К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПРИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ. Пока решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности не вступило в

 

Пока решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности не вступило в силу, на него можно подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139.1 НК РФ). Исключение составляют лишь решения, которые приняты ФНС России. В отношении них апелляционный порядок обжалования не применяется (п. 4 ст. 139.1 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Подача апелляционной жалобы отсрочит вступление решения в силу. Оно вступит в силу только со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе или со дня принятия решения об оставлении жалобы без рассмотрения (но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы) (п. 9 ст. 101, ст. 101.2 НК РФ). Кроме того, вышестоящий налоговый орган может и вовсе отменить решение нижестоящего и принять по делу новое решение, которое вступит в силу со дня его принятия (п. 2 ст. 101.2 НК РФ). Значит, до наступления указанных моментов вам еще некоторое время можно будет не исполнять решение по проверке.

Однако если вышестоящий налоговый орган примет решение по жалобе не в вашу пользу, то будут начислены пени. По общему правилу пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ). Поэтому отсрочка исполнения не всегда может быть в вашу пользу.

Исходя из положений п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1 НК РФ для подачи апелляционной жалобы у вас есть один месяц с момента вручения решения.

Течение указанного срока начинается на следующий день после даты вручения (п. 2 ст. 6.1 НК РФ), а его окончание приходится на соответствующий дате вручения день следующего месяца (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Если в следующем месяце нет соответствующего числа, срок истечет в последний день данного месяца. При этом если последний день срока подачи жалобы выпадет на выходной (нерабочий) день, то днем окончания такого срока будет считаться следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Подать жалобу можно до 24 часов последнего дня срока (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

 

Например, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было вручено налогоплательщику-организации 29 ноября 2017 г.

Срок подачи апелляционной жалобы на такое решение - до 24 часов 29 декабря 2017 г.

 

Срок подачи апелляционной жалобы лучше не нарушать, так как законодательство не предусматривает возможность его восстановления. Если проанализировать п. 9 ст. 101, п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139.1 НК РФ, можно прийти к следующим выводам. К моменту, когда возникает такое нарушение, оспариваемое решение считается вступившим в силу. А раз так, обжаловать его в апелляционном порядке уже нельзя, ведь по смыслу п. 1 ст. 138 НК РФ указанный порядок обжалования применяется только к не вступившим в силу решениям о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. Поскольку процедура апелляционного обжалования решения уже невозможна, на практике пропущенный срок подачи апелляционной жалобы не восстанавливают.

Косвенное подтверждение тому, что этот срок не восстанавливается, можно найти также в п. 4 ст. 139.3 НК РФ. Из него следует, что к апелляционным жалобам применяются не все положения ст. 139.3 НК РФ. Например, к ним неприменим пп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК РФ, который предусматривает одно из оснований для оставления жалобы без рассмотрения, упоминая про ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи жалобы. Вероятнее всего, законодатель не распространил пп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК РФ на апелляционные жалобы ввиду того, что срок их подачи не подлежит восстановлению.

Апелляционная жалоба на решение подается в вышестоящий налоговый орган не напрямую, а через вынесший это решение налоговый орган.

Это значит, что именно инспекция, руководитель которой (его заместитель) вынес решение по проверке, должна передать жалобу со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. Сделать это налоговики должны в течение трех рабочих дней со дня поступления жалобы. Такой вывод можно сделать из п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 139.1 НК РФ.

При этом Налоговый кодекс РФ никак не регулирует ситуацию, когда апелляционная жалоба направляется налогоплательщиком по ошибке непосредственно в вышестоящий налоговый орган. На практике часто такие жалобы остаются без рассмотрения. Иногда вышестоящий налоговый орган принимает такую жалобу к рассмотрению, но не в апелляционном, а в обычном порядке.

При этом решение вступает в силу в обычном порядке (п. 5 ст. 6.1, п. 9 ст. 101 НК РФ). Следовательно, налоговый орган, который вынес данное решение, будет иметь все основания для обращения его к исполнению (ст. 101.3 НК РФ).

Жалоба составляется и подается в письменной (на бумажном носителе) или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика. Такой вывод следует из положений п. п. 1, 6 ст. 139.2 НК РФ. Жалоба, составленная на бумажном носителе, на практике передается в налоговый орган лично или по почте. При личной передаче не забудьте попросить сотрудника инспекции проставить на ее копии (втором экземпляре) отметку о принятии жалобы с указанием его должности, фамилии, инициалов и даты. Жалобу, передаваемую по почте, рекомендуем направлять почтовым отправлением с описью вложения.

Если апелляционная жалоба подана с нарушением порядка, установленного п. п. 1 , 6 ст. 139.2 НК РФ, вышестоящий налоговый орган оставит ее без рассмотрения. Основание - пп. 1 п. 1 , п. 4 ст. 139.3 НК РФ.

 

В Налоговом кодексе РФ установлены некоторые требования к содержанию жалобы. Так, в апелляционной жалобе должны быть указаны (п. п. 2, 6 ст. 139.2 НК РФ):

- наименование и адрес организации, подающей жалобу (для физического лица - Ф.И.О. и место жительства) (пп. 1 п. 2 ст. 139.2 НК РФ). Кроме того, имеет смысл указать ваши ИНН, номер телефона (факса), адрес электронной почты и иные сведения, способствующие своевременному рассмотрению жалобы (п. 3 ст. 139.2 НК РФ, Информация ФНС России от 09.02.2011 "О содержании жалобы, подаваемой в налоговый орган");

- данные об обжалуемом решении (его наименование, дата и номер), а также наименование налогового органа, который его вынес (пп. 2, 3 п. 2 ст. 139.2 НК РФ).

 

Примечание

Если вы не укажете в апелляционной жалобе решение налогового органа, которое привело к нарушению ваших прав, вышестоящий налоговый орган, руководствуясь пп. 1 п. 1 , п. 4 ст. 139.3 НК РФ, оставит ее без рассмотрения;

 

- способ получения решения по жалобе: на бумажном носителе, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пп. 6 п. 2 ст. 139.2 НК РФ);

- основания, по которым вы считаете, что ваши права нарушены (пп. 4 п. 2 ст. 139.2 НК РФ). Рекомендуем вам представить вместе с жалобой документы, подтверждающие основания обжалования.

 

Примечание

Если инспекция допустила нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, указанных в п. 14 ст. 101 НК РФ, обязательно заявите об этом в жалобе на ее решение, подаваемой в вышестоящий налоговый орган. Только в этом случае при последующем рассмотрении спора в суде судьи могут принять во внимание довод о таком нарушении ( п. 68 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Также отметим, что вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля, вправе отменить такое решение, заново рассмотреть названные материалы и вынести новое решение ( п. 69 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

 

Здесь следует отразить сведения о проведенной проверке (вид проверки, период ее проведения, проверяемые налоги и др.), а также пункты решения, с которыми вы не согласны.

Кроме того, нужно указать сумму, взыскание которой вы оспариваете, то, на что ссылается налоговый орган по конкретному эпизоду, а также привести аргументы в свою пользу.

Сумму оспариваемых требований налоговая служба рекомендует указывать в разрезе налога, вычета, в котором отказано, пени, штрафа (Информация ФНС России от 09.02.2011 "О содержании жалобы, подаваемой в налоговый орган").

Аргументы следует формулировать кратко и четко со ссылками на статьи Налогового кодекса РФ. Не забудьте, что ссылаться нужно на нормы в редакции, которая действовала в спорный период, а не в тот период, когда составляется жалоба.

Постарайтесь подобрать судебные акты, подтверждающие вашу правоту. Желательно, чтобы они были изданы арбитражными судами вашего судебного округа, Высшим Арбитражным Судом РФ или Верховным Судом РФ.

При возможности сошлитесь на разъяснения Минфина России, ФНС России или регионального УФНС России. Если вам по спорному эпизоду давала письменные разъяснения ваша инспекция, обязательно сошлитесь и на них.

Однако не стоит надеяться на формальные доказательства вашей правоты, чрезмерно увлекаться толкованием норм права и ссылками на практику. Лучший аргумент - наличие подтверждающих вашу правоту документов (регистров бухгалтерского учета, первичных и иных документов);

- ваши требования (пп. 5 п. 2 ст. 139.2 НК РФ). Здесь вы можете попросить вышестоящий налоговый орган отменить решение инспекции в полном объеме или в части отдельных эпизодов.

Требовать полной отмены решения можно, даже если доводы, опровергающие выводы инспекции, приведены в жалобе не по всем пунктам предъявленных вам нарушений. В этом случае обжалованным будет считаться решение в целом, а обязательная досудебная процедура будет соблюдена в отношении всех его эпизодов. При последующем обращении в суд вы сможете оспорить любую часть решения, включая те разделы, доводы по которым в вышестоящий налоговый орган вы не заявляли.

С такой позицией согласился ВАС РФ (п. 67 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57, Постановление Президиума от 19.04.2011 N 16240/10).

Жалоба должна быть подписана самим налогоплательщиком либо его представителем (п. п. 1, 6 ст. 139.2 НК РФ). Права уполномоченного представителя необходимо документально подтвердить, приложив к жалобе соответствующую доверенность (п. п. 4, 6 ст. 139.2 НК РФ). Если к жалобе прилагается копия доверенности, то она должна быть заверена (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.12.2009 N Ф03-7521/2009).

 

Примечание

В случае нарушения требования п. п. 1 , 6 ст. 139.2 НК РФ о подписании апелляционной жалобы подавшим ее лицом (его представителем) вышестоящий налоговый орган оставит указанную жалобу без рассмотрения. Основание - пп. 1 п. 1 , п. 4 ст. 139.3 НК РФ.

 

К жалобе вы вправе приложить обосновывающие ее документы (п. п. 5, 6 ст. 139.2 НК РФ).

В их составе ФНС России рекомендует приложить (Информационное сообщение от 15.02.2011 "О документах, которые рекомендуется приложить к жалобе, подаваемой в налоговый орган"):

- документы, подтверждающие обстоятельства, на которых вы основываете свои требования;

- расчет оспариваемых сумм налогов, сборов, пеней, штрафов, налогового вычета, на который вы претендуете, и иные расчеты.

Вплоть до принятия решения по жалобе вы вправе отозвать ее полностью или в части. Для этого достаточно подать письменное заявление в налоговый орган, который ее рассматривает. Однако в дальнейшем вы не сможете подать повторную жалобу по тем же основаниям (п. 7 ст. 138 НК РФ).

 

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: