Оценка активов по стоимости замещения

 

Внеоборотные активы в процессе эксплуатации изнашиваются. Проблема их оценки по стоимости замещения заключается в различном временном интервале процесса начисления амортизации и определения стоимости замещения объекта. Начиная начислять амортизацию в начале года, мы должны учесть стоимость замещения, которая будет точно известна только в конце года.

Пример. Фирма имеет внеоборотный актив стоимостью 100 тыс. руб. Срок службы актива – 4 года. Стоимость реализации актива после 4-х лет равна «0». Стоимость замещения новым активом растет ежегодно на 20 тыс. руб.

Определить сумму ежегодных амортизационных отчислений и стоимость актива, показываемую в балансе.

Расчет для 1-го года.

Стоимость (замещения) актива               120 000 (т.е. 100 000 + 20 000)

Норма амортизационных отчислений, в %:      ¼ *100= 25%

Сумма амортизационных отчислений:    120 000 *25/100 = 30 000

Остаточная стоимость актива:                  90 000 (т.е 120 000 –30 000)

Расчет для 2-го года.

Стоимость замещения актива согласно нашим условиям в конце второго года составит: 100 тыс. руб. + 20 тыс. руб. + 20 тыс. руб. =140 тыс. руб.

При норме амортизации в 25% необходимо начислить амортизацию в сумме: 140*25/100=35 тыс. руб. В итоге накопленная за 2 года амортизация составит 30 000 +35 000 = 65 000 руб. Но с другой стороны, мы имеем актив со стоимостью замещения в 140 тыс. руб., изношенный наполовину. Поэтому, исходя из принципов соотношения доходов и расходов, по статье «Накопленная амортизация» должна быть сумма в 70 000 руб. Для этого во втором году мы должны начислить амортизацию в сумме 40 000 (т.е. 70000-3000=40000). А это совсем другая норма амортизации – 28, 6 %.

В МСФО эта проблема решается путем распределения суммы амортизации на две составляющих:

1. Признанной суммы амортизационных отчислений (65000 руб.);

2. Дополнительной суммы, необходимой для того, чтобы накопленная сумма амортизации соответствовала бы сумме износа актива замещения. (5000 руб.). Эту величину называют «отложенной амортизацией».

Рассмотрим, каким образом эти операции отразятся в балансе.

Актив баланса. Сумма амортизации, начисленная в соответствии с суммой износа основных фондов по стоимости замещения, находит отражение в разделе «Внеоборотные активы», уменьшая их остаточную стоимость:

- первоначальная стоимость – 140 000

- амортизация                     - (70 000)

- остаточная стоимость    - 70 000

Пассив баланса.

Сумма признанного расхода амортизационных отчислений (65 000) уменьшает сумму прибыли организации, т.к. относится на текущие издержки производства или обращения. Таким образом, актив баланса уменьшился на 70 000 руб. за счет уменьшения остаточной стоимости (начисления амортизации на 70 000 руб.). Пассив баланса уменьшился на 65 000 руб. Остаются не учтенными 5 000 руб. - это дополнительная сумма, необходимая для того, чтобы накопленная сумма амортизации соответствовала бы сумме износа актива замещения. 

Проблему учета указанной суммы можно решить двумя способами.

1. Учитывая, что 5 000 руб. является корректирующей величиной к начисленной амортизации в предшествующие годы, т.к. последняя была занижена и не соответствовала стоимости замещения актива, то на эту величину можно уменьшить сумму накопленной прибыли прошлых лет. По существу, воспользоваться стандартным приемом учета затрат прошлых лет, выявленных в отчетном периоде.

2. Проблему отложенной амортизации можно решить через корректировку в сторону уменьшения « доходов за период владения активом ». Доход за период владения активом в 1-й год составил 20 000 руб. – на эту сумму увеличилась стоимость замещения актива. Во 2-й год – сумма аналогичная – 20 000 руб., но минус сумма «отложенной амортизации» - 5000 руб. В итоге в Пассиве баланса по строке «Доход за период владения активом» получаем: 20000+20000–5000=35000 руб. 

Актив и Пассив баланса уменьшились на одинаковую сумму в 70 000 руб. Подход к расчету 3-го и 4-го годов аналогичный.

 

жжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжж

 

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: