Расходы, приравненные к материальным расходам

Согласно п. 7 ст. 254 Налогового Кодекса РФ для целей налогообложения к материальным расходам приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 Налогового кодекса РФ;

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

 

1. Расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные
мероприятия, если иное не установлено ст.261 Налогового кодекса РФ

В случае если указанные расходы связаны с расходами на освоение природных ресурсов, то они должны быть выделены в налоговом учете в самостоятельный элемент расходной части налоговой базы. В целях налогообложения такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном ст. 261 и ст. 325 Налогового кодекса РФ.

Аналогично, при решении вопроса об отнесении тех или иных расходов на природоохранные мероприятия следует принимать во внимание расходы, учитываемые по подп. 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

По нашему мнению, по подп. 1 п. 7 ст. 254 НК РФ могут быть учтены такие расходы, которые не представляется возможным отразить в расходах по подп. 7 п. 1 ст. 254 или по ст. 261 НК РФ. При этом следует соблюдать принципы признания расходов в целях налогообложения прибыли, установленные в ст. 252 НК РФ.

В практике встречаются ситуации, когда расходы на рекультивацию земель налоговые органы предлагают учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Однако в таких ситуациях судебные органы встают на сторону налогоплательщика. В частности, в Постановлении ФАС Московского Округа от 26.04.2006 г. N КА-А40/3139-06 суд указал, что организация правомерно отнесла расходы на рекультивацию земель к текущим расходам, так как рекультивация производилась в соответствии с государственными стандартами (ГОСТ 175.1-01-83), законодательством РФ.

 

2. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке
материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли,
утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ

Согласно Методическим рекомендациям по разработке норм естественной убыли (утв. Приказом Минэкономразвития и торговли РФ 31.03.2003 г. N 95) под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

Норма естественной убыли, применяющаяся при хранении товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение.

Норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

К естественной убыли не относятся:

- технологические потери и потери от брака;

- потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;

- потери товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях;

- все виды аварийных потерь.

По товарно-материальным ценностям, принятым в пункте назначения путем счета или по трафаретной массе, нормы естественной убыли применять не рекомендуется.

Нормы естественной убыли не следует распространять на товарно-материальные ценности, принимаемые и сдаваемые путем счета или по трафаретной массе, хранящиеся и (или) транспортируемые в герметичной таре (запаянные, с применением герметиков, уплотнений и др.), а также хранящиеся в резервуарах повышенного давления. При транзитной поставке нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей при хранении применять не следует.

Нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством РФ. Согласно Постановлению Правительства РФ от 12.11.2002 г. N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке ТМЦ" нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи ТМЦ, разрабатываются соответствующими министерствами, государственными комитетами и иными федеральными органами исполнительной власти с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет. Указанные нормы естественной убыли должны были быть утверждены соответствующими федеральными органами исполнительной власти до 01.01.2003 года. Однако фактически нормы начали активно устанавливать лишь с 2006 года и до сих пор остается большое количество норм естественной убыли, которые не были обновлены со времен утверждения министерствами и ведомствами СССР.

Учитывая данную негативную практику, в ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ было установлено, что до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. При этом данное положение распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года. Аналогичные разъяснения дает и Минфин РФ (Письмо МФ РФ от 4 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/146).

Следует иметь в виду, что если нормы естественной убыли ранее не утверждались, в том числе и министерствами и ведомствами СССР, то применять самостоятельно разработанные нормы организация не вправе. Данная точка зрения высказана в письме Минфина РФ от 21.06.2006 г. N 03-03-04/1/538, а также в письме УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 г. N 20-12/004115. Вместе с тем, есть примеры судебных решений, в которых отмечено, что несвоевременное утверждение Правительством РФ норм естественной убыли не должно препятствовать применению налогоплательщиками положений подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2006 N Ф04-5368/2006(25679-А27-14), ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.12.2005 N А19-13273/05-45-Ф02-6493/05-С1, ФАС Московского округа от 12.10.2005, 06.10.2005 N КА-А41/9793-05).

 

⇐ Предыдущая13141516171819202122Следующая ⇒

Поделиться: