Налог на доходы физических лиц. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика

 

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При реализации организацией своему работнику или иному физическому лицу ценных бумаг налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в этом случае определяется как день приобретения ценных бумаг.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг у организаций налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

В бухгалтерском учете налогового агента - предприятия схемы проводок могут выглядеть следующим образом:

Д-т 91 К-т 58/2 - передан физическому лицу вексель, реализуемый по договору купли-продажи ценных бумаг по балансовой стоимости, числящейся в организации;

Д-т 62 К-т 91 - покупная стоимость векселя согласно условиям договора купли-продажи ценных бумаг, предъявленная к оплате физическому лицу-покупателю;

Д-т 91 К-т 99 - прибыль от реализации векселя;

Д-т 50 К-т 62 - покупателем оплачена покупная стоимость векселя, согласно условиям договора купли-продажи ценных бумаг.

Если существует возможность удержания в течение отчетного года налога на доходы покупателя в виде материальной выгоды из любых денежных выплат ему со стороны организации:

Д-т 70 (76) К-т 68 - исчислена сумма налога на доход в виде материальной выгоды по ставке 13% с положительной разницы между рыночной стоимостью (номиналом) векселя и его покупной стоимостью согласно условиям договора купли-продажи ценных бумаг на день передачи векселя;

Д-т 68 К-т 51 - исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или, в соответствующем случае, следующего дня) фактической выплаты физическому лицу-покупателю денежных средств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды.

Если не существует возможность удержания в течение отчетного года налога на доходы покупателя в виде материальной выгоды (отсутствие любых денежных выплат ему со стороны организации), то бухгалтерские проводки по исчислению и удержанию налога не делаются. Налоговая база и исчисленный налог передается на взыскание в налоговый орган.

 

Пример 1. 12 января работнику по договору купли-продажи ценных бумаг передан вексель СБ РФ номиналом 10000 руб., совпадающий с его рыночной стоимостью. В договоре установлена покупная стоимость данного векселя в сумме 9500 руб. При этом на балансе организации данный вексель числился в сумме 9200 руб. (по фактическим расходам на приобретение).

Вексель оплачен работником путем внесения денежных средств в кассу организации 15 января в сумме 9500 руб.

31 января работнику за январь начислена зарплата в сумме 7000 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 6600 руб. = 7000 руб.- 400 руб. Кроме того, материальная выгода от приобретения векселя составила 500руб. = 10000 руб.- 9500 руб. Сумма исчисленного налога с дохода за январь по ставке 13% составила 923 руб. = (6600 руб. + 500 руб.) х 13%.

Работнику причитается к выдаче на руки зарплаты за январь 6077 руб. = 7000 руб.- 923 руб.

5 февраля с расчетного счета получены денежные средства и работнику выдана зарплата за январь в сумме 6077 руб. В этот же день налог в сумме 923 руб. (по материальной выгоде и по зарплате) перечислен в бюджет.

12.01.01. Д-т 62 К-т 91 + 9500 руб.

12.01.01. Д-т 91 К-т 58 + 9200 руб.

12.01.01. Д-т 91 К-т 99 + 300 руб.

15.01.01. Д-т 50 К-т 62 + 9500 руб.

31.01.01. Д-т 20 К-т 70 + 7000 руб.

31.01.01. Д-т 70 К-т 68 + 923 руб.

05.02.01. Д-т 70 К-т 50 + 6077 руб.

05.02.01. Д-т 68 К-т 51 + 923 руб.

 

Пример 2. 12 января физическому лицу по договору купли-продажи ценных бумаг передан вексель СБ РФ номиналом 10000 руб., совпадающий с его рыночной стоимостью. В договоре установлена покупная стоимость данного векселя в сумме 9500 руб. При этом на балансе организации данный вексель числился в сумме 9200 руб. (по фактическим расходам на приобретение).

Вексель оплачен физическим лицом путем внесения денежных средств в кассу организации 15 января в сумме 9500 руб.

Существует достаточная уверенность, что в текущем календарном году указанное физическое лицо не будет получать от организации денежных доходов.

Поэтому налог с материальной выгоды организацией не исчисляется, не удерживается и в бюджет не перечисляется. Соответствующие сведения, тем не менее, должны быть переданы в налоговый орган.

12.01.01. Д-т 62 К-т 91 + 9500 руб.

12.01.01. Д-т 91 К-т 58 + 9200 руб.

12.01.01. Д-т 91 К-т 99 + 300 руб.

15.01.01. Д-т 50 К-т 62 + 9500 руб.

 

⇐ Предыдущая567891011121314Следующая ⇒

Поделиться: