Расходы на транспортировку

 

В стоимость товарно-материальных ценностей включаются расходы на транспортировку. При этом п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ это положение не ставится в зависимость от того, кто осуществляет транспортировку (сторонняя организация или сама организация).

Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 утверждены обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, которые должны применять юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие автотранспорт. Ранее использовались формы путевых листов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Однако, поскольку законодательство не устанавливает требования о наличии путевых листов у заказчика транспортных услуг, и их оказание может быть подтверждено другими документами, суды при разрешении споров о признании расходов на транспортировку при отсутствии путевых листов вставали на сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 N Ф04-231/2007(31203-А70-25), ФАС Поволжского округа от 13.12.2005 N А55-2451/05-51, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.05.2005 N Ф08-2608/2005-1047А).

 

Расходы, исключаемые из состава материальных расходов

К расходам, исключаемым из состава материальных расходов, относятся:

1) стоимость материалов, не использованных на конец месяца, но переданных в производство;

2) стоимость возвратных отходов.

В любом случае необходимо учитывать, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

 

Возвратные отходы

В соответствии с п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

- по цене реализации материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

При этом глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит требования об оценке возвратных отходов по принципам ст. 319 Налогового кодекса РФ. Иными словами, данная категория отходов оценивается только двумя указанными способами и все остальные фактические расходы на их изготовление относятся в налоговом учете на стоимость производственного процесса основной продукции (либо на незавершенное производство, либо на стоимость готовой продукции, либо в качестве косвенных расходов в налоговую базу отчетного периода).

Однако, при реализации возвратных отходов по явно заниженной (завышенной) цене нельзя исключать риска применения налоговым органом ст. 40 НК РФ и перерасчета налога на прибыль исходя из рыночных цен на аналогичные товары (в случае, если налоговый орган сможет установить рыночную цену возвратных отходов). На возможность определения действующей рыночной цены возвратных отходов указано в письме Минфина России от 24.08.2007 N 03-03-06/1/591.

К возвратным отходам не относятся:

- остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).

- попутная (сопряженная) продукция, получаемой в результате осуществления технологического процесса, перечень которой устанавливается в отраслевых нормативных документах.

Попутная (сопряженная) продукции с точки зрения налогового учета в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ, считается полноценной готовой продукцией предприятия, которая может использоваться либо как сырье (полуфабрикат) для изготовления иных видов готовой продукции (работ, услуг), либо как самостоятельная товарная продукция, реализуемая на сторону. Поэтому ее оценка должна производиться в порядке применения ст. 319 Налогового кодекса РФ наравне с оценкой основной (иной) готовой продукции предприятия.

 

⇐ Предыдущая12131415161718192021Следующая ⇒

Поделиться: