Когда представлять документы

В отсутствие разъяснений получатели дивидендов считали, что для получения льготы достаточно выполнить требования, перечисленные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса России (о размере вклада (доли), о сроке владения). Но в нем ничего не сказано о порядке и сроках представления перечисленных документов. Кроме того, рассуждали они, агенту для принятия решения о том, по какой ставке облагать выплачиваемые дивиденды, данные документы не нужны. Всеми необходимыми сведениями он располагает и так.

Минфин расставил точки над i. Свои разъяснения он дал в письме от 9 июня 2008 года № 03-03-06/2/68. В соответствии с ними получается, что с момента принятия решения о выплате дивидендов до даты их фактической выплаты (когда с дохода удерживают налог) получатель должен:

· собрать все сведения, предусмотренные пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса;

· представить их в налоговую инспекцию, а также (вместе с уведомлением о том, что сведения поданы в инспекцию) – налоговому агенту.

И только в этом случае, как следует из данного письма, агент вправе применить ставку налога 0%.

Благотворительность

Льгота касается некоммерческих организаций. Действующее законодательство не запрещает некоммерческим организациям вести благотворительную деятельность без соответствующего статуса.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческие организации могут не учитывать средства и иное имущество, а также имущественные права, полученные ими на ведение благотворительной деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Однако Минфин России считает, что только благотворительные организации, созданные в качестве таковых в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 года № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», могут не учитывать в целях налогообложения прибыли имущество, полученное ими на ведение благотворительности. Такое мнение высказано в письмах Минфина от 19 июля 2006 года № 03-03-04/4/124, от 19 июня 2006 года № 03-03-04/4/105.

Применять или не применять эту льготу, решать компании. В поддержку некоммерческой организации, использовавшей ее, есть постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 февраля 2007 года по делу № А66-9108/2005.

Ликвидация компании

Согласно статье 43 Налогового кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном капитале.

Между тем в Налоговом кодексе не определено, является ли дивидендом выплата стоимости доли при разделе имущества ликвидированной компании в части ее превышения над первоначальным взносом.

В письме от 14 января 2013 года № 03-08-05 Минфин России сделал вывод, что доходы налогоплательщика, превышающие взнос в уставный капитал организации, при ее ликвидации могут рассматриваться в качестве дивидендов. Главное, чтобы выплаты осуществлялись пропорционально долям участников.

Разъяснения даны в отношении выплат в пользу нерезидентов – иностранных участников российской компании, но, руководствуясь принципом недискриминации, указанный вывод можно применить и в отношении доходов резидентов (п. 2 ст. 3 НК РФ).

Арбитражные суды поддерживают позицию финансового ведомства. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 18 ноября 2010 года по делу № А55-4938/2010 квалифицировал как дивиденды суммы, распределенные в пользу налогоплательщика при ликвидации компании и превышающие сумму вклада в уставный капитал.

Аналогичное мнение выразил и ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 14 сентября 2009 года по делу № А28-1908/2009-31/29. Он указал, что выплата в виде разницы между стоимостью вклада участника в уставный капитал компании и действительной стоимостью доли является доходом от долевого участия в деятельности компании и приравнивается к дивидендам.

Руководствуясь этими выводами, фирмы могут доказать, что налогообложение выплат сверх суммы вклада должно осуществляться не по общим ставкам (20% для налога на прибыль и 13% для НДФЛ), а по ставкам 0% или 13%.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: