Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

 

ЛИФО - это метод, позволяющий оценивать материальные ценности по ценам последних закупок, списание в расход производится по стоимости последнего приобретения материальных ценностей, затем предыдущего и т.д.

Оценка по стоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по стоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической стоимости более ранних по времени приобретения, а в стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается стоимость более поздних по времени приобретения.

Обращаем Ваше внимание на то, что для целей налогообложения налогоплательщик может применить один из четырех возможных методов оценки по всем материальным запасам. В то же время в бухгалтерском учете предусмотрена возможность применения всех четырех методов в зависимости от вида (группы) материалов. Еще одним требованием является то, что метод оценки должен быть закреплен в учетной политике в целях налогообложения.

С учетом изложенного рекомендуем при принятии учетной политики на текущий год закрепить один из четырех методов как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения. В противном случае, если предприятие будет применять различные методы оценки, то в бухгалтерском учете и в целях налогообложения неизбежны постоянные корректировки стоимости материальных расходов.

 

Расходы на оплату труда

 

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Условно расходы на оплату труда можно сгруппировать следующим образом:

а) начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам;

б) стимулирующие и поощрительные начисления и надбавки;

в) компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

г) расходы, связанные с содержанием работников.

В составе расходов учитываются только выплаты работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К выплатам, предусмотренным трудовыми договорами (контрактами), относятся выплаты, установленные в локальных нормативных актах организации, на которые имеется ссылка в трудовом договоре.

В целях исчисления налога на прибыль, все расходы организации на оплату труда делятся на:

1) конкретные виды затрат, указанные ст. 255 Налогового кодекса РФ (подп. 1-24 ст. 255 Налогового кодекса РФ);

2) иные виды затрат, предусмотренные трудовыми договорами или коллективными договорами (подп. 25 Налогового кодекса РФ);

3) затраты, не относящиеся для целей налогообложения к расходам на оплату труда, в том числе:

а) учитываемые для целей налогообложения в составе иного вида расходов;

б) не учитываемые для целей налогообложения.

Основным условием для признания расхода в целях исчисления налога на прибыль является соответствие критериям статьи 252 НК РФ: обоснованность (экономическая оправданность), документальное подтверждение, взаимосвязь с деятельностью, направленной на получение дохода.

Отметим, что в общем и целом экономическую обоснованность такого элемента затрат, как расходы на оплату труда, достаточно сложно поставить под сомнение, но в то же время в большинстве случаев наличие данного вида затрат в составе расходов труднообъяснимо при отсутствии иных видов затрат - как минимум материальных расходов и сумм начисленной амортизации. Данный вывод подтверждается и судебной практикой. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.12.05 г. по делу N А56-27552/04 судьи пришли к выводу, что сотрудники фирмы не осуществляли трудовую деятельность, поскольку у фирмы не было основных средств и помещения; в спорный период у компании отсутствовали собственные и арендованные помещения (офис, склад, производственные помещения), основные средства (техника, мебель, инструменты), поэтому работники общества фактически не могли осуществлять производственную деятельность. В результате включение расходов по оплате труда в состав затрат при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль было признано экономически необоснованным.

Если выплата работнику поставлена в зависимость от квалификации, сложности, количества, качества, выполняемой работы, срока трудовой деятельности или иных производственных показателей, то она уже является элементом оплаты труда. Вместе с тем, само наименование для выплаты, основание для ее выплаты должны быть закреплены в локальных актах организации.

Если какая-то выплата прямо не предусмотрена Налоговым кодексом РФ, но положениями трудового законодательства работодателю предоставлено право устанавливать иные выплаты или повышать их размер по сравнению установленным законом, путем закрепления в трудовом или коллективном договоре, то все такие выплаты являются "оценочными", то есть учитываются или не учитываются при налогообложении исходя из конкретных обстоятельств.

Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ в составе расходов учитываются начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах. Единый социальный налог, обязательные взносы на пенсионное страхование и обязательные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве при этом в составе расходов на оплату труда не учитывается, а относятся к прочим расходам.

1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.

Необходимо отметить, что каждое предприятие при отнесении данных затрат к расходной части должно исходить из своих внутренних положений и систем выплаты заработной платы (вознаграждений), определяющих порядок определения размера оплаты труда своим работникам. Соответствующие положения должны быть закреплены или в локальных актах организации (положение, порядок и т.п.), на которые имеется ссылка в трудовых договорах (контрактах), либо непосредственно, в трудовых договорах (контрактах) с работником.

В случае, если выплата работнику закреплена в трудовом договоре, работодатель обязан произвести данную выплату, но при этом нарушается положения иных сфер законодательства, то это не снимает с работодателя обязательств по выплате вознаграждения и не лишает его возможности признать данные расходы в составе расходов на оплату труда для целей налога на прибыль. С практической точки зрения к таким случаям относится ситуация, когда работодатель осуществляет выплаты иностранцам при отсутствии разрешения на привлечение иностранной рабочей силы. Данная ситуация описана в Письме Минфина России от 26.12.2005 г. N 03-03-04/1/444.

В соответствии со ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). При этом в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Данному вопросу посвящены письма Минфина РФ от 18.12.2007 г. N 03-03-06/1/874, от 08.08.2007 г. N 03-03-06/2/149.

При этом налогоплательщикам следует помнить, что не всегда начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки суммы заработной платы должны относиться в налоговом учете по элементу "Расходы на оплату труда" (данное обстоятельство имеет значение при делении расходов на прямые и косвенные). Так, например, согласно ст. 157 Трудового кодекса РФ, время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. При этом сумма потерь от простоев (в том числе и начисленная заработная плата) в соответствии с подп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли организаций относится к внереализационным расходам.

2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Условия отнесения выплат стимулирующего характера к расходам по оплате труда:

- выплата предусмотрена трудовым договором;

- коллективным договором и иными локальными актами, на которые имеется ссылка в трудовом договоре;

- имеет производственную направленность.

 

⇐ Предыдущая15161718192021222324Следующая ⇒

Поделиться: