Способы защиты прав и законных интересов налогоплательщиков от принудительного взыскания

 

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии с п. 1 ст. 47 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ) производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"*(58), с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом, о котором говорится в п. 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона "Об исполнительном производстве". Указанный пункт (в ред. Федерального закона от 21 декабря 2013 г. N 358-ФЗ*(59)) предусматривает, что исполнительными документами, направляемыми (предъявляемыми) судебному приставу-исполнителю, являются акты органов, осуществляющих контрольные функции, за исключением исполнительных документов, указанных в п. 4.1 данной части, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.

На то, что по смыслу ст. 47 НК РФ и п. 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом, прямо указано в разъяснениях, данных в п. 64 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57. Как указано при этом, из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению (выше говорилось, что то же самое отмечено в отношении оспаривание в суде инкассового поручения налогового органа, вынесенного на основании ст. 46 НК РФ).

Соответственно, одним из основных направлений защиты прав и законных интересов налогоплательщиков при взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет иного имущества является внесудебное обжалование и оспаривание в суде постановлений налоговых органов о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Другое основное направление защиты прав и законных интересов налогоплательщиков при осуществлении указанной процедуры принудительного взыскания видится в спорах с подразделениями судебных приставов, осуществляющими исполнение указанных постановлений налоговых органов.

Как разъяснялось в п. 65 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57, при рассмотрении исков налогоплательщиков о признании не подлежащими исполнению постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со ст. 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения данного Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров; поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в т.ч. необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подп. 1 п. 1 ст. 333.21 части второй НК РФ) (выше говорилось, что то же самое отмечено в отношении оспаривание в суде инкассового поручения налогового органа, вынесенного на основании ст. 46 НК РФ).

Аналогично сказанному выше следует отметить, что из приведенных положений п. 64 и 65 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57 не вполне понятно, о какой же процедуре идет речь в отношении постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - предъявление иска о признании такого постановления не подлежащим исполнению (т.е. обращение в порядке искового производства) или подача заявления о признании такого постановления недействительным (т.е. обращение в порядке, предусмотренном главой 24 АПК РФ). Однако, более важным является то, что указанные разъяснения даны до внесения Законом 2013 г. N 153-ФЗ в часть первую НК РФ изменений, установивших обязательный досудебный порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действий и бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера ФНС России, действий или бездействия его должностных лиц). Причины, по которым этот порядок не должен касаться оспаривания постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, найти довольно сложно. Хотя не исключено, что такой причиной является то, что такое постановление является исполнительным документом.

Учитывая изложенное, представляется, что внесудебное обжалование и оспаривание в суде постановлений налоговых органов о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика осуществляется в общем порядке путем подачи соответствующей жалобы в вышестоящий налоговый орган и соответствующего заявления в арбитражный суд (о процедурах обжалования и оспаривания актов налоговых органов говорилось в главах 1 и 2 настоящей книги соответственно, см. выше).

Как говорилось выше, в п. 57 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57 даны следующие разъяснения в отношении положений п. 3 ст. 75 НК РФ, согласно которым пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, и положений п. 6 того же пункта, в силу которых принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ: при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога; в этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

В предыдущей главе настоящей книги говорилось, что в п. 55 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57 разъяснено следующее:

из норм п. 1-3 и 7 ст. 46 НК РФ следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 п. 3 ст. 46 данного Кодекса срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 п. 1 ст. 47 Кодекса;

в то же время, если в период, установленный абзацем 1 п. 3 ст. 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено). В случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика названный орган также вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика.

Важным моментом при оспаривании постановлений налоговых органов о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика является то, что при обращении в арбитражный суд отсутствует возможность реализации упомянутой выше нормы ч. 3 ст. 199 АПК РФ, согласно которой по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения. Постольку, поскольку речь идет об исполнительном производстве, возбужденном на основании указанного постановления, необходимо обращаться к норме п. 1 ч. 2 ст. 39 Федерального закона "Об исполнительном производстве", предусматривающей, что в случаях оспаривания исполнительного документа или судебного акта, на основании которого выдан исполнительный документ исполнительное производство может быть полностью или частично приостановлено судом в порядке, установленном процессуальным законодательством РФ и названным Законом. Причем в рассматриваемом случае речь идет о необходимости применения норм законодательства об административном судопроизводстве, т.к. в норме ч. 1 ст. 327 АПК РФ говорится о приостановлении, возобновлении и прекращении арбитражным судом исполнительного производства, возбужденного судебным приставом-исполнителем на основании исполнительного листа, выданного арбитражным судом.

Как установлено в ч. 2 и 3 ст. 359 КАС РФ: приостановление или прекращение исполнительного производства производится судом, выдавшим исполнительный лист, либо судом по месту нахождения судебного пристава-исполнителя (ч. 2); заявление о приостановлении или прекращении исполнительного производства рассматривается судом в 10-ти дневный срок в порядке, установленном частью 2 ст. 358 данного Кодекса (ч. 3).

 

Примерная форма заявления в суд общей юрисдикции о приостановлении исполнительного производства в связи с оспариванием постановления налогового органа о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя).

 

	______________________ районный суд города ______________________________,
	(наименование, место нахождения)
заявитель (должник):	ООО "_____________",
	______________________________,
	(наименование, ОГРН, ИНН, место нахождения, телефон, факс, электронная почта)
судебный пристав-исполнитель:	судебный пристав-исполнитель _____________ отдела Службы судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов по _______________________________
	______________________________,
	(фамилия, имя, отчество, место нахождения)
взыскатель:	Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N ____ по _________
	(наименование, место нахождения)

 

Заявление
о приостановлении исполнительного производства

 

"___" ____________ 201__ г. судебным приставом-исполнителем _____________ _____________ отдела Службы судебных приставов Управления Федеральной службы судебных по ______________________ возбуждено исполнительное производство N ______, о чем вынесено соответствующее постановление. Должником по исполнительному производству N ______ является общество с ограниченной ответственностью "_____________" (ОГРН ____________, ИНН ____________, место нахождения: ______________________, далее также - ООО "_____________", должник).

Исполнительным документом, на основании которого возбуждено указанное исполнительное производство, является постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N ____ по ______________________ от "___" ____________ 201__ г. N ____ о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика

Однако, ООО "_____________" оспорило исполнительный документ путем подачи в арбитражный суд _______________________ заявления о признании указанного постановления налогового органа недействительным.

Таким образом, должником по исполнительному производству N ______ оспорен исполнительный документ, что в соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 39 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" является возможным основанием для полного или частичного приостановления судом исполнительного производства.

Согласно части 1 статьи 440 Гражданского процессуального кодекса РФ вопросы о приостановлении или прекращении исполнительного производства рассматриваются судом, в районе деятельности которого исполняет свои обязанности судебный пристав-исполнитель, в десятидневный срок.

Согласно части 2 статьи 359 Кодекса административного судопроизводства РФ приостановление или прекращение исполнительного производства производится судом, выдавшим исполнительный лист, либо судом по месту нахождения судебного пристава-исполнителя. В части 3 указанной статьи предусмотрено, что заявление о приостановлении или прекращении исполнительного производства рассматривается судом в десятидневный срок в порядке, установленном частью 2 статьи 358 данного Кодекса.

В соответствии с частью 1 статьи 42 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительное производство приостанавливается судом или судебным приставом-исполнителем до устранения обстоятельств, послуживших основанием для приостановления исполнительного производства.

Учитывая изложенное, на основании статей 358 и 359 Кодекса административного судопроизводства РФ, статей 39 и 42 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"

 

Прошу суд:

 

приостановить исполнительное производство N ______, возбужденное судебным приставом-исполнителем _____________ _____________ отдела Службы судебных приставов Управления Федеральной службы судебных по ______________________ "___" ____________ 20___ г. на основании постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N ____ по ______________________ от "___" ____________ 201__ г. N ____ о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, в связи с оспариванием должником исполнительного документа до окончательного рассмотрения вопроса по существу.

 

Приложение:	1.	Копия постановления о возбуждении исполнительного производства;
	2.	Копия постановления налогового органа о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика;
	3.	Копия заявления в арбитражный суд о признании недействительным постановления налогового органа о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика;
	4.	Копия определения арбитражного суда о принятии заявления к производству;
	5.	Копия доверенности на представителя;
	6.	Копии заявления о приостановлении исполнительного производства для судебного пристава-исполнителя и взыскателя.

 

Представитель ООО "_____________" по доверенности

 

подпись, расшифровка подписи "___" ____________ 201__ г.

 

⇐ Предыдущая15161718192021222324Следующая ⇒

Поделиться: