пределах сумм ранее произведенной переоценки. Пересчитывается начисленная амортизация пропорционально проведенной переоценке	5320, 2740	2730, 5320
2.2	Сверх сумм ранее произведенной переоценки или в случае, когда переоценка ранее не производилась. Пересчитывается начисленная амортизация пропорционально проведенной переоценке	7440 2740	2730 6240
2.3	Списание нематериальных активов в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций	2740, 7410, 7510	2730, 2730
2.4	Отражается доход от выбытия нематериальных активов: – «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» – «Дебиторская задолженность дочерних организаций»	1210 1220	6210
2.5	Списание суммы дооценки при выбытии нематериальных активов, не перенесенной в течение срока полезной службы на нераспределенный доход	5320	5410

Группа счетов 2740 «Амортизация и обесценение нематериальных активов», на счетах группы собираются суммы амортизации и убытков, от обесценения нематериальных активов, при этом амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется, а ежегодно проводится на тест на обесценение.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Сумма начисленной амортизации нематериальных активов, относимая на стоимость незавершенного строительства	2930	2740
2	Пересчитывается начисленная амортизация пропорционально проведенной переоценке	5320	2740
3	Списание нематериальных активов при выбытии, при выявлении недостачи и т. д.	2740, 7410	2730, 2730
4	Списание нематериальных активов в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций	2740, 7410, 7510	2730, 2730
5	Списание первоначальной стоимости нематериальных активов в пределах сумм ранее произведенной переоценки, при уменьшении первоначальной стоимости нематериальных активов. Пересчитывается начисленная амортизация пропорционально проведенной переоценке	5320	2730
5		2740	5320
6	На общие и административные цели	7110, 7210	2740
7	На себестоимость работ, услуг	8040	2740

Подраздел 2800 «Отложенные налоговые активы», предназначен для учета отложенного корпоративного подоходного налога. Группа счетов 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу», на счетах группы учитываются суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в связи:

• с вычитаемыми временными разницами;

• с переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков;

• с переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Вычитаемые временные разницы – это временные разницы, результатом которых являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость соответствующего актива или обязательства возмещается или погашается.

Подраздел 2900 «Прочие долгосрочные активы», предназначен для учета прочих долгосрочных активов, не указанных в предыдущих подразделах.

Группа счетов 2910 «Долгосрочные авансы выданные», на счетах группы учитываются авансы, выданные под поставку активов, а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков по частичной готовности, сроком свыше одного года, и прочие долгосрочные авансы выданные.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Выдан долгосрочный аванс поставщику товаров, работ, услуг	2910	1010, 1040
2	Возврат неиспользованного аванса	1010, 1040	2910
3	Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	2910	6250
4	Списание невостребованной дебиторской задолженности по авансам, полученным по истечении срока исковой давности	7470	2910
5	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	7430	2910
6	Перевод долгосрочных авансов выданных на счет краткосрочных авансов выданных	1610	2910

Группа счетов 2920 «Расходы будущих периодов», на счетах группы учитываются расходы, произведенные в настоящем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Приобретение страхового полиса сроком более 1 года	2920	1010, 1040
2	Поступление арендных платежей за предстоящие периоды – сроком более 1 года	2920	1010, 1040
3	Перевод краткосрочных расходов будущих периодов на счет долгосрочных расходов будущих периодов	2920	1620
4	Перевод долгосрочных расходов будущих периодов на счет краткосрочных расходов будущих периодов	1620	2920
5	Увеличение долгосрочной дебиторской задолженности в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют	2920	6250
6	Уменьшение долгосрочной дебиторской задолженности в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют	7430	2920

Группа счетов 2930 «Незавершенное строительство», учитываются затраты по незавершенному строительству, например:

• затраты, связанные со строительством основных средств;

• затраты по монтажу оборудования;

• затраты, связанные со строительством объекта, который в будущем предполагается использовать в качестве инвестиций в недвижимость.

Корреспонденция счетов при расходах на ремонт основных средств, признанных капитальными вложениями, осуществляемых подрядным способом.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Отражены затраты предприятия по принятым к оплате счетам подрядчиков	2930	3310
2	Отнесен НДС в зачет на основании счета-фактуры	2930, 1420	3310
3	Увеличена стоимость объекта	2410, 2310	2930, 1420

Корреспонденция счетов при хозяйственном способе ремонта основных средств. При хозяйственном способе ремонт осуществляется собственными силами организации.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Запасы отнесены на незавершенное строительство	2930	1310, 1330
2	Начислена заработная плата работникам, участвующим в проведении ремонта основных средств	2930	3350
3	Начислен социальный налог	2930	3150
4	Отнесены затраты на увеличение стоимости объекта	2410, 2310	2930

Корреспонденция счетов при расходах на ремонт основных средств, признанных капитальными вложениями

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Запасы отнесены на незавершенное строительство	2930	1310, 1330
2	Начислена заработная плата работникам, участвующим в проведении ремонта основных средств	2930	3350
3	Начислен социальный налог	2930	3150
4	Отражены затраты предприятия по принятым к оплате счетам подрядчиков	2930	3310
5	Затраты по текущему ремонту отнесены на расходы периода	7110, 7210, 7470	2930

Группа счетов 2940 «Прочие долгосрочные активы», на счетах группы учитываются прочие группы долгосрочных активов, не указанные в предыдущих группах.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Выданы прочие долгосрочные авансы поставщику товаров, работ, услуг	2940	1010, 1040
2	Возврат неиспользованного аванса	1010, 1040	2940
3	Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	2940	6250
4	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	7430	2940
5	Списание невостребованной кредиторской задолженности по прочим долгосрочным активам по истечении срока исковой давности	7440	2940
6	Перевод прочих долгосрочных активов на счет прочих краткосрочных активов	1630	2940

Аудит основных средств.

В связи с развитием рыночных отношений, в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись оценки и переоценки основных средств: начисления износа; списания затрат на ремонт основных средств: учета капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества.

В схеме приведена разработанная программа аудиторской проверки основных средств, в форме тестирования. Эта программа направлена на установление правильности ведения бухгалтерского учета, соответствия его действующим нормативно-правовым актам, а также на подтверждение достоверности данных финансовой отчетности. Для достижения этой цели необходимы тесты по проверке организации внутреннего контроля учета основных средств, которые должны быть составлены грамотно и понятно, чтобы получить от руководителей, финансовых менеджеров, экономистов и бухгалтеров четкие и ясные ответы на поставленные вопросы. Используя зарубежный опыт в этом деле, на наш взгляд, не следует копировать его в чистом виде. Приведенный в работе Р.А. Алборова /13/ вопросник внутреннего контроля из опыта международной практики аудита слабо конкретизирует программу аудиторской проверки основных средств, а направления тестирования (условия, реальность, полнота, решение, точность, классификация, бухгалтерский учет, периодизация) не раскрывают ее содержание. Для наиболее эффективного получения необходимой информации о состоянии внутренней» контроля К.Ш.Дюсембаевым разработан вопросник тестирования в разрезе большинства процедур аудита, указанных в укрупненной программе аудиторской проверки (приложение1).

Из программы аудиторской проверки основных средств, следует, что, прежде всего, необходимо, проверить правильность отражения их в балансе, для чего необходимо сопоставить данные по балансу со счетами учета основных средств и их износа, отраженных в Главной книге, затем с учетными регистрами и данными аналитического учета основных средств. Они должны совпадать по всем позициям: сальдо на начало и конец месяца, обороты за месяц. Если установлены расхождения, нужно выяснить причины и рекомендовать хозяйствующему предприятию провести инвентаризацию основных средств.

Затем аудитор должен проанализировать ответы, полученные при тестировании, и, согласно процедурам аудита, приведенным в программе аудиторской проверки и контрольном листе, последовательно определить их трудоемкость, установить достоверность данных учета и отчетности. Задачей аудитора является проверка обеспечения контроля, за наличием и сохранностью основных средств, приняты ли меры для этого.

Приступая к проверке наличия и сохранности основных средств, аудитор должен установить, ведется ли аналитический учет основных средств, т.е. проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек или книг, открываемых на каждый объект основных средств, на которых фиксируются: техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Здесь же отражаются и изменения характеристики объекта, например, достройка, модернизация и т.д. Данные, указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов. Поэтому всегда можно проверить соответствие учетных данных фактическому наличию и состоянию основных средств. Аудитору необходимо следить, как ведутся карточки или книги, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие объекты инвентарные карточки.

Одной из важных задач аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств. В СБУ-6 отмечается: «Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств».

Процесс потери физических характеристик объектов основных средств

— это утрата объектами основных средств части их первоначальной стоимости в процессе эксплуатации, характеризующаяся потерей эксплуатационных качеств вследствие истирания, поломки, разрушения механизмов, деталей, отдельных частей и воздействия внешней среды.

Процесс потери моральных характеристик объектами основных средств

— это снижение первоначальной стоимости действующих объектов основных средств, вследствие появления более совершенных машин, оборудования и других объектов основных средств. Этому износу подвергаются все объекты основных средств (здания, сооружения, машины, оборудование и т. д.). Во всех случаях объекты основных средств до конца эксплуатации сохраняют первоначальную форму, хотя стоимость их снижается на сумму фактического износа. Стоимостное выражение износа называется амортизацией. Накопление суммы амортизации осуществляется в виде систематического распределения амортизируемой стоимости основных средств на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы. Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

В зависимости от условий и характера бизнеса, предприятие может применять различные методы начисления амортизации к различным видам основных средств. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранный метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Аудитор должен хорошо владеть всеми этими методами и проверить правильность начисления амортизации. Поскольку равномерный (прямолинейный) метод был до последнего времени единственным, проверка расчетов не представляет трудности. Лишь надо помнить, что в условиях рыночных отношений основные средства могут амортизироваться не только до их полного физического либо морального износа, но и до стоимости, по которой предприятие надеется в будущем их продать.

При проверке начисления износа основных средств аудитор должен изучить динамику накопленной амортизации.

Важно также иметь в виду и то обстоятельство, что сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств. Так, коэффициент износа определяется путем деления суммы износа основных фондов на их первоначальную стоимость, коэффициент годности — путем вычитания из 1 величины коэффициента износа, коэффициент оборачиваемости основных средств — путем отношения величины износа, созданного за год, к среднегодовой стоимости основных фондов.

При проверке правильности начисления износа основных средств работа аудитора в основном сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа основных средств.

Аудитору должен быть представлен перечень объектов основных средств с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации. Если предприятие практикует использование механизма ускоренной амортизации, то данное обстоятельство должно быть закреплено в его учетной политике.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

— отдельные предприятия практикуют начисление износа основных средств один раз в квартал;

— с целью умышленного занижения финансового результата продолжают начислять износ по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации;

— неправомочное ускоренное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств.

При проверке правильности начисления износа аудитор должен убедиться в наличии на предприятии установленных норм амортизации. Их отсутствие может быть причиной допущенных ошибок.

При аудите износа основных средств необходимо проверить правильность применения методов амортизации. Аудитору необходимо помнить, что метод ускоренной амортизации не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный транспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины на 1000 км фактического пробега. Ускоренное начисление износа должно найти отражение в приказе по учетной политике предприятия.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому аудитор должен обратить внимание на это. В случае их не целевого использования дополнительная сумма включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению

При аудите износа основных средств аудитор должен :

проверить достоверность начисления износа основных средств, пересчитать и проследить отражение ее на счетах. Для этого аудитор производит пересчет и сопоставление с ведомостью начисления износа;

проверить соответствие применяемых норм износа основных средств;

источниками информации являются нормы амортизации и ведомость амортизации;

проверить применяются ли нормы амортизации в соответствии с классификационными группами;

проверить правильное отражение начисления износа на счетах бухгалтерского учета. Далее, аудитор должен учесть следующие моменты:

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисления износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ и услуг).

Во время проведения реконструкции, технического перевооружения основных средств, с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, износ не начисляется.

На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Износ основных средств, незаконченных строительством (неоформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым, начисляется в общем порядке. Основанием для начисления является справка о стоимости этих объектов.

При проверке начисления износа основных средств аудитор должен изучить динамику накопленной амортизации, так как она является первоочередным источником финансирования капитальных вложений. Предприятие имеет право уменьшать налогооблагаемую базу на ту часть чистого дохода, который направлен на финансирование затрат на техническое перевооружение производства.

Однако эта льгота предоставляется предприятием только при условии полного использования в первую очередь сумм, начисленной амортизации на отчетную дату.

Важно иметь ввиду и то обстоятельство, что сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств. Так, коэффициент износа определяется путем деления суммы износа основных средств на их первоначальную стоимость, коэффициент годности – путем вычитания из первой величины коэффициента износа, коэффициент оборачиваемости основных средств путем отношения величины износа, созданного за год, к среднегодовой стоимости основных средств.

Основные средства в процессе эксплуатации, как было сказано выше, постепенно изнашиваются, поэтому для поддержания их в рабочем состоянии необходимо периодически ремонтировать.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий. Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время пред ремонтного осмотра объекта. При текущем ремонте заменяют быстроизнашивающиеся детали и узлы, проводят выверку отдельных узлов, очистку и осмотр механизмов, осуществляют замену масла в емкостных системах, замену вышедших из строя мелких деталей и т. д. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств.

Аудитору следует проверить правильность осуществления затрат на ремонт основных средств, подвергнуть тщательному контролю сметно-техническую документацию на его выполнение. Особое внимание необходимо обратить на правильность составления смет и их реальность. Иногда сметы составляют после завершения ремонта объекта основных средств и, следовательно, сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра объектов или ведомостей дефектов, их утверждает руководитель предприятия. Kaк известно. на практике, ремонт, осуществляется двумя способами - подрядным и хозяйственным. Более прогрессивным и экономичным является подрядный способ, при котором основные средства ремонтируют специализированные ремонтные предприятия.

При проверке ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, аудитору следует установить, имеются ли, договора подряда и не была ли превышена сметная стоимость ремонта, обусловленная договором. Объектами проверки являются расчеты предприятия с ремонтными организациями, отражаемые на счете 3310 «Счета к оплате».

Хозяйственный способ предусматривает проведение ремонта объектов основных средств собственными силами и средствами самого предприятия. Для выяснения причин удорожания ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования затрат по их статьям. Проверяя операции по ремонту основных средств, нужно убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов: нарядов на отдельные работы, накладных и лимитно - заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приема выполненных работ. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко использовать встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место должно быть отведено проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонта основных средств. В этом случае надо руководствоваться учет ной политикой клиента, имея в виду, что предприятиям предоставлено право самостоятельно принимать решения о выборе того или иного метода включения в издержки затрат на все виды ремонта основных средств.

Аудитор должен проверить правильность включения затрат на ремонт исходя из принятой предприятием учетной политики, и в случае ее изменения определить причины и влияние данного обстоятельства на финансовый результат.

Аудитор должен тщательно проверить правильность отражения в учете выбытия основных средств, списываются с баланса предприятия в результате: реализации; передачи в качестве вклада в уставный капитал других предприятий; безвозмездной передачи; обмена; ликвидации;

списания недостачи или порчи объектов основных средств, выявленных при их инвентаризации. Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.

Реализация объектов основных средств осуществляется по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется «Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств», в котором отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

Таким образом, аудит основных средств – один из важнейших факторов контроля любого производства. Состояние и эффективное использование основных средств, прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ основных средств

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Анализ движения основных фондов производится на основе следующих показателей – коэффициентов поступления (ввода) основных средств; обновления; выбытия; ликвидации; расширения. Для характеристики технического состояния основных фондов рассчитываются коэффициенты годности; износа; замены.

Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации необходимы данные первичного учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования.

Методику расчета показателей рассмотрим на примере, данные для которого приведены в следующей таблице 9

Таблица 9

Баланс движения и наличия основных средств

тыс. тенге

Показатель	Наличие на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец года
Стоимость основных средств в первоначальной оценке	14830,0	8351,0	46,0	23135,0
в том числе новых	---	6158,0	----	6158,0
Износ основных средств	4449,0	------	-----	4784,0
Остаточная стоимость основных средств	10381,0			18351,0

Для анализа движения основных средств рассчитаем названные выше показатели по следующим формулам:

Коэффициент поступления (ввода) Квв:

Стоимость вновь поступивших основных средств

Квв= ------------------------------------------------------------------------- ,

Стоимость основных средств на конец года

8351

Квв = ----------х 100%=36,19%

23135

коэффициент обновления Коб

Стоимость новых основных средств

Коб = ---------------------------------------------------------,

Стоимость основных средств на конец года

6158

Коб = ------------х 100% =26,6%

23125

коэффициент выбытия основных средств Квыб

Стоимость выбывших основных средств

Квыб =----------------------------------------------------------,

Стоимость основных средств на начало года

Квыб = -----------х 100%=0,31;

14830

коэффициент ликвидации Кл

Стоимость ликвидированных основных средств

Кл = ----------------------------------------------------------------.

Стоимость основных средств на начало года

В отчетном году доля поступивших основных средств составила 36,1%, из них новых – 26,6%. Цель обновления основных средств - снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, снижения простоев оборудования, рост производительности труда, повышения качества продукции;

· коэффициент замены Кзам:

Стоимость выбывших в результате износа основных средств

Кзам = --------------------------------------------------------------------------------.

Стоимость вновь поступивших основных средств

Кзам = ----------х 100%=0,6%,

8351

т.е. доля вводимых основных средств, направляемая на замену выбывших, составила незначительную величину, равную 0,6%;

· коэффициент расширения парка машин и оборудования Красш составит:

Красш = 1 - Кзам.

Для анализа состояния основных фондов рассчитаем следующие показатели:

· коэффициент годности Кгодн:

Остаточная стоимость основных средств

Кгодн = -------------------------------------------------------------------;

Первоначальная стоимость основных средств

· коэффициент износа Кизн:

Сумма начисленного износа основных фондов

Кизн = -------------------------------------------------------------------;

Первоначальная стоимость основных фондов

Кизн и Кгодн рассчитывается по состоянию на начало и конец анализируемого периода:

4449 4784

Кнач/изн= ---------- х100% = 30% ; Ккон/изн = --------- х100%= 20,7%,-

14830 23135

Снижения коэффициента износа для рассматриваемого примера обусловлено высоким уровнем коэффициента обновления.

Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между единицей (или 100%) и коэффициентом износа Кгодн = 1 – Кизн

Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача. Фондоотдача основных средств определяется по формуле:

Доход от реализации продукции (услуг)

Фо = ------------------------------------------------------------------------

Средняя первоначальная стоимость основных средств

При расчете фондоотдачи следует иметь в виду, что в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендованные основные средства; не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, а также сданные в финансируемую аренду другим предприятиям.

Повышение фондоотдачи приводит при прочих равных условиях к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящих на 1 тенге готовой продукции, или амортизациоемкости, и соответствен способствует повышению доли чистого дохода в цене товара:

Сумма начисленной амортизации

Ае = ------------------------------------------------------------

Доход от реализации продукции (услуг)

Рост фондоотдачи обусловлен превышением темпов роста дохода от реализации продукции над темпами роста среднегодовой стоимости оборудования.

Другим показателем эффективности использования средств является фондоемкость, которая определяется отношением средней стоимости основных средств к доходу от реализации продукции (показатель, обратной фондоотдаче).

Особый смысл приобретает расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1 тенге готовой продукции и применяется при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в основных фондах.

Если предельный показатель фондоемкости меньше единицы. Имеют место повышение эффективности использования основных средств и рост коэффициента использования производственной мощности.

Заключение

В данной работе перед нами стояла задача – рассмотреть порядок учета долгосрочных активов, в т.ч. основных средств на предприятии. Работа завершена. На основании имеющихся данных нами проведен анализ бухгалтерского учета на примере ТОО «Капитал». Так, данные пояснительной записки гласят, что ТОО «Капитал» зарегистрировано в качестве хозяйствующего предприятия в Министерстве юстиции Республики Казахстан, является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Республики Казахстан.

Целью деятельности ТОО «Капитал» является извлечение прибыли и использование её в интересах предприятия для дальнейшего развития производства.

В ходе изучения данной темы выяснили, что главными вопросами в учете основных средств являются: определение момента признания; определение первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия; определение и порядок учета последующих капитальных вложений и прочего изменения первоначальной стоимости основных средств.

Материальные активы, признаваемые как основные средства, оцениваются по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств. Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что увеличивает или сокращает срок полезной службы, производственную мощность.

Основные средства поступают на предприятие в результате: строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения объектов основных средств; безвозмездного поступления от других предприятий и физических лиц; вклада в уставный капитал от учредителей; товарообменных операций; перехода права собственности по долгосрочно арендуемым объектам; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства многолетних насаждений.

Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется: при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости между учредителями; при изготовлении основных средств самим предприятием или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат; при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно - экспертным путем или по данным акта приемки-передачи.

В результате обменной операции стоимость приобретенных объектов измеряется по текущей стоимости (стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату) полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств.

Порядок организации аналитического учета основных средств устанавливается хозяйствующим предприятием самостоятельно и отражается в его учетной политике.

Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения директора ТОО «Капитал» по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется "Актом приемки-передачи основных средств" (форма № ОС-1) в трех экземплярах: первые два – у сдающего предприятия (где первый экземпляр прилагается к отчету, второй - к извещению на передачу и для акцепта), третий передается лицу, принимающему объект основных средств. В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

Списание основных средств, в связи с моральным износом (замена новой техники, вследствие ветхости, невозможности) оформляется "Актом на списание основных средств" (форма № ОС-3)" в двух экземплярах. В акте дается полная характеристика состояния объекта, указывается причина ликвидации, первоначальная стоимость, сумма накопленного износа, количество ремонтов объекта, по разделу "Расчет результатов на списание объектов" указываются также затраты на списание, стоимость поступивших материальных ценностей от демонтажа оборудования, от износа и разборки зданий, сооружений. Акт утверждается директором товарищества.

Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

По завершении ремонтных работ на основании "Акта приемки-сдачи отремонтированных объектов" (форма № ОС-2), составленного комиссией, фактическая сумма затрат но ремонту списывается на счета расходов производства.

Аудит основных средств предприятия состоит из нескольких больших этапов, в каждом из которых перед руководством предприятия ставятся вопросы. Так, аудит производится на основании проверки: аудита выбытия основных средств; аудита износа и амортизации основных средств; аудита операций по ремонту основных средств; аудита реальности проверки основных средств; аудит операций с арендованными средствами.

Из вышеизложенного следует руководству предприятия порекомендовать:

· освободиться от излишнего оборудования. В данном случае, от некоторых старых машин, остаточная стоимость которых составляют почти 70% общей стоимости основных средств предприятия;

· своевременно и качественно провести ремонт, а в некоторых случаях модернизацию основных средств;

· своевременно проводить обновление основных средств (компьютеры, принтера);

· организовать рекламную компанию на виды оказываемых услуг.

Руководитель предприятия не должен быть сторонним наблюдателем, он должен постоянно изучать и анализировать бухгалтерские документы. Разрабатывать перспективные планы эффективного использования основных средств, следить за своевременным и полным отражением движения основных средств в бухгалтерских документах, изучать рынок спроса и предложения.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Активы

Код стр.

На конец отчетного периода На начало отчетного периода

I. Краткосрочные активы

Денежные средства

010

14 257,00

13,00

Краткосрочные финансовые инвестиции

011

Краткосрочная дебиторская задолженность

012

9 163,00

11 422,00

Запасы

013

10 559,00

9 740,00

Текущие налоговые активы

014

5 477,00

4 009,00

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи

015

Прочие краткосрочные активы

016

Итого краткосрочных активов

100

39 456,00

25 184,00

II. Долгосрочные активы

Долгосрочные финансовые инвестиции

020

Долгосрочная дебиторская задолженность

021

Инвестиции, учитываемые методом долевого участия

022

Инвестиционная недвижимость

023

Основные средства

024

25 400,00

24 800,00

Биологические активы

025

Разведочные и оценочные активы

026

Нематериальные активы

027

Отложенные налоговые активы

028

Прочие долгосрочные активы

029

Итого долгосрочных активов

200

25 400,00

24 800,00

Баланс (стр. 100 + стр. 200)

64 856,00

49 984,00

Пассивы

300

58 912,00

44 693,00

400

3 240,00

4 500,00

V. Капитал

Уставный капитал

050

97,00

Неоплаченный капитал

051

Выкупленные собственные долевые инструменты

052

Резервы

053

Нераспределенный доход (непокрытый убыток)

054

2 607,00

694,00

Доля меньшинства

055

Итого капитал

500

2 704,00

791,00

Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)

64 856,00

49 984,00

Директор

Гл. бухгалтер

ОТЧЕТ О ДОХОДАХ И РАСХОДАХ
НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ				Код стр.	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода

Доход от реализации продукции и оказания услуг	010	36 002,00	79 161,00
Себестоимость реализации продукции и оказанных услуг	020	24 165,00	51 243,00
Валовая прибыль	030	11 837,00	27 918,00
Доходы от финансирования	040	-	-
Прочие доходы	050	-	-
Расходы по реализации продукции и оказание услуг	060	2 678,00	19 521,00
Административные расходы	070	5 487,00	7 317,00
Расходы на финансирование	080	930,00	58,00
Прочие расходы	090	8,00	29,00
Доля прибыли/убытка организации, учитываемых по методу долевого участия	100	-	-
Прибыль/убыток за период от продолжаемой деятельности	110	2 734,00	993,00
Прибыль/убыток от прекращенной деятельности	120	-	-
Прибыль/убыток до налогообложения	130	2 734,00	993,00
Расходы по корпоративному подоходному налогу	140	820,00	298,00
Итоговая прибыль/убыток за период до вычета доли меньшинства	150	1 914,00	695,00
Доля меньшинства	160	-	-
Итоговая прибыль/убыток за период	170	1 914,00	695,00
Прибыль на акцию	180	-	-

Директор

Гл. бухгалтер

Учет и аудит долгосрочных активов

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение…………………………………………………………………...3

Глава 1. Экономические основы организации долгосрочных активов

1.1.Классификация, состав долгосрочных активов.

1.2.Сущность, классификация и оценка основных средств…..…...…….5

1.3. Учетная политика и технико –экономическая характеристика

ТОО «Капитал»………. ………………………..…………………….8

Глава 2. Учет долгосрочных активов

2.1. Основы построения бухгалтерского учета, экономического

анализа и аудита в ТОО «Капитал» ……………………………………….

2.2. Учет долгосрочных активов

2.3. Учет движения основных средств…………………..……………..29

2.4. Учет износа основных средств……………………….…………….39

2.5. Учет ремонта основных средств………………………..………….48

Глава 3. Аудит основных средств

3.1.Значение и информационная база аудита

основных средств…………..…………………………………………...57

3.2. Аудит основных средств…………………………………………..65

3.3. Анализ основных средств………………………………………….72

Выводы и предложения………………………………..………….……80

Список использованной литературы…………………………………..84

Приложение………………………………………………..……………86

Введение

Задачи дипломной работы:

глава 1. Экономические основы организации долгосрочных активов

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒