ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 100 руб. – уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Разница и обязательство будут погашаться в течение 20 месяцев эксплуатации инструмента.

Срок использования

Если срок использования имущества в бухучете больше, чем в налоговом учете, то амортизационные отчисления в налоговом учете ежемесячно будут больше, чем в бухгалтерском. При условии, что фирма применяет единые методы начисления амортизации.

Поэтому каждый раз будет появляться временная налогооблагаемая разница и увеличится отложенное налоговое обязательство. Это продлится до тех пор, пока срок использования имущества в налоговом учете не закончится. Тогда временная разница и отложенное налоговое обязательство будут погашаться.

«Амортизационная премия»

Для налогообложения прибыли фирма может сразу списать на расходы 10% или 30% стоимости основного средства. Это разрешено пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса. Законодатели назвали эту часть стоимости основного средства амортизационной премией. На нее амортизацию не начисляют.

В бухгалтерском учете подобная льгота не предусмотрена. Здесь амортизацию по основному средству начисляют исходя из его первоначальной стоимости. Поэтому появится временная налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство. Они будут погашаться по мере начисления амортизации.

Пример

В марте фирма приобрела станки стоимостью 708 000 руб. (в том числе НДС – 108 000 руб.). Станки введены в эксплуатацию в том же месяце. Срок их использования установлен в 60 месяцев. В бухгалтерском и налоговом учете амортизацию начисляют линейным способом.

Согласно учетной политике в налоговом учете фирма списывает 30% первоначальной стоимости основных средств на расходы при вводе в эксплуатацию, так как его относят к третьей амортизационной группе.

В марте бухгалтер сделал проводки в учете:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 600 000 руб. – куплены станки;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 108 000 руб. – учтен НДС по станкам;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 600 000 руб. – введены в эксплуатацию станки.

Как видим, в марте в бухучете расходов нет.

В налоговом учете они составили 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%), то есть в размере «амортизационной премии». Таким образом, появилась временная налогооблагаемая разница и увеличилось отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77

– 36 000 руб. (180 000 руб. × 20%) – увеличено отложенное налоговое обязательство.

Начиная с апреля по станкам начисляют амортизацию:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 10 000 руб. (600 000 руб. : 60 мес.) – начислена амортизация по станкам.

Для налогообложения прибыли она составляет:

(600 000 руб. – 180 000 руб.) : 60 мес. = 7000 руб.

Разница между суммами, начисленными в налоговом и бухгалтерском учете, равна 3000 руб. (10 000 – 7000). На 600 руб. (3000 руб. х 20%) нужно уменьшить отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 600 руб. (3000 руб. × 20%) – уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Такие проводки надо будет делать в течение 60 месяцев до полной амортизации станков.

Ускоренная амортизация

Уменьшить налогооблагаемую прибыль можно, если применить ускоренную амортизацию основных средств (ст. 259.3 НК РФ).

Так, по принятому на учет до 1 января 2014 года имуществу, которое используется в агрессивной среде или в многосменном режиме, амортизацию разрешено начислять вдвое быстрее. А по имуществу, сдаваемому в лизинг, можно применять коэффициент до 3.

Обратите внимание: для основных средств 1 – 3 групп, используемых в агрессивной среде или при многосменном режиме, при нелинейном методе начисления амортизации повышающие коэффициенты применять нельзя.

А для лизингового имущества это ограничение действует независимо от выбранного метода амортизации.

Если вы решили использовать повышающие коэффициенты амортизации, закрепите это в учетной политике.

При этом учитывайте, что одновременное применение к основной норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов не допускается (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).

В бухгалтерском учете применять коэффициент ускорения в пределах 3 можно лишь при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01).

В остальных случаях этого делать нельзя. Значит, в учете каждый месяц будет появляться временная налогооблагаемая разница и увеличится увеличится отложенное налоговое обязательство.

⇐ Предыдущая16171819202122232425Следующая ⇒

Поделиться: