Значение и информационная база аудита основных средств

Аудит – это система проверки основных финансовых показателей на предприятии. Аудит имеет, так же как и бухгалтерский учет на предприятии конкретные методы. Поэтому рассмотрим предложенные профессором К.Ш.Дюсембаевым методы и приемы аудита на исследуемом нами предприятии.

Для того чтобы целенаправленно и успешно провести аудиторскую проверку любого элемента финансовой отчетности и вообще любого объекта аудита, необходимо, как бы­ло уже сказано, разработать программу аудита этого объекта.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Он начал функционировать, прежде всего, на крупных хозяйствующих предприятиях. Если в хозяйствующем предприятии с простой организационной структурой управления, учетная служба в состоянии выполнять, наряду с информационной и функции внутрихо­зяйственного контроля, экономической диагностики, то акционерное общество, имеющее дочерние компании, филиалы, т.е. со сложным организационным построением, объектив­но нуждается в стройной системе служб, представленных профессионалами, обла­дающими способностью и возможностью принятия оптимальных решений в области управления финансами. Ориентация на то, что все проблемы финансовой стратегии должен решать главный бухгалтер (вице-президент по финансам хозяйствующего предприятия), нередко приводит к негативным последствиям.

Цель внутреннего аудита заключается в экспертной оценке соблюдения экономи­ческой политики хозяйствующего предприятия, включая и учетную, оценке функционирова­ния внутреннего контроля, осуществляемого всеми структурными подразделениями. Он необходим, главным образом, для предотвращения потерь ресурсов и осуществления не­обходимых и своевременных преобразований в рамках  предприятия.

Аудит включает в себя следующие функции:

• контроль за состоянием активов и недопущение убытков, подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

• анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обра­ботки информации;

• оценку качества информации, предоставляемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и качеством менеджмента. Иными словами, кроме задач чисто контрольного характера, внутренний аудит решает задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленче­ского консультирования и др. В данном случае внутренний аудит понимается как сово­купность различного рода аудиторских услуг по заказу руководства хозяйствующего предприятия, оказываемых его самостоятельным подразделениям. Специализированная служ­ба внутреннего аудита не может быть одним из структурных подразделений учетно-финансовой службы. Иначе, она не выполнит роль эксперта в оценке учетной политики. Главным условием эффективного функционирования внутреннего аудита является его независимость. Она важна для внутренних аудиторов так же, как и для внешних. Хотя в глазах общества внутренних аудиторов невозможно отделить от их работодателей, они сохраняют независимость своей деятельности и отчетности. Внутренние аудиторы явля­ются независимыми при сборе информации, т.е. свободны от указаний или запретов ру­ководителей проверяемых объектов (например, подразделений, филиалов). Независи­мость укрепляется тем, что аудиторы имеют полномочия и обязанности представлять отчеты на высший уровень управления и аудиторскому комитету Совета директоров. Это делается, чтобы обеспечить на практике независимость аудиторов от контроля или пря­мого влияния руководителей, функции, операции или результаты деятельности которых, могут проверять аудиторы. Это дает внутренним аудиторам возможность быть объек­тивными в своих отчетах и не бояться потерять работу.

Независимость внутреннего аудита связана четким определением прав и полномочий, согласованных с правлением; подотчетностью ревизионной комиссии или директору (подотчетность финансовому директору сужает независимость аудита). Объем работы и финансирование службы внутреннего аудита не должны устанавливать сотрудники под­разделений, деятельность которых будет проверять аудитор.

Действенность службы внутреннего аудита во многом зависит оттого, насколько про­думанно, подробно и обоснованно составлено Положение о внутреннем аудите, насколь­ко в нем учтена политика хозяйствующего предприятия. Положение о внутреннем аудите - это своеобразный контракт, где отражены права и обязанности службы внутреннего аудита, с одной стороны, и руководства - с другой. Положение должны готовить заин­тересованные работники хозяйствующего предприятия, в первую очередь, директор по эко­номике и финансам, председатель ревизионной комиссии и главный бухгалтер. Целесо­образно, чтобы этот документ утверждала высшая руководящая инстанция хозяйствую­щего предприятия, например, правление акционерного общества или собрание акционеров, так как это существенно повышает независимость внутренних аудиторов.

Внутренние аудиторы, выполняют большой объем работ. Существенную долю нагруз­ки внутренних аудиторов составляет контроль за рациональным использованием средств предприятия и рабочей силы, эффективностью применения систем оплаты труда.

Главное внимание внутренние аудиторы уделяют затратам на производство и реали­зацию продукции. Изучается обоснованность материальных и трудовых затрат, правиль­ность начисления амортизации и износа, списания накладных расходов и их распреде­ления между видами выпускаемой продукции. Значение этой работы нельзя недооцени­вать, так как от правильного исчисления себестоимости реализованной продукции зави­сит точность величины дохода.

Не случайно в профессиональной литературе по аудиту часто отмечается, что внут­ренний аудит - это по сути внутрихозяйственный контроль за складывающимися на хозяйствующем предприятии затратами по местам их формирования и центрам ответствен­ности.

На каждом производственном участке и на каждом уровне управления обеспечивает­ся конкретная (даже персональная) ответственность работников хозяйствующего предприятия за произведенные затраты.

Служба внутреннего аудита контролирует состояние расчетов хозяйствующего предприятия с поставщиками, покупателями, банками, финансовыми и профсоюзными органами, со страховыми компаниями и отдельными физическими лицами, следит за своевремен­ностью взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности.

Новым объектом внутреннего аудита стал такой вид средств предприятия, как ценные бумаги. Наряду с контролем, за кассовыми операциями на таких хозяйствующих предприятиях должен осуществляться контроль за операциями, с ценными бумагами, причем необ­ходимо следить за курсовой стоимостью ценных бумаг, ее динамикой и тенденциями в движении курсовой стоимости с тем, чтобы осуществлять своевременную покупку или продажу пакета ценных бумаг. В связи с этим появляются новые, ранее не применяв­шиеся приемы контроля, за этими видами ценностей.

Естественно, что внутренний аудит в значительной части своим объектом имеет си­стему бухгалтерского учета на хозяйствующем предприятии, ее организацию, материальную базу и кадровое обеспечение. Органы внутреннего аудита проверяют эффективность применяемых форм и методов учета, правильность первичной регистрации хозяйственных фактов, достоверность оценки, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета и правиль­ность заполнения учетных регистров, вплоть до Главной книги, и составление его фи­нансовой отчетности.

Аудит элементов финансовой отчетности следует начать с ее активов, которые в ба­лансе подразделяются на долгосрочные и текущие. Наиболее важным видом долгосроч­ных активов являются основные средства.

Источниками информации об основных средствах служат первичные документы: ак­ты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее пере­мещение и др.

Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.                                                                     

Важным моментом в организации аналитического учета основных средств является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие выявлены ошибки и как они исправ­лены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, может по­требовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую про­верку и уменьшить аудиторский риск.

Аудитору следует обратить внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвен­таризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, неучтенные, а также излишние машины и оборудование, которые должны быть реализо­ваны. На объекты, подлежащие реализации или списанию, составляются отдельные инвен­таризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением данных по описям инвентаризации с показателями аналитического учета, на основании изучения всех материалов инвентаризации дается заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по его улучшению.

При проверке начисления износа необходимо учесть, что хозяйствующим предприятием высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и обо­рудования разрешено применять механизм ускоренной амортизации активной части произ­водственных основных фондов.

В настоящее время, важное значение, имеет проверка правильности переоценки основ­ных средств, поскольку от такой процедуры в конечном итоге зависит реальность издер­жек производства и финансовых результатов, уровень фондоотдачи, правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество, достоверность данных бухгалтерской отчетности по основным средствам.

Новым аспектом в области аудита основных средств является проверка правильности учета отнесения затрат на ремонт основных средств. Прежде всего, аудитор должен уста­новить, какая учетная политика по данному вопросу принята предприятием. Одни хозяй­ствующие предприятия, как видно из вышеизложенного, принимая учетную политику на предстоящий год, определяют порядок, при котором все затраты на ремонт списываются ежемесячно, в размере фактических расходов. Другие предприятия создают ремонтный фонд (осуществляя резервирование сумм на все виды ремонта), а сами затраты, на фактически выполненные ремонтные работы списывают за счет образованного ремонтного фонда.

В первом случае все затраты по ремонту предприятие обязан включать непосредственно в издержки производства в том же отчетном периоде (месяце), в котором он фактически выполнен; во втором случае он самостоятельно разрабатывает нормативы отчислений в ремонтный фонд в процентах к первоначальной стоимости основных средств, числящихся на его балансе. По этим нормативам на основе плановой сметы производятся ежемесячные отчисления в резерв для осуществления работ по ремонту объектов основных средств.

Далее, аудитор должен проверить правильность отражения в учете операций по арен­дованным и сданным в аренду основным средствам, обращая при этом внимание, на осо­бенности учета основных средств при текущей и долгосрочной аренде (лизинг). Также на то, что методика отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по текущей аренде у арендодателя и арендатора различная.

Особое внимание, аудитор должен уделить проверке правильности утраты учета затрат на ка­питальные вложения в арендованные объекты основных средств, предусмотренные догово­ром аренды. Они могут производиться за счет арендодателя в счет уменьшения арендной платы арендаторов или за счет арендатора. Если договором предусмотрено осуществление капиталовложений в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляет­ся бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных средств. Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются на соот­ветствующих счетах подраздела 12 «Основные средства» и в балансе арендодателя отра­жается как дооценка объектов основных средств, находящихся в аренде.

Далее, аудитор, должен тщательно проверить правильность отражения в учете операций по списанию (выбытию) основных средств. Основные средства выбывают вследствие вет­хости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэф­фективных объектов, реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал других предприятий, безвозмездной передачи и т.д.

Отрицательное мнение, может быть результатом несогласия с руководством относительно неадекватности раскрытия элементов финансовой отчетности в пояснительной записке, используется формулировка "финансовая отчетность представляет необъективную картину (представлена необъективно) о финансовом положении на 31 декабря 2006 года". Весомым основанием для отрицательного мнения является всякое нарушение стандартов бухгалтерского учета и действующего законодательства.

Таким образом, ограничение масштаба аудита может служить основанием для выражения условного мнения или отказа от мнения, несогласие с руковод­ством относительно учетной политики применения методов, неадекватности раскрытия информации в финансовой отчетности - условного или отрицатель­ного мнения. Во всех случаях, аудитор должен четко раскрывать причины и об­стоятельства в аудиторском заключении отдельными параграфами и по возможности дать количественную оценку. Все заключения подтверждают за­вершения аудиторской проверки независимо от мнения в них и должны слу­жить основанием для оплаты услуг аудитора и аудиторской организации.

   Другими словами, любая информаци­онная система с точки зрения примене­ния компьютерной обработки должна пре­доставлять правильную информацию нужным людям в заданное время. Опти­мальной информационной системой бу­дет такая, которая выполнит все это за ми­нимально возможную цену, т. е. система компьютерного контроля эффективна только тогда, когда выгоды от нее превос­ходят затраты. Если возможности затрат ограничены, то аудиторская работа дол­жна быть сконцентрирована в тех облас­тях, которые оказывают наибольшее вли­яние на работу предприятия и которые наименее восприимчивы к управленчес­кому контролю.

Важно учесть и то, что вследствие субъективности оценок аудитора его от­четность в большинстве случаев не мо­жет обладать гарантированной достовер­ностью. Помимо этого публикация ин­формации, связанной с компьютерной системой, является одной из проблем, ко­торая может нанести в определенных слу­чаях ущерб, связанный с развитием кон­куренции.

В случаях, когда в процессе аудита аудитор сомневается в своей способнос­ти выносить профессиональное сужде­ние, предусматривается специальное те­стирование с привлечением специалистов. В компетенцию такого специалиста мо­гут входить:

- определение и оценка рисков, связан­ных с компьютерной обработкой дан­ных;

- идентификация и проверка системы компьютерного контроля;

- разработка компьютеризированной программы аудита.

Если влияние компьютеров на учет весьма значительно, то необходимо рас­смотреть также процедуры программно­го контроля, которые складываются из следующих частей:

1) обеспечение сохранности информа­ции (защита данных и программ, фи­зическая защита оборудования, поли­тика безопасности, принятая руковод­ством);

2) приобретение систем, их развитие и обслуживание (планирование и вы­бор новых систем, гарантия качества, подготовка документации, обслужива­ние системы);

3) операции (планирование, установка и операционные процедуры, библио­теки носителей информации, ввод контрольных процедур);

4) поддержка информационных систем (язык, операции в сети, базы данных). Данную информацию получают путем опроса лиц, ответственных за разработку, внедрение и использование компьютерных систем. Детальность собираемой информа­ции определяется тем, намерен ли аудитор опираться на компьютерные системы кон­троля и проверять их функционирование или нет. Весьма важно в этом процессе учесть и следующие факторы.

Проводя компьютерное тестирование, можно использовать такие подходы:

- отбирать те операции, которые впос­ледствии можно проверить вручную;

проверить встроенные системы конт­роля при помощи реальных данных, обработанных специальными ауди­торскими программными средствами. Иначе говоря, аудитор должен хоро­шо представлять логику построения про­граммы, предвидеть все возможные ком­бинации входа и выхода информации. Следовательно, одной из важных задач проверки является аудит системы учета и действий учетного персонала. И здесь аудитор должен суметь оценить риск воз­можных неправильных действий путем объективной интерпретации информации.

Таким образом, организация компьютерного аудита ОС, является одной из проблемных задач предприятия, которая требует незамедлительного решения, как в практической деятельности, так и в законодательном регулировании в специальных нормативных актах.

 

 

Аудит  основных средств.

В связи с развитием рыночных отношений, в учете основных средств произошли кар­динальные изменения. Они коснулись оценки и переоценки основных средств: начисле­ния износа; списания затрат на ремонт основных средств: учета капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества.

В схеме приведена разработанная программа аудиторской проверки основ­ных средств, в форме тестирования. Эта программа направлена на установление правильности ведения бухгал­терского учета, соответствия его действующим нормативно-правовым актам, а также на подтверждение достоверности данных финансовой отчетности. Для достижения этой цели необходимы тесты по проверке организации внутреннего контроля учета основных средств, которые должны быть составлены грамотно и понятно, чтобы получить от руко­водителей, финансовых менеджеров, экономистов и бухгалтеров четкие и ясные ответы на поставленные вопросы. Используя зарубежный опыт в этом деле, на наш взгляд, не следует копировать его в чистом виде. Приведенный в работе Р.А. Алборова /13/ во­просник внутреннего контроля из опыта международной практики аудита слабо конкре­тизирует программу аудиторской проверки основных средств, а направления тестирования (условия, реальность, полнота, решение, точность, классификация, бухгалтерский учет, периодизация) не раскрывают ее содержание. Для наиболее эффективного полу­чения необходимой информации о состоянии внутренней» контроля К.Ш.Дюсембаевым разработан во­просник тестирования в разрезе большинства процедур аудита, указанных в укрупненной программе аудиторской проверки (приложение1).

     Из программы аудиторской проверки основных средств, следует, что, прежде всего, необходимо, проверить правильность отражения их в балансе, для чего необходимо сопо­ставить данные по балансу со счетами учета основных средств и их износа, отраженных в Главной книге, затем с учетными регистрами и данными аналитического учета основ­ных средств. Они должны совпадать по всем позициям: сальдо на начало и конец меся­ца, обороты за месяц. Если установлены расхождения, нужно выяснить причины и ре­комендовать хозяйствующему предприятию провести инвентаризацию основных средств.

Затем аудитор должен проанализировать ответы, полученные при тестировании, и, согласно процедурам аудита, приведенным в программе аудиторской проверки и кон­трольном листе, последовательно определить их трудоемкость, установить достоверность данных учета и отчетности. Задачей аудитора является проверка обеспечения контроля, за наличием и сохран­ностью основных средств, приняты ли меры для этого.

Приступая к проверке наличия и сохранности основных средств, аудитор должен установить, ведется ли аналитический учет основных средств, т.е. проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек или книг, открываемых на каждый объект основных средств, на которых фиксируются: техническая и экономическая харак­теристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Здесь же отражаются и изменения характеристики объекта, например, достройка, модер­низация и т.д. Данные, указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов. Поэтому всегда можно проверить соответствие учетных данных фактическому наличию и состоянию основных средств. Аудитору необходимо следить, как ведутся карточки или книги, нет ли объектов основных средств, по кото­рым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие объекты инвентарные карточки.

   Одной из важных задач аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств. В СБУ-6 отмечается: «Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств».

Процесс потери физических характеристик объектов основных средств

— это утрата объектами основных средств части их первоначальной стоимости в процессе эксплуатации, характеризующаяся потерей эксплуатационных качеств вследствие истирания, поломки, разрушения механизмов, деталей, отдельных частей и воздействия внешней среды.

Процесс потери моральных характеристик объектами основных средств

— это снижение первоначальной стоимости действующих объектов основных средств, вследствие появления более совершенных машин, оборудования и других объектов основных средств. Этому износу подвергаются все объекты основных средств (здания, сооружения, машины, оборудование и т. д.). Во всех случаях объекты основных средств до конца эксплуатации сохраняют первоначальную форму, хотя стоимость их снижается на сумму фактического износа. Стоимостное выражение износа называется амортизацией. Накопление суммы амортизации осуществляется в виде систематического распределения амортизируемой стоимости основных средств на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы. Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

В зависимости от условий и характера бизнеса, предприятие может применять различные методы начисления амортизации к различным видам основных средств. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранный метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Аудитор должен хорошо владеть всеми этими методами и проверить правильность начисления амортизации. Поскольку равномерный (прямолинейный) метод был до последнего времени единственным, проверка расчетов не представляет трудности. Лишь надо помнить, что в условиях рыночных отношений основные средства могут амортизироваться не только до их полного физического либо морального износа, но и до стоимости, по которой предприятие надеется в будущем их продать.

При проверке начисления износа основных средств аудитор должен изучить динамику накопленной амортизации.

Важно также иметь в виду и то обстоятельство, что сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств. Так, коэффициент износа определяется путем деления суммы износа основных фондов на их первоначальную стоимость, коэффициент годности — путем вычитания из 1 величины коэффициента износа, коэффициент оборачиваемости основных средств — путем отношения величины износа, созданного за год, к среднегодовой стоимости основных фондов.

При проверке правильности начисления износа основных средств работа аудитора в основном сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа основных средств.

Аудитору должен быть представлен перечень объектов основных средств с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации. Если предприятие практикует использование механизма ускоренной амортизации, то данное обстоятельство должно быть закреплено в его учетной политике.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

— отдельные предприятия практикуют начисление износа основных средств один раз в квартал;

— с целью умышленного занижения финансового результата продолжают начислять износ по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации;

— неправомочное ускоренное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств.

При проверке правильности начисления износа аудитор должен убедиться в наличии на предприятии установленных норм амортизации. Их отсутствие может быть причиной допущенных ошибок.

При аудите износа основных средств необходимо проверить правильность применения методов амортизации. Аудитору необходимо помнить, что метод ускоренной амортизации не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный транспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины на 1000 км фактического пробега. Ускоренное начисление износа должно найти отражение в приказе по учетной политике предприятия. 

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому аудитор должен обратить внимание на это. В случае их не целевого использования дополнительная сумма включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению

При аудите износа основных средств аудитор должен :

проверить достоверность начисления износа основных средств, пересчитать и проследить отражение ее на счетах. Для этого аудитор производит пересчет и сопоставление с ведомостью начисления износа;

проверить соответствие применяемых норм износа основных средств;

источниками информации являются нормы амортизации и ведомость амортизации;

проверить применяются ли нормы амортизации в соответствии с классификационными группами; 

проверить правильное отражение начисления износа на счетах бухгалтерского учета. Далее, аудитор должен учесть следующие моменты:

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисления износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ и услуг).

Во время проведения реконструкции, технического перевооружения основных средств, с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, износ не начисляется.

На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Износ основных средств, незаконченных строительством (неоформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым, начисляется в общем порядке. Основанием для начисления является справка о стоимости этих объектов.

При проверке начисления износа основных средств аудитор должен изучить динамику накопленной амортизации, так как она является первоочередным источником финансирования капитальных вложений. Предприятие имеет право уменьшать налогооблагаемую базу на ту часть чистого дохода, который направлен на финансирование затрат на техническое перевооружение производства.

 Однако эта льгота предоставляется предприятием только при условии полного использования в первую очередь сумм, начисленной амортизации на отчетную дату.

Важно иметь ввиду и то обстоятельство, что сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств. Так, коэффициент износа определяется путем деления суммы износа основных средств на их первоначальную стоимость, коэффициент годности – путем вычитания из первой величины коэффициента износа, коэффициент оборачиваемости основных средств путем отношения величины износа, созданного за год, к среднегодовой стоимости основных средств.

Основные средства в процессе эксплуатации, как было сказано выше, постепенно изнашиваются, поэтому для поддержания их в рабочем состоянии необходимо периодически ремонтировать.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий. Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время пред ремонтного осмотра объекта. При текущем ремонте заменяют быстроизнашивающиеся детали и узлы, проводят выверку отдельных узлов, очистку и осмотр механизмов, осуществляют замену масла в емкостных системах, замену вышедших из строя мелких деталей и т. д. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств.

Аудитору следует проверить правильность осуществления затрат на ремонт основных средств, подвергнуть тщательному контролю сметно-техническую документацию на его выполнение. Особое внимание необходимо обратить на правильность составления смет и их реальность. Иногда сметы составляют после завершения ремонта объекта основных средств и, следовательно, сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра объектов или ведомостей дефектов, их утверждает руководитель предприятия. Kaк известно. на практике, ремонт, осуществляется двумя способами - подрядным и хозяйственным. Более прогрессивным и экономичным является подрядный способ, при котором основные средства ремонтируют специализированные ремонтные предприятия.

При проверке ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, аудитору следует установить, имеются ли, договора подряда и не была ли превышена сметная стоимость ремонта, обусловленная договором. Объектами проверки являются расчеты предприятия с ремонтными организациями, отражаемые на счете 3310 «Счета к оплате».

Хозяйственный способ предусматривает проведение ремонта объектов основных средств собственными силами и средствами самого предприятия. Для выяснения причин удорожания ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования затрат по их статьям. Проверяя операции по ремонту основных средств, нужно убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов: нарядов на отдельные работы, накладных и лимитно - заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приема выполненных работ. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко использовать встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место должно быть отведено проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонта основных средств. В этом случае надо руководствоваться учет ной политикой клиента, имея в виду, что предприятиям предоставлено право самостоятельно принимать решения о выборе того или иного метода включения в издержки затрат на все виды ремонта основных средств.

Аудитор должен проверить правильность включения затрат на ремонт исходя из принятой предприятием учетной политики, и в случае ее изменения определить причины и влияние данного обстоятельства на финансовый результат.

Аудитор должен тщательно проверить правильность отражения в учете выбытия основных средств, списываются с баланса предприятия в результате: реализации; передачи в качестве вклада в уставный капитал других предприятий; безвозмездной передачи; обмена; ликвидации;

списания недостачи или порчи объектов основных средств, выявленных при их инвентаризации. Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.

Реализация объектов основных средств осуществляется по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется «Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств», в котором отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

Таким образом, аудит основных средств – один из важнейших факторов контроля любого производства. Состояние и эффективное использование основных средств, прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

 

Анализ основных средств

 

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

 Анализ движения основных фондов производится на основе следующих показателей – коэффициентов поступления (ввода) основных средств; обновления; выбытия; ликвидации; расширения. Для характеристики технического состояния основных фондов рассчитываются коэффициенты годности; износа; замены.

Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации необходимы данные первичного учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования.

 

Методику расчета показателей рассмотрим на примере, данные для которого приведены в следующей таблице 9

Таблица 9

Баланс движения и наличия основных средств

               тыс. тенге

 

Показатель	Наличие на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец года
Стоимость основных средств в первоначальной оценке	14830,0	8351,0	46,0	23135,0
в том числе новых	---	6158,0	----	6158,0
Износ основных средств	4449,0	------	-----	4784,0
Остаточная стоимость основных средств	10381,0			18351,0

 

Для анализа движения основных средств рассчитаем названные выше показатели по следующим формулам:

Коэффициент поступления (ввода) Квв:

             

         Стоимость вновь поступивших основных средств

Квв= ------------------------------------------------------------------------- ,                   

      Стоимость основных средств на конец года

 

           8351    

Квв   = ----------х 100%=36,19%

                   23135

 

коэффициент обновления Коб

 

            Стоимость новых основных средств

Коб = ---------------------------------------------------------,

       Стоимость основных средств на конец года

              

            6158

Коб = ------------х 100% =26,6%

            23125

коэффициент выбытия основных средств Квыб

 

 

          Стоимость выбывших основных средств

Квыб  =----------------------------------------------------------,

          Стоимость основных средств на начало года

                46

Квыб = -----------х 100%=0,31;

             14830

коэффициент ликвидации Кл

      Стоимость ликвидированных основных средств

Кл = ----------------------------------------------------------------.

      Стоимость основных средств на начало года

 

В отчетном году доля поступивших основных средств составила 36,1%, из них новых – 26,6%. Цель обновления основных средств - снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, снижения простоев оборудования, рост производительности труда, повышения качества продукции;

 

·         коэффициент замены Кзам:

        Стоимость выбывших в результате износа основных средств

Кзам = --------------------------------------------------------------------------------.

                        Стоимость вновь поступивших основных средств 

                              46    

          Кзам   = ----------х 100%=0,6%,

                                       8351

т.е. доля вводимых основных средств, направляемая на замену выбывших, составила незначительную величину, равную 0,6%;

·         коэффициент  расширения парка машин и оборудования Красш составит:

         Красш = 1 - Кзам.

Для анализа состояния основных фондов рассчитаем следующие показатели: 

· коэффициент годности Кгодн:

                   Остаточная стоимость основных средств

Кгодн = -------------------------------------------------------------------;

               Первоначальная стоимость основных средств  

 

· коэффициент износа Кизн:

              Сумма начисленного износа основных фондов

Кизн = -------------------------------------------------------------------;

               Первоначальная стоимость основных фондов

 

Кизн и Кгодн рассчитывается   по состоянию  на начало и конец анализируемого периода:

                                4449                                                4784

        Кнач/изн= ---------- х100% = 30% ; Ккон/изн = --------- х100%= 20,7%,-

                       14830                                              23135

Снижения коэффициента износа для рассматриваемого примера обусловлено высоким уровнем коэффициента обновления.

Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между единицей (или 100%) и коэффициентом износа Кгодн = 1 – Кизн

Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача. Фондоотдача основных средств определяется по формуле:

       Доход от реализации продукции (услуг)

Фо = ------------------------------------------------------------------------

    Средняя первоначальная стоимость основных средств

 

  При расчете фондоотдачи следует иметь в виду, что в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендованные основные средства; не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, а также сданные в финансируемую аренду другим предприятиям.

   Повышение фондоотдачи приводит при прочих равных условиях к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящих на 1 тенге готовой продукции, или амортизациоемкости, и соответствен способствует повышению доли чистого дохода в цене товара:

                          Сумма начисленной амортизации

         Ае = ------------------------------------------------------------

                     Доход от реализации продукции (услуг)

Рост фондоотдачи обусловлен превышением темпов роста дохода от реализации продукции над темпами роста среднегодовой стоимости оборудования.

  Другим показателем эффективности использования средств является фондоемкость, которая определяется отношением средней стоимости основных средств к доходу от реализации продукции (показатель, обратной фондоотдаче).

  Особый смысл приобретает расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1 тенге готовой продукции и применяется при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в основных фондах.

Если предельный показатель фондоемкости меньше единицы. Имеют место повышение эффективности использования основных средств и рост коэффициента использования производственной мощности.

       

 

 

 Заключение

 

В данной работе перед нами стояла задача – рассмотреть порядок учета  долгосрочных активов, в т.ч. основных средств на предприятии. Работа завершена. На основании имеющихся данных нами проведен анализ бухгалтерского учета на примере ТОО «Капитал». Так, данные пояснительной записки гласят, что ТОО «Капитал» зарегистрировано в качестве хозяйствую­щего предприятия в Министер­стве юстиции Республики Казахстан, явля­ется юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законо­дательства Республики Казахстан.

Целью деятельности ТОО «Капитал» является извлечение прибыли и использование её в интересах предприятия для дальнейшего развития производства.

В ходе изучения данной темы выяснили, что главными вопросами в учете   основных средств являются: определение момента признания; определение первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия; определение и порядок учета последующих капитальных вложений и прочего изменения первоначальной стоимости основных средств.

Материальные активы, признаваемые как основ­ные средства, оцениваются по первоначальной стоимости, включающей все фактически произ­веденные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств. Измене­ние первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвида­ции и демонтажа объекта, влияющих на состоя­ние основных средств, что увеличивает или со­кращает срок полезной службы, производствен­ную мощность.

Основные средства поступают на предприятие в результате: строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения объектов основных средств; безвозмездного поступления от других предприятий и физических лиц; вклада в уставный капитал от учредителей; товарообменных операций; перехода права собственности по долгосроч­но арендуемым объектам; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства многолетних насаждений.

Первоначальная стоимость объектов основ­ных средств определяется: при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал - по согла­сованной стоимости между учредителями; при изготовлении основных средств самим предприятием или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат; при получении объектов от других юридичес­ких или физических лиц безвозмездно - экс­пертным путем или по данным акта при­емки-передачи.

В результате обменной операции стоимость при­обретенных объектов измеряется по текущей сто­имости (стоимость основных средств по действу­ющим рыночным ценам на определенную дату) полученных активов, которая равна текущей сто­имости переданных, с поправкой на сумму по­лученных (переданных), денежных средств.

Порядок организации аналитического учета ос­новных средств устанавливается хозяйствующим предприятием самостоятельно и отражается в его учетной политике.

Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения директора ТОО «Капитал» по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется "Актом приемки-передачи основных средств" (форма № ОС-1) в трех экземплярах: первые два – у сдающего предприятия (где первый экземпляр прилагается к отчету, второй - к извещению на передачу и для акцепта), третий передается лицу, принимающему объект основных средств. В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

Списание основных средств, в связи с моральным износом (замена новой техники, вследствие ветхости, невозможности) оформляется "Актом на списание основных средств" (форма № ОС-3)" в двух экземплярах. В акте дается полная характеристика состояния объекта, указывается причина ликвидации, первоначальная стоимость, сумма накопленного износа, количество ремонтов объекта, по разделу "Расчет результатов на списание объектов" указываются также затраты на списание, стоимость поступивших материальных ценностей от демонтажа оборудования, от износа и разборки зданий, сооружений. Акт утверждается директором товарищества.

Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

По завершении ремонтных работ на основании "Акта приемки-сдачи отремонтированных объектов" (форма № ОС-2), составленного комиссией, фактическая сумма затрат но ремонту списывается на счета расходов производства.

Порядок организации аналитического учета ос­новных средств устанавливается хозяйствующим предприятием самостоятельно и отражается в его учетной политике.

Аудит основных средств предприятия состоит из нескольких больших этапов, в каждом из которых перед руководством предприятия ставятся вопросы. Так, аудит производится на основании проверки: аудита выбытия основных средств; аудита износа и амортизации основных средств; аудита операций по ремонту основных средств; аудита реальности проверки основных средств; аудит операций с арендованными средствами.

Из вышеизложенного следует руководству предприятия порекомендовать:

· освободиться от излишнего оборудования. В данном случае, от  некоторых старых машин, остаточная стоимость которых составляют почти 70% общей стоимости основных средств предприятия;

· своевременно и качественно провести ремонт, а в некоторых случаях модернизацию основных средств;

· своевременно проводить обновление основных средств (компьютеры, принтера);

· организовать рекламную компанию на виды оказываемых услуг.

Руководитель предприятия не должен быть сторонним наблюдателем, он должен постоянно изучать и анализировать бухгалтерские документы. Разрабатывать перспективные планы эффективного использования основных средств, следить за своевременным и полным отражением движения основных средств в бухгалтерских документах, изучать рынок спроса и предложения.

 

 

                

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: