На рассматриваемом предприятии в разделе 2 «Долгосрочные активы» баланса имеются лишь основные средства, в связи, с чем мы более подробно будем рассматривать учет и аудит основных средств.

 

1.2  Сущность, классификация и оценка основных средств

  Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфаб­рикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства. Например, изготовленный заводом паровой котел является для него готовой продукцией; этот же котел, приобретенный субъек­том для установки, - предметом труда; установленный и сданный в эксплуатацию па­ровой котел служит средством труда. Этот же котел, приобретенный для дальнейшей перепродажи является товаром.

Основные средства - это материальные активы, которые принадлежат предприятию с целью использования в процессе производства, реализации товаров, оказания услуг или для административных целей и которые предполагается использовать в течении более, чем одного периода. К ним относятся: недвижимость (земель­ные участки, здания, сооружения и другие объекты, прочносвязанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйствен­ный инвентарь, специальные инструменты и прочие основные средства.

Биологические активы – это животное или растение, связанные с сельскохозяйственной деятельностью.

Основные средства, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):

- при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или про­изводство объекта учета.

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» и МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудования». Эти стандарты определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъек­ту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть закон­ченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и слож­ные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида ин­вентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация.

 В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

 производственные

 непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудова­ние, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства). Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование ос­новных производственных средств, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении.

Непроизводственные основные средства - средства потребительного назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохране­ния, образования, культуры и т.п.).

 По принадлежности основные средства делятся на:

собственные

 арендованные.

Собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получа­ют отражение на его балансе.

Арендованные - основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. При текущей аренде арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор - на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", В условиях финансируемой аренды в учете арендатора арендуемое имущество учитывает­ся как актив на счетах 2400 подраздела "Основные средства", с использованием субсчета "Арендуемые основные средства".

 По характеру использования основные средства делят на:

действующие,

  без­действующие (законсервированные)

находящиеся в запасе.

К действующим от­носятся средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие - это временно неиспользуемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

 По вещественному составу основные средства подразделяют на:

 инвентарные

 неинвентарные.

К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содер­жание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капиталь­ные затраты в арендованные основные средства и др.).

 На ТОО «Капитал» основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды (группы, подгруппы):

 земля;

 здания;

 сооружения;

 передаточные устройства;

 машины и оборудование

транспортные средства;

инструмент;

производственный инвентарь и принадлежности;

хозяйственный инвентарь; 

прочие основные средства.

Биологические активы:

рабочий и продуктивный скот;

многолетние насаждения;

В состав каждой из приведенных групп основных средств входят:

земля - количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено "Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования". Инвен­тарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;

здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населе­ния и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;

сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осу­ществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, несвязанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, плоти­на, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от рас­пределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распреде­лительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансфор­маторных помещений;

машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспо­собления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из пяти подгрупп:

силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, Т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);

рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предна­значенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопиль­ные paмы);

измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное обору­дование - приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);

вычислительная техника - машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычис­лительные машины);

прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование (обо­рудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для переме­щения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и вод­ного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объ­екта;

производственный инвентарь и принадлежности - предметы производствен­ного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект - предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

хозяйственный инвентарь - предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение;

рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные; скот продуктивный - крупный рогатый скот, жеребцы-производи­тели и племенные кобылы, верблюды-производители и матки, олени, маралы-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-про­изводители. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;

многолетние насаждения - искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития (начало плодоношения, смы­кание кроны);

прочие основные средства - библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие.

В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую, справедливую, ликвидационную и амортизируемую стоимость основных средств.

Первоначальная (историческая) стоимость (себестоимость) - стоимость фактически про­изведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы (например, НДС уплаченный при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пус­ку в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Первоначальная стоимость основных средств формируется следующим образом:

по земельным участкам приобретенным на праве собственности или постоянного

землепользования в первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, указан­ная в Акте, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание) и др.;

по приобретенным машинам и оборудованию, требующим и не требующим монта­жа и установки, первоначальная стоимость состоит из цены приобретения, затрат на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтажа, проведения испыта­ний с целью проверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др. Стоимость ремонта поврежденных машин и оборудования во время монтажа включают в текущие расходы. Если основные средства приобретены в кредит, уплаченные проценты являются текущими расходами и их не включают в первоначальную стоимость объекта;

по приобретенным зданиям и сооружениям в первоначальную стоимость вклю­чается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки по покупке недви­жимости, возникающие при этом сборы, оплачиваемые покупателем;

при строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в перво­начальную стоимость включаются все расходы по строительству: строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство, стоимость проектно-сметной документации и др.;

при приобретении земли, зданий или сооружений как одного целого с целью ис­пользования каждого по назначению при оприходовании необходимо разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так как здания и сооружения имеют огра­ниченный срок эксплуатации и подвержены износу. Срок же использования земли неограничен, поэтому она является неамортизируемым материальным активом. Если к использованию предназначен только земельный участок, а здания, сооружения, пло­довые и др. насаждения подлежат сносу (выкорчевке), то разграничение в стоимости не делают, а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разборке, учитывают в первоначальной стоимости земли;

по зданиям и сооружениям, возведенным подрядным способом, первоначальная стоимостью определяется договорной стоимостью работ по возведению объекта и расходами по приобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась заказ­чиком;

по основным средствам, внесенным учредителями в счет их вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;

по основным средствам, изготовленным самим субъектом или приобретенным за плату, первоначальная стоимость состоит из суммы фактических затрат по приоб­ретению, доставке и других расходов по приобретению с добавлением суммы износа по приобретаемым объектам (для оборудования, требующего монтажа, включая рас­ходы получателя по установке);

по объектам основных средств, полученным от других юридических или физичес­ких лиц безвозмездно, первоначальной является стоимость, указанная в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы по доставке и установке) или, определенная экспертным путем (профессиональным оценщиком);

по объектам, полученным в результате обменной операции, первоначальная стои­мость определяется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных основных средств, с поправкой на сумму полученных(переданных), денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты, предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты различного на­значения. При обмене неидентичных основных средств, например, трактора на грузовой автомобиль, полученный объект будет отражен по стоимости реализации переданного объекта с учетом внесенной суммы в виде денежных средств или товаров;

по молодым животным, переведенным в основное стадо, первоначальная стоимость это фактическая себестоимость выращивания этих животных;

по взрослым животным, приобретенным для формирования основного стада, первоначальная стоимость - это затраты по приобретению, включая расходы по до­ставке и прочие расходы, связанные с приобретением;

по молодым насаждениям в первоначальную стоимость включаются фактичес­кие затратыI по закладке, уходу, пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полу­ченной продукции - плоды, ягоды и др. по ценам использования или реализации) со дня закладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;

по основным средствам, арендованным на условиях финансируемой аренды - их стоимость определяется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 17 "Учет аренды" (СБУ 17);

по капитальным затратам по улучшению земель первоначальная стоимость включает все фактические затраты по проведенным работам.

Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществле­ния дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.

Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии со стандартами бухгалтерского учета  в целях приведения первона­чальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Справедливая стоимость - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки незави­симыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в кон­це срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозиру­емой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие предполага­ет получение экономической выгоды от использования основных средств;

срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие начисля­ет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

В соответствии с учетной политикой предприятия Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела 2400- 2410 "Основные средства", биологических активов на счетах 2510 «Растения» и 2520 «Животные».

   В соответствии с концепцией суще­ственности все средства и предметы тру­да, относимые согласно ранее действую­щей методологии к категории малоцен­ных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) теперь независимо от их стоимос­ти, будут относиться при сроке более одного года к основным средствам, ме­нее одного года - на расходы. Например, орудия лова, бензомоторные пилы, суч­корезы относимые ранее к МБП, в случае определения их нормативного срока по­лезной службы свыше одного года будут учитываться в составе основных средств, а в том случае, когда срок полезной служ­бы будет определен менее одного года, (специальные инструменты) стоимость их будет списываться на расходы.

Материальные активы, приобретаемые с различной целью будут учитываться соот­ветственно в составе различных групп ак­тивов. Довольно часто встречается ситуа­ция, когда на одном предприятии один и тот же объект относится к основным сред­ствам, а на другом к товарно-материальным запасам. Например, легковой автомобиль, предназначенный к продаже фирмой по торговле автомобилями, входит в товар­но-материальные запасы. Аналогичный ав­томобиль, используемый служащим по на­значению, должен быть включен в основ­ные средства. Земля, находящаяся во вла­дении фирмы по торговле недвижимостью и предназначенная к продаже, включается в товарно-материальные запасы, в то вре­мя как такая земля, использованная под строительство складских помещений, ха­рактеризуется как основные средства. Зе­мельные участки и здания, приобретаемые не для использования самим предприятием, а с целью вложения финансов на длитель­ный период времени отражаются как финансовые инвестиции.

Однако наличие у предприятия основных средств не означает их постоянного, с момента приобретения, использования т.к. основные средства могут находиться на складе, в резерве, могут быть закон­сервированы в установленном порядке или сданы в аренду.

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств в рабочем плане счетов бухгалтерского уче­та финансово-хозяйственной деятельнос­ти ТОО «Капитал» предусмотрен подраздел 2410  "Основные средства" включающие в себя следующие виды основных средств: "Земля", "Здания и соору­жения",  "Машины и оборудование, передаточные устройства", "Транспор­тные средства", "Прочие",  "Незавершенное строительство".

Предметы, стоимость которых полностью списана на издержки производства, необходимо оперативно учитывать в инвентарных описях или книгах с целью обеспечения их сохранности.

Не включают в состав основных средств оборудование в запасе, предназначенное для установки в ТОО «Капитал». До ввода в эксплуатацию его учитыва­ют в составе оборотных средств на субсчете «Оборудование к установке».

Порядок проведения и оформления списания или передачи объектов основных средств опре­деляется ТОО «Капитал»  в учетной политике, описанной ниже.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: