СИТУАЦИЯ: Может ли вышестоящий налоговый орган ухудшить положение налогоплательщика?

 

Как видно, вышестоящий налоговый орган, который рассматривает жалобу на решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, вправе отменить его и принять по делу новое решение (пп. 4 п. 3 ст. 140 НК РФ).

При этом не исключено, что в процессе рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган установит обстоятельства, согласно которым с налогоплательщика могут быть взысканы дополнительные налоговые платежи, которые не указаны в решении по результатам налоговой проверки. Такие обстоятельства могут обнаружиться не только по эпизодам, отраженным в жалобе, но и по тем эпизодам, которые налогоплательщик не оспаривает. В подобных случаях вышестоящий налоговый орган нередко принимает новое решение, ухудшая положение налогоплательщика.

Однако арбитражные суды считают такой подход неправильным. Ведь тот факт, что положение налогоплательщика может стать хуже по результатам рассмотрения жалобы, создает препятствия для свободы обжалования. А это недопустимо (Постановления Президиума ВАС РФ от 28.07.2009 N 5172/09, ФАС Московского округа от 26.02.2013 N А40-115185/11-107-479, от 05.04.2011 N КА-А40/859-11-2, ФАС Центрального округа от 11.02.2011 N А68-4748/08-108/13).

В то же время перерасчет пени не в пользу налогоплательщика в связи с естественным увеличением периода просрочки уплаты налога законодательству не противоречит. Даже если его сделал вышестоящий налоговый орган в решении по жалобе. Ведь пени все равно начисляются за каждый календарный день просрочки (п. 4 ст. 69, п. 3 ст. 75 НК РФ). Это подтверждается и судебной практикой (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.03.2007 N А29-4792/2006А).

 

 

СИТУАЦИЯ: Может ли вышестоящий налоговый орган обязать инспекцию принять новое решение по налоговой проверке?

 

Практике известны случаи, когда вышестоящий налоговый орган отменяет незаконное решение нижестоящего налогового органа и одновременно обязывает его повторно рассмотреть материалы налоговой проверки и принять новое решение, соответствующее закону.

Зачастую это происходит, когда выясняется, что при рассмотрении материалов проверки нарушены существенные условия процедуры: налогоплательщику не обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и (или) представить свои объяснения (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).

Полагаем, что подобные действия вышестоящего налогового органа выходят за рамки его полномочий, закрепленных ст. 140 НК РФ. Их перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Право обязать нижестоящий налоговый орган вынести новое решение в нем не предусмотрено. В связи с этим некоторые судьи признают решения вышестоящего налогового органа незаконными. Решения инспекций, принятые по итогам повторного рассмотрения материалов проверки, судьи также отменяют. Примеры арбитражной практики по данным вопросам имеются в Постановлениях ФАС Московского округа от 30.08.2010 N КА-А40/7199-10, от 03.02.2010 N КА-А40/14938-09, от 04.06.2009 N КА-А40/4841-09, ФАС Центрального округа от 09.10.2009 N А14-1989/2009/58/28.

Однако есть и противоположная практика. Иногда судьи оставляют в силе решения инспекции, принятые по итогам повторного рассмотрения материалов проверки. Обосновывая свою позицию, судебные органы ссылаются на ч. 2 ст. 201 АПК РФ. Согласно этой норме решение налогового органа признается недействительным, если оно нарушает права налогоплательщика. А в рассматриваемой ситуации, по мнению отдельных судей, при новом рассмотрении налогоплательщик реализует права, которые ранее ему не были предоставлены (например, право на участие в этой процедуре и дачу пояснений по предъявленным претензиям). К таким выводам пришел, в частности, ФАС Московского округа (Постановления от 19.08.2011 N КА-А40/8902-11-П (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.12.2011 N ВАС-15733/11), от 27.05.2011 N КА-А40/4796-11-П (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.08.2011 N ВАС-9488/11)).

 

 

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: