КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ». Нормируемые расходыНормируемые расходы в бухучете списывают полностью

– 8000 руб. (40 000 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство (доначислен налог на прибыль).

Нормируемые расходыНормируемые расходы в бухучете списывают полностью, а налоговую базу они уменьшают лишь в пределах норм. Наиболее распространенные из таких расходов приведены в таблице:

Виды расходов	Величина норматива	Основание нормирования
Представительские расходы	4% от фонда оплаты труда работников	П. 2 ст. 264 НК РФ
Суточные при командировках и полевое довольствие	С 2009 года суточные уменьшают налогооблагаемую прибыль полностью	Пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ
Компенсация за использование личных автомобилей и мотоциклов работников	Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя: – до 2000 куб. см включительно – 1200 руб. в месяц; – свыше 2000 куб. см – 1500 руб. в месяц; – мотоциклы – 600 руб. в месяц	Пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92
Потери от недостачи и порчи запасов при хранении и транспортировке	По нормам естественной убыли, которые утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, для конкретных видов ценностей, мест хранения и транспортировки	П. 7 ст. 254 НК РФ
Расходы на некоторые виды рекламы (например, призы для победителей рекламных розыгрышей)	1% выручки от реализации без учета НДС	П. 4 ст. 264 НК РФ
Расходы на долгосрочное страхование жизни работников и взносы на негосударственное пенсионное обеспечение	По договорам долгосрочного страхования и пенсионного обеспечения – 12% от фонда оплаты труда	П. 16 ст. 255 НК РФ
Договоры обязательного страхования	В пределах тарифов, установленных законодательством	П. 2 ст. 263 НК РФ
Проценты по заемным средствам	До 1 января 2015 года: вариант 1: в размере среднего процента по аналогичным займам, увеличенного в 1,2 раза; вариант 2: в размерах, определяемых в зависимости от валюты кредита и времени погашения процентов. После 1 января 2015 года: в зависимости от валюты кредита (по контролируемым сделкам).	Ст. 269 НК РФ
Резерв по сомнительным долгам	В зависимости от продолжительности просрочки долга	Пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ
Резерв на гарантийный ремонт	В ожидаемой сумме расходов	П. 2 ст. 267 НК РФ
Плата за загрязнение окружающей среды	В размере норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от от 13 сентября 2016 г. № 913	П. 4 ст. 270 НК РФ
Оплата дополнительных отпусков работникам в соответствии с коллективным договором	В пределах норм, утвержденных законодательством (в зависимости от отрасли, условий и характера труда)	П. 24 ст. 270 НК РФ

Многие компании в качестве дополнительной рекламы используют рассылку sms-сообщений. В связи с этим Минфин России выпустил письмо от 28 октября 2013 года № 03-03-06/1/45479, в котором подчеркнул, что расходы на рассылку sms-сообщений рекламного характера подлежат нормированию при исчислении налога на прибыль: не более 1% выручки от реализации.

Суммы превышения нормативов образуют постоянные положительные разницы. По ним надо начислить постоянные налоговые обязательства (ПНО). Тогда налог в бухучете возрастет до суммы, указанной в декларации.

Для удобства к счетам по учету затрат (20–26 или 44) можно открыть два субсчета: «Расходы в пределах норм» и «Сверхнормативные расходы».

Пример

В I квартале отчетного года производственное предприятие ЗАО «Буревестник» провело массовую рекламную кампанию, в которой разыграло призы. На их покупку фирма истратила 82 600 руб. (в том числе НДС – 12 600 руб.).

В бухгалтерском учете стоимость призов списывают на расходы полностью, а в налоговом – в пределах 1% от выручки. За отчетный квартал выручка составила 3 500 000 руб., расходы (кроме нормируемых) – 3 000 000 руб. Следовательно, для расчета налога на прибыль расходы на покупку призов можно учесть в сумме 35 000 руб. (3 500 000 руб. × 1% : 100%).

«Буревестник» работает по методу начисления в бухгалтерском и налоговом учете.

Для упрощения примера другие операции фирмы рассматривать не будем.

Нормируемые расходы бухгалтер отразил проводками:

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: