Бухгалтерское отражение: общая схема

 

Д-т 10 К-т 60/1 - 100 у.е.- получены товары (материалы и т.п.), отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (60/1 - субсчет "За поставленные ТМЦ")

Д-т 19 К-т 60/1 - 20 у.е.- выделен НДС по полученным материальным ценностям, в соответствии с первичными учетными документами (счета-фактуры)

Д-т 60/1 К-т 60/3 - 120 у.е.- в счет задолженности поставщику выдан собственный вексель (60/1 - субсчет "За поставленные ТМЦ", 60/3 - субсчет "Векселя выданные"). В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000 г. N 94н в комментариях к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" указано: "...суммы задолженности, обеспеченные выданными предприятием векселями, НЕ списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете"

Д-т 10 К-т 60/3 - 30 у.е.- отражены проценты, причитающиеся к уплате по векселю. Данная проводка обусловлена п. 2 и 4 письма Минфина РФ от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями...", что соответствует нормам ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н и ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утв. Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60.

Если вексель выдается за оказанные услуги или выполненные работы, то порядок отражения процентов (дисконта) в учете у векселедателя может быть следующим:

Д-т 20 (23) К-т 60/3 - 30 у.е.- отражена сумма процентов, причитающаяся к уплате по векселю

или

Д-т 97 К-т 60/3 - 30 у.е.- отражена сумма процентов, причитающаяся к уплате по векселю

Д-т 20 (23) К-т 97 - списание равномерное (ежемесячное) в течение срока обращения векселя

В момент выписки векселя производится запись в Книге учета ценных бумаг в разделе "Векселя выданные" с указанием номинала векселя, суммы процентов, срока обращения и иных сведений, необходимых для организации аналитического учета.

 

Бухгалтерское отражение некоторых вариантов

 

Рассмотренная выше схема бухгалтерского учета является общей и "идеальной": в момент получения товарно-материальных ценностей покупатель выписывает свой вексель. На практике часто момент выдачи векселя не совпадает с моментом фактического получения ТМЦ. Предлагаем рассмотреть такие ситуации и особенности их учета.

Ситуация 1. Выдача векселя векселедателем-покупателем осуществляется до получения им ТМЦ от векселедержателя-поставщика.

В этом случае в бухгалтерском учете покупателя отсутствует кредиторская задолженность по счету 60/1. Следовательно, нет возможности учесть выданный вексель так, как это произведено в общей схеме. Учитывая, что в гражданско-правовом отношении вексель, в том числе выпущенный векселедателем в первичное обращение, является ценной бумагой, то в момент выдачи этого векселя потенциальному продавцу покупатель-векселедатель совершает предварительную оплату (обеспечивает оплату) приобретаемых ТМЦ. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета авансы, выданные под будущие поставки, отражаются обособленно по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Помимо этого, сформировавшаяся задолженность по оплате собственного векселя как и в общей схеме отражается по кредиту отдельного субсчета счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Д-т 60/2 К-т 60/3 - 120 у.е.- в счет предварительной оплаты поставщику выдан собственный вексель (субсчет 60/2 - субсчет "Авансы выданные")

В отношении отражения по счетам бухгалтерского учета процентов, причитающихся к уплате по векселю, следует руководствоваться ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", а также ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н). До того момента, как будут соблюдены все условия, установленные разделом IV ПБУ 10/99, расход не может быть признан в бухгалтерском учете. В этом случае показывается дебиторская задолженность. Аналогичное требование содержится и в ПБУ 15/01. Таким образом, причитающиеся к уплате по векселю проценты отражаются аналогичной проводкой:

Д-т 60/2 К-т 60/3 - 30 у.е. - отражена сумма процентов, причитающаяся к уплате по векселю

В момент выписки векселя производится запись в Книге учета ценных бумаг в разделе "Векселя выданные" с указанием номинала векселя, суммы процентов, срока обращения и иных сведений, необходимых для организации аналитического учета.

В момент фактического получения ТМЦ производится следующее отражение операций по счетам бухгалтерского учета:

Д-т 10 К-т 60/2 - 100 у.е.- получены ТМЦ, в счет задолженности за них поставщику был выдан собственный вексель

Д-т 19 К-т 60/2 - 20 у.е.- выделен НДС по полученным ТМЦ

Д-т 10 К-т 60/2 - 30 у.е.- отражены проценты, причитающиеся к уплате по векселю, в сумме начисленных на дату получения ТМЦ. Если после даты оприходования ТМЦ проценты на вексельную сумму будут продолжать начисляться (срок обращения векселя не завершен или вексель не погашен), то причитающиеся к уплате проценты после даты оприходования ТМЦ должны быть отражены проводкой либо Д-т 91 К-т 60/2 либо Д-т 97 К-т 60/2 (с последующим равномерным списанием с К-т 97 в Д-т 91 в течение срока обращения векселя).

Ситуация 2. ТМЦ получены раньше, чем выдан вексель.

В такой ситуации наибольший интерес представляет вариант, когда в момент выдачи векселя ранее полученные материальные ценности уже реализованы или списаны в производство. Следовательно, стоимость материальных ценностей на момент выдачи векселя уже не числится по счетам бухгалтерского учета.

В момент выдачи векселя существует кредиторская задолженность по счету 60/1 у покупателя ТМЦ. Следовательно, учет выданного векселя может быть осуществлен по общей схеме:

Д-т 60/1 К-т 60/3 - 120 у.е.- в счет задолженности поставщику выдан собственный вексель

В отношении отражения по счетам бухгалтерского учета процентов, причитающихся к уплате по векселю, следует руководствоваться ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Согласно указанного нормативного акта по бухгалтерскому учету все начисляемые проценты после момента оприходования ТМЦ подлежат включению в операционные расходы организации. При этом по усмотрению организации может применяться счет 97 "Расходы будущих периодов" для равномерного включения причитающихся к уплате процентов в состав операционных расходов.

Таким образом, для учета процентов, причитающихся к уплате по векселю, следует сделать следующую проводку:

Д-т 91 К-т 60/3 - 30 у.е.- отражены проценты, причитающиеся к уплате по векселю,

или

Д-т 97 К-т 60/3 - 30 у.е. - отражены проценты, причитающиеся к уплате по векселю,

Д-т 91 К-т 97 - равномерное списание в течение срока обращения векселя

 

⇐ Предыдущая78910111213141516Следующая ⇒

Поделиться: