Налоговая позиция векселедателя (покупателя). Векселедержатель
(отгружает продукцию и получает вексель). Векселедержатель
(отгружает продукцию и получает вексель)

 

На данном этапе операции основной налоговой проблемой у Векселедателя является возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму процентов, причитающихся к уплате по векселю.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам, выпущенным налогоплательщиком. Однако при этом необходимо учитывать особенности, предусмотренные иными статьями Налогового кодекса РФ. А именно:

 

Для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начислений.

Согласно п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ дата признания расхода в виде процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли определяется с учетом того, что по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период расход признается осуществленным либо на конец соответствующего отчетного периода, либо на дату прекращения долгового обязательства.

При этом согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признается только сумма процентов за фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц и доходности, установленной эмитентом.

Согласно ст. 328 НК РФ налогоплательщик самостоятельно отражает расходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями эмиссии процентов по каждому виду долгового обязательства.

При этом согласно ст. 269 НК РФ размер начисленных по долговому обязательству процентов для целей налогообложения возможно признавать либо полностью, либо частично в зависимости от выполнения следующих условий.

В полном объеме начисленные проценты могут быть учтены во внереализационных расходах, если их размер существенно (более чем на 20 процентов) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. При превышении размера начисленных процентов более чем на 20 процентов от среднего уровня для целей налогообложения принимаются расходы в пределах указанных 20 процентов.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Таким образом, сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается для целей налогообложения прибыли исходя из установленной доходности и срока действия такого обязательства в отчетном периоде на дату признания расхода. При этом размер учитываемых для целей налогообложения процентов может быть ограничен. Метод расчета должен быть установлен учетной политикой организации для целей налогообложения прибыли.

 

Порядок налогообложения для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по кассовому методу.

Согласно ст. 273 НК РФ в случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу, то расходами в виде процентов по долговым обязательствам (в т.ч. по векселям) считаются фактически уплаченные проценты.

Помимо этого необходимо учитывать, что в отличие от рассмотренного выше порядка бухгалтерского учета данных операций для всех налогоплательщиков в налоговом учете сумма причитающихся к уплате процентов по долговым обязательствам любого вида и характера (в том числе процентов по векселям, выданным в счет оплаты за приобретаемые ТМЦ) не включается в стоимость приобретения материальных ресурсов (не увеличивает стоимость приобретаемых ТМЦ), а в полной сумме относится во внереализационные расходы. Данное обстоятельство должно быть учтено при организации системы налогового учета по налогу на прибыль и при применении требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н).

 

Векселедержатель
(отгружает продукцию и получает вексель)

 

⇐ Предыдущая891011121314151617Следующая ⇒

Поделиться: