ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС». ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41– 450 000 руб. (900 руб. × 500 шт.) – списана себестоимость товаров;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99– 50 000 руб. (590 000 – 90 000 – 450 000) – отражена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль.

В налоговом учете прибыль составила:

1475 руб. × 500 шт. : 118% × 100% – 450 000 руб. = 175 000 руб.

Это значит, что у «Актива» появилась постоянная положительная разница в сумме:

175 000 руб. – 50 000 руб. = 125 000 руб.

Бухгалтер начислил постоянное налоговое обязательство (доначислил налог на прибыль):

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 25 000 руб. (125 000 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 22 500 руб. ((225 руб. – 180 руб.) × 500 шт.) – доначислен НДС с выручки.

В результате по данным бухучета налог на прибыль начислен в размере:

10 000 + 25 000 = 35 000 руб.

Эта сумма совпадает с данными налогового учета:

175 000 руб. × 20% = 35 000 руб.

 

Разницы в расходах

Постоянные положительные разницы образуются по четырем группам расходов:

· затраты, которые не учитывают при налогообложении прибыли (они перечислены в ст. 270 НК РФ);

· расходы, которые учитывают для налога на прибыль в пределах норм;

· резервы, которые уменьшают прибыль только в бухгалтерском учете;

· некоторые виды убытков.

Кроме того, такие разницы могут появиться, если вы переоценивали основные средства, и их стоимость была увеличена (дооценена). Остановимся на каждой группе расходов подробнее.

Расходы, не учитываемые при налогообложении

К таким расходам, в частности, относят:

· штрафные санкции по налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды;

· отчисления в некоторые резервы;

· суммы НДС по сверхнормативным расходам (ст. 170 НК РФ);

· взносы в негосударственные пенсионные фонды (кроме перечисленных в ст. 255 НК РФ);

· взносы по некоторым видам добровольного страхования (кроме упомянутых в ст. 255, 263 и 291 НК РФ);

· стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с этой передачей;

· любые выплаты и вознаграждения в пользу работников, не предусмотренные трудовым или коллективным договорами, а также материальную помощь;

· отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

· часть расходов на подготовку кадров, например, оплату фирмой развлечения и отдыха учащихся сотрудников;

· амортизацию по основным средствам, которые не участвуют в производстве, приносящем доход.

Рассмотрим порядок учета постоянных положительных разниц на примере отдельных видов расходов, учитываемых в бухгалтерском учете.

Штрафные санкции

За неуплату или опоздание в перечислении налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды фирмы платят штрафы и пени. Они уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не влияют на сумму налогооблагаемой прибыли.

В январе отчетного года в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Актив» не было различий до конца месяца. В обоих случаях доходы составили 800 000 руб., а расходы – 500 000 руб.

31 января «Актив» заплатил пени за просрочку уплаты налогов за прошлый год в сумме 850 руб. Кроме того, одному из работников начислена матпомощь в размере 10 000 руб.

В учете сделаны записи:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 300 000 руб. (800 000 – 500 000) – отражена прибыль фирмы от основной деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНЯМ»

– 850 руб. – начислены пени за просрочку налогов;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНЯМ» КРЕДИТ 51– 850 руб. – уплачены пени;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70– 10 000 руб. – начислена матпомощь работнику;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9– 10 000 руб. – отражен убыток.

Итоговая прибыль за январь составила:

· в бухучете – 289 150 руб. (800 000 – 500 000 – 850 – 10 000);

· в налоговом учете – 300 000 руб. (800 000 – 500 000).

Таким образом, постоянная разница по расходам равна 10 850 руб. (300 000 – 289 150).

С бухгалтерской прибыли начислен условный расход по налогу в сумме 57 830 руб. (289 150 руб. × 20%).

В учете сделана запись по доначислению налога на прибыль:

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: