НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПРИ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ

 

Налогоплательщик имеет право обжаловать любые акты налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц, если, по его мнению, такие акты или действия нарушают его права (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК РФ).

 

При этом почти все акты налоговых органов ненормативного характера и действия их должностных лиц обжалуются сначала в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде (п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Исключение составляют акты, вынесенные по результатам рассмотрения жалоб, а также акты ФНС России ненормативного характера и действия (бездействие) ее должностных лиц (п. 2 ст. 138 НК РФ). Последние обжалуются напрямую в суд.

Общий порядок обжалования нашел отражение в ст. ст. 137 - 142 НК РФ.

В указанном порядке обжалуются в том числе:

1. Акты (действия) налоговых органов, которые связаны с проведением налоговой проверки (как камеральной, так и выездной) и процедуры рассмотрения ее материалов.

К ним можно отнести, например:

- решение о проведении выездной налоговой проверки (п. 2 ст. 89 НК РФ);

- решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки (п. 9 ст. 89 НК РФ);

- решение о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов (п. 3 ст. 93 НК РФ);

- решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки (пп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ);

- решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ);

- постановления о назначении экспертизы, производстве выемки (п. 1 ст. 94, п. 3 ст. 95 НК РФ);

- требование о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ) и другие.

 

 

2. Итоговые решения, принимаемые по результатам рассмотрения материалов проверки:

- решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пп. 1 п. 7 ст. 101 НК РФ);

- решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пп. 2 п. 7 ст. 101 НК РФ).

 

Существует и еще один способ - жалоба в прокуратуру ( ст. 10 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации").

С жалобой в прокуратуру можно обратиться на любое действие или решение независимо от подачи аналогичной жалобы в вышестоящий налоговый орган или суд. При этом срок для обращения в прокуратуру не установлен.

Прокурор в рамках осуществления своих полномочий по контролю за соблюдением законов вправе направить в налоговый орган представление об устранении нарушения налогового законодательства ( ст. ст. 21 , 22 и 24 Закона N 2202-1). Например, он может потребовать от налоговиков прекратить налоговую проверку, срок проведения которой истек.

Такое требование прокурора является обязательным для налогового органа в силу п. 1 ст. 6 Закона N 2202-1. А в случае его умышленного неисполнения виновные должностные лица налогового органа подлежат административной ответственности на основании ст. 17.7 КоАП РФ ( п. 3 ст. 6 Закона N 2202-1).

 

ОБЖАЛОВАНИЕ ПРОЦЕДУРНЫХ РЕШЕНИЙ

И ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

ПРИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ

(кроме итогового решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности)

 

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик не согласен с процедурным решением или действием │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

                                V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (Управление ФНС России │

│ по субъекту РФ, ФНС России) в течение одного года со дня,   │

│       когда налогоплательщик узнал о нарушении его прав       │

│ (абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 138 , п. 2 ст. 139 , ст. 139.2 НК РФ) │

└─────────────┬──────────────────────────────────────────────┬────────────┘

         V               или                       V

┌──────────────────────────┐              ┌──────────────────────────┐

│ Налогоплательщик │              │ Налогоплательщик │

│ не согласен с решением, │              │ не согласен с решением, │

│ вынесенным по жалобе │              │ вынесенным по жалобе │

│ Управлением ФНС России │              │   ФНС России   │

│ по субъекту РФ │              │                     │

└────────────────────┬─────┘              └─────────────┬────────────┘

         ┌──────┴────────────────────────────────┐ │

         V           или (и)           V V

┌──────────────────────────┐              ┌──────────────────────────┐

│Подача жалобы в ФНС России│              │ Подача заявления в суд │

│ в течение трех месяцев │              │ в течение трех месяцев │

│ со дня принятия решения │              │ со дня получения решения │

│ вышестоящим налоговым │              │ вышестоящего налогового │

│ органом (абз. 3 п. 2 │              │ органа по жалобе │

│ ст. 139 НК РФ) │              │или со дня истечения срока│

└─────────────┬────────────┘              │  для принятия  │

         V                           │ такого решения │

┌──────────────────────────┐              │ ( ч. 4 ст. 198 АПК РФ, │

│ Налогоплательщик │              │ ч. 1 ст. 256 ГПК РФ, │

│ не согласен с решением ├──────────────────>│  п. 3 ст. 138 , │

│ ФНС России по жалобе │              │ абз. 2 п. 6 ст. 140 НК РФ)│

└──────────────────────────┘              └──────────────────────────┘

 

Решения и действия налоговиков можно обжаловать в суд только после обжалования их в вышестоящем налоговом органе (абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ).

При этом в случае несогласия с решением по жалобе ненормативный акт налогового органа или действие его должностных лиц можно обжаловать в ФНС России и (или) в суде (п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 138, абз. 3 п. 2 ст. 139 НК РФ). В указанном порядке можно обжаловать и решение по жалобе, которое принято вышестоящим налоговым органом (абз. 3 п. 2 ст. 138 НК РФ).

Мнение! Правом на обжалование процедурных решений и действий налоговиков следует пользоваться с осторожностью. Зачастую на практике оно не приносит положительных результатов. Даже в тех случаях, когда решение по жалобе оказывается в пользу налогоплательщика. Ведь к моменту рассмотрения спора вышестоящим налоговым органом или судом нижестоящий налоговый орган часто уже принимает итоговое решение по проверке.

Следует иметь в виду, что процедурные нарушения однозначно повлекут отмену решения, только если инспекция не выполнила существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки, указанные в абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ.

 

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

 

 

Подробнее:

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: