Выплаты за работу в вечернее и ночное время

В соответствии со ст. 154 Трудового кодекса РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством РФ. В настоящее время такие нормы Правительством РФ не установлены. В соответствии с ч. 1 ст. 423 Трудового кодекса РФ, организации следует придерживаться норм, установленных Постановлением ЦК КПСС, Совмина СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 г. N 194. Согласно указанному постановлению, доплаты за работу в вечернее и ночное время не могут быть ниже 20% и 40% часовой тарифной ставки (оклада) соответственно. Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. Налоговые органы высказывают аналогичную точку зрения, например, в письме УФНС РФ по г. Москве от 28.03.2008 г. N 20-12/030157.

Таким образом, для целей налогообложения в состав расходов на оплату труда включается доплата за работу в вечернее и ночное время в размере, определенном в коллективном и трудовом договоре.

 

Доплата работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными,
опасными и иными особыми условиями труда

В соответствии со ст. 146 Трудового кодекса РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

Данные надбавки предусмотрены, например, Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 3 октября 1986 г. N 387/22-78 "Об утверждении Типового положения об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда". В любом случае, подобные надбавки могут учитываться для целей налогообложения в размере, предусмотренном трудовым (коллективным) договором, так как Трудовой кодекс РФ позволяет устанавливать данные надбавки "не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными актами". Иначе говоря, с момента введения в действие Трудового кодекса РФ ограничения по максимальному размеру доплаты, установленные Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.86 г. N 387/22-78, носят только рекомендательный характер. При этом Трудовым кодексом не предусмотрены условия или ограничения по механизму установления данных надбавок, то есть предприятия вправе производить такое повышение как в процентном отношении к тарифной ставке, так и устанавливать в абсолютной величине. Главным условием является закрепление данного порядка в коллективном и трудовом договоре.

Кроме того, Минфин России рекомендует устанавливать компенсации за вредные условия труда на основании проведенной аттестации рабочих мест (письма Минфина России от 12.09.2006 N 03-05-02-04/143, от 07.04.2006 N 03-05-02-04/36).

 

Доплаты женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до
достижения им возраста трех лет

В соответствии со ст. 256 Трудового кодекса РФ установлено, что по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Согласно п. 11 Постановления Правительства РФ от 03.11.1994 г. N 1206 женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, назначаются и выплачиваются ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 рублей.

Данная выплата входит в состав расходов на оплату труда, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Данная точка зрения нашла свое отражение в частности в письмах УФНС РФ по г. Москве от 13.03.2006 г. N 21-11/19687; Минфина РФ от 16.05.2006 г. N 03-03-04/1/451.

4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

По данному основанию учитывается стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ:

- коммунальных услуг;

- питания и продуктов;

- жилья;

- суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг.

 

Выдача молока и других равноценных пищевых продуктов,
профилактического питания в установленных законодательством РФ случаях

В соответствии со ст. 222 Трудового кодекса РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

При этом нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактического питания, порядок осуществления компенсационной выплаты, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов утверждены Постановлением Минтруда и социального развития РФ от 31.03.2003 г. N 13.

На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. При этом необходимо руководствоваться Постановлением Минтруда и социального развития РФ от 31.03.2003 г. N 14.

5. Расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников

а) Форменная одежда должна отвечать следующим параметрам:

- содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работников к данной организации;

- выполнена в единой цветовой гамме;

- содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику;

- логотип должен быть нанесен непосредственно на саму одежду, а не на отдельные ее элементы (галстук, значок и т.п.).

б) Согласно п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ, в редакции, действующей с 01.01.2006 г., допускается в целях исчисления налога на прибыль включать в расходы стоимость форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации. Учитывая то, что форменная одежда прямо поименована п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ, целесообразно учитывать расходы на ее приобретение с 01.01.2006 г. именно в составе расходов на оплату труда.

По данному вопросу имеются разъяснения Минфина РФ, согласно которым форменная одежда должна передаваться в постоянное личное пользование работникам и учитываться в составе расходов на оплату труда по п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Включать в расходы форменную одежду по подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ неправомерно. Об этом, в частности, говорится в письмах Минфина РФ от 25.06.2007 г. N 03-03-06/1/394, от 18.02.2008 г. N 03-03-06/1/102.

Однако, имеются решения судов, суть которых заключается в том, что до 01.01.2006 г. форменная одежда могла учитываться в составе материальных расходов на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ: Постановление ФАС Московского округа от 05.03.2005 г., 04.03.2005 г. N КА-А41/1387-05, ФАС Московского округа от 26.07.2006 г., 02.08.2006 г. N КА-А40/6794-06 по делу N А40-68383/05-140-463, ФАС Уральского округа от 19.12.2007 г. N Ф09-10406/07-С3 по делу N А07-23717/06 .

Кроме того, имеется решение суда о правомерности учета расходов на приобретение форменной одежды в составе прочих расходов по подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Согласно Постановлению ФАС Уральского округа от 30.01.2008 г. N Ф09-57/08-С3 по делу N А07-6671/07 затраты банка на приобретение фирменных галстуков, осуществленные до 01.01.2006 г., могут быть признаны в составе прочих расходов и являются экономически обоснованными.

в) Не влияет на право налогоплательщика учесть в расходах затраты на приобретение форменной одежды тот факт, что выдача (приобретение) такой одежды не предусмотрена Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утверждены постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51) и Типовыми нормами бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н), поскольку Налоговым кодексом РФ не установлена такая зависимость.

Данная позиция нашла свое отражение в Постановлении ФАС ДО от 13.02.2008 г. N Ф03-А59/07-2/5933, согласно которому суд отклонил довод налоговой инспекции о том, что в силу ст. 252 НК РФ произведенные расходы следует подтверждать действующими правилами и нормативами, в том числе Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51, поскольку это прямо не вытекает из норм налогового законодательства, так как с 01.01.2002 в связи с введением главы 25 Налогового кодекса РФ законодатель расширил понятие расходов, поставив в основу их учета экономическую обоснованность и оправданность затрат.

Однако у налогового ведомства на этот счет противоположное мнение. Так, УФНС по г. Москве в письме от 11 января 2009 г. N 19-12/000122 указало, что "расходы на приобретение форменной одежды учитываются в целях налогообложения прибыли, если ее выдача (приобретение) предусмотрена в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утверждены постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51 и Типовых нормах бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н)".

6. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей.

В Трудовом кодексе закреплено, что при исполнении государственных или общественных обязанностей работодатель обязан предоставить работнику соответствующие гарантии и компенсации (ст. 165 ТК РФ).

К общественным и государственным обязанностям относятся:

- участие в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора, соглашения.

Работник освобождается от основной работы с сохранением среднего заработка на срок, определяемый соглашением сторон, но не более трех месяцев (ст. 39 Трудового договора РФ);

- членство в комиссии по трудовым спорам.

Работник исполняет свои обязанности в свободное от работы время с сохранением среднего заработка (ст. 171 Трудового кодекса РФ);

- членство в примирительной комиссии, осуществление функций трудового арбитра.

Работники на время участия в разрешении коллективного трудового спора освобождаются от основной работы с сохранением среднего заработка на срок не более трех месяцев в течение одного года (ст. 405 Трудового кодекса РФ);

- избрания их на выборные должности в государственных органах, органах местного самоуправления.

Гарантии работникам, освобожденным от работы, устанавливаются федеральными законами и законами субъектов РФ, регулирующими статус и порядок деятельности указанных лиц (ст. 172 Трудового кодекса РФ);

- осуществления функций арбитражного заседателя в период осуществления им правосудия.

Сохраняется средний заработок по основному месту работы, а также гарантии и льготы, предусмотренные законодательством РФ (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 30.05.2001 г. N 70-ФЗ)

- участие в заседании арбитражного суда в качестве свидетеля.

Сохраняется средний заработок по месту их работы за время отсутствия (п. 4 ст. 107 Арбитражного процессуального кодекса РФ);

- участие в заседании суда в качестве свидетеля.

Сохраняется средний заработок по месту их работы за время отсутствия (п. 2 ст. 95 Гражданского процессуального кодекса РФ);

Средний заработок сохраняется за работником также в следующих случаях:

- При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 Трудового кодекса РФ).

- На время приостановления работ в связи с приостановлением деятельности или временным запретом деятельности вследствие нарушения государственных нормативных требований охраны труда не по вине работника за ним сохраняются место работы (должность) и средний заработок (ст. 220 Трудового кодекса РФ).

- Беременным женщинам в соответствии с медицинским заключением и по их заявлению снижаются нормы выработки, нормы обслуживания, либо эти женщины переводятся на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, с сохранением среднего заработка по прежней работе. До предоставления беременной женщине другой работы, исключающей воздействие неблагоприятных производственных факторов, она подлежит освобождению от работы с сохранением среднего заработка за все пропущенные вследствие этого рабочие дни за счет средств работодателя (ст. 254 Трудового кодекса РФ).

При этом не во всех случаях при компенсации исполнения общественных обязанностей налогоплательщик несет расходы:

- работники на время исполнения обязанностей, связанных с воинским учетом обязательной подготовкой к военной службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу и призывом на военные сборы.

Освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы (ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 г. N 53-ФЗ).

Средний заработок компенсируется в размере среднего заработка, но не более 1000 рублей. При этом финансирование осуществляется из федерального бюджета. Судебная практика подтверждает отсутствие у налогоплательщика права на принятия к расходом указанных сумм (Постановление ФАС Уральского округа от 22.11.2006 г. N Ф09-10453/06-С2 по делу N А07-11384/06);

7. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

По данному основанию учитываются следующие расходы:

- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ;

- расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);

- доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время;

- расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

- расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

Предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска согласно ст. 2 и ст. 21 Трудового кодекса РФ является одним из основных принципом трудового законодательства и неотъемлемым правом работника. В соответствии со ст. 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Трудовое законодательство предусматривает два вида оплачиваемых отпусков, которые учитываются по данному основанию: основной и дополнительный оплачиваемые отпуска.

Основной ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. В случаях, предусмотренных законодательством, может предоставляться удлиненный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (ст. 115 Трудового кодекса РФ).

Например, удлиненный ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется инвалидам. Так, согласно ст. 23 Федерального закона от 24.11.1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в РФ", инвалидам предоставляется ежегодный отпуск не менее 30 календарных дней.

Дополнительные ежегодные оплачиваемые отпуска согласно ст. 116 Трудового кодекса РФ предоставляются:

- работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- работникам, имеющим особый характер работы;

- работникам с ненормированным рабочим днем;

- работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- в иных случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

При этом организации следует помнить, что в соответствии с п. 24 ст. 270 Налогового кодекса РФ в расходы не включаются затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам. Иначе говоря, в данном случае даже механизм включения выплаты в коллективный договор не является основанием для учета данной выплаты в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, занятость работника на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; работникам с ненормированным рабочим днем и остальные основания необходимо подтверждать оправдательными документами (карта аттестации рабочего места, табель учета рабочего времени и т.п.)

Расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях)

Законодательный порядок оплаты указанных расходов установлен ст. 325 Трудового кодекса РФ. При этом необходимо отметить, что с 01.01.2005 г. основная описательная часть данной статьи в ее новой редакции регулирует порядок оплаты данных расходов только применительно к организациям, финансируемым из федерального бюджета.

Так, работники бюджетных организаций, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

При этом должны соблюдаться следующие правила оплаты проезда бюджетными организациями своим работникам:

- оплата стоимости проезда работника личным транспортом производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем;

- оплата стоимости проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) производится независимо от времени использования отпуска;

- оплата производится по заявлению работника не позднее чем за три рабочих дня до отъезда в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов;

- право на оплату является целевым и не суммируется в случае, если работник своевременно не воспользовался этим правом;

- оплата предоставляются работнику только по основному месту работы в организации, финансируемой из федерального бюджета.

Что касается организаций, не относящихся к бюджетной сфере, то с 1 января 2005 года данные расходы учитывались ими в порядке, размере и на условиях, предусмотренных работодателем, а с 06.10.2006 г. - в порядке и на условиях, установленных коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

То есть в данном случае именно условия трудового или коллективного договора будут определять право работодателя учесть рассматриваемые выплаты в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

В отношении данного вида расходов хотелось бы отметить, что к лицам, чей проезд оплачивается организацией, отнесен работник и неработающие члены его семьи (муж, жена, несовершеннолетние дети, фактически проживающие с работником). Вместе с тем, формулировка п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ позволяет включать в расходы оплату проезда работника и лиц, находящихся у него на иждивении. В связи с этим многие организации сталкиваются с вопросом: относятся ли к иждивенцам в целях применения п. 7 ст. 255 НК РФ совершеннолетние дети, обучающиеся по очной форме в образовательном учреждении?

Поскольку положения Налогового кодекса РФ не содержат определения понятия "иждивенец", то в соответствии с положением п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать понятие "иждивенец", определение которого содержится в ст. 179 Трудового кодекса РФ, согласно которому под иждивенцами следует понимать нетрудоспособных членов семьи, находящихся на полном содержании работника или получающих от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.

На основании п. 2 ст. 9 Федерального закона от 17.12.2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в РФ" дети, обучающиеся по очной форме в образовательных учреждениях всех типов и видов независимо от их организационно-правовой формы, за исключением образовательных учреждений дополнительного образования, до окончания ими такого обучения, но не дольше, чем до достижения ими возраста 23 лет, признаются нетрудоспособными членами семьи кормильца.

Таким образом, положения ст. 325 Трудового кодекса РФ должны распространяться на совершеннолетних детей, обучающихся по очной форме в образовательном учреждении и не достигших возраста 23 лет, являющихся иждивенцами работника. Учитывая изложенное, расходы по оплате проезда совершеннолетнего ребенка, не достигшего возраста 23 лет, обучающегося в образовательном учреждении по очной форме и находящегося на иждивении работника, работающего в условиях Крайнего Севера, могут быть учтены при налогообложении налогом на прибыль организаций в соответствии с п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Отметим, что аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 13.01.2005 г. N 03-03-01-04/1/7, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 10.08.2006 г. N Ф04-5052/2006(25215-А75-27) по делу N А75-1550/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2006 г. N Ф04-3545/2006(23516-А75-32) по делу N А75-13194/05.

Кроме того, согласно письмам Минфина РФ от 07.02.2006 г. N 03-03-04/1/95 и ФНС России от 15.02.2006 г. N 04-1-03/82, иждивенцами признаются нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.

 

Доплата работникам в возрасте до восемнадцати лет при сокращенной
продолжительности ежедневной работы

Данный вид выплат предусмотрен ст. 271 Трудового кодекса РФ. При повременной оплате труда заработная плата работникам в возрасте до восемнадцати лет выплачивается с учетом сокращенной продолжительности работы. Труд работников в возрасте до восемнадцати лет, допущенных к сдельным работам, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Оплата труда работников в возрасте до восемнадцати лет, обучающихся в общеобразовательных учреждениях, образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования и работающих в свободное от учебы время, производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки. При этом работодатель может за счет собственных средств производить им доплаты до уровня оплаты труда работников соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы (до тарифной ставки).

Таким образом, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время осуществляется работодателем по своему усмотрению. Для того, чтобы указанные доплаты можно было отнести на расходы, по нашему мнению, их необходимо закрепить в коллективном или трудовом договоре.

Налоговые органы могут посчитать, что поскольку в ст. 271 Трудового кодекса РФ сказано, что доплаты осуществляются работодателем за счет собственных средств, то такие доплаты не должны учитываться для целей налогообложения. Вместе с тем, Трудовой кодекс РФ не относится к законодательству о налогах и сборах, а потому не может устанавливать перечень расходов, учитываемых при налогообложении. Формулировка, используемая в ст. 271 Трудового кодекса РФ, означает то, что указанные доплаты осуществляются не за счет бюджетных ассигнований или за счет иных источников, а за счет средств организаций. Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 04.06.2002 г. N 8982/01 (письмо МНС РФ от 23.07.2002 г. N ШС-6-14/1063).

 

Дополнительные перерывы для отдыха и питания работающим женщинам,
имеющим детей в возрасте до полутора лет

В соответствии со ст. 258 Трудового кодекса РФ работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, предоставляются помимо перерыва для отдыха и питания дополнительные перерывы для кормления ребенка (детей). Перерывы для кормления ребенка (детей) включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка.

 

Сохранение среднего заработка на время прохождения медицинского
осмотра (обследования)

В соответствии со ст. 185 Трудового кодекса РФ на время прохождения медицинского осмотра (обследования) за работниками, обязанными в соответствии с Трудовым кодексом РФ проходить такой осмотр (обследование), сохраняется средний заработок по месту работы.

Проведение медицинских осмотров (обследований) является обязанностью работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда. В соответствии со ст. 212 Трудового кодекса РФ в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований.

Трудовой кодекс РФ предусматривает следующие случаи прохождения периодических и внеочередных медицинских осмотров:

- для работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта (в отношении периодических и внеочередных осмотров - ст. 213 Трудового кодекса РФ);

- для работников организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений (в отношении периодических и внеочередных осмотров - ст. 213 Трудового кодекса РФ);

Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения определяются нормативными правовыми актами, утверждаемыми в порядке, установленном Правительством РФ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27.10.2003 г. N 646 вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), а также порядок их проведения утверждаются Министерством здравоохранения и социального развития РФ. Во исполнение данного Постановления Правительства РФ Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации Приказом от 16.08.2004 г. N 83 утвердило перечни вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок проведения этих осмотров (обследований).

- для любых работников в отношении внеочередных осмотров в соответствии с медицинскими рекомендациями (ст. 219 Трудового кодекса РФ);

- для работников в возрасте до 18 лет (ст. 266 Трудового кодекса РФ).

8. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством.

Трудовой кодекс РФ предусматривает два случая выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск:

- денежная компенсация за все неиспользованные отпуска выплачивается работнику при его увольнении (ст. 127 ТК РФ);

- денежной компенсацией может быть заменена часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ).

 

Выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск
без увольнения работника

Согласно новой редакции ст. 126 Трудового кодекса РФ, вступившей в силу с 06.10.2006 г., часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

Таким образом, законодатель четко определил, что при суммировании отпусков за несколько лет денежной компенсацией может быть заменена только часть каждого ежегодного отпуска, превышающая 28 календарных дней. Т.е. при присоединении отпусков 28 календарных дней за каждый отпуск следует предоставить, а все, что сверх этого - можно компенсировать. Поэтому, если работник имеет право на отпуск продолжительностью 28 календарных дней, но не использует или использует его не в полном объеме, то даже при суммировании неиспользованных отпусков право на компенсацию у него не возникнет.

 

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая за
дополнительные дни отпуска, предусмотренные только
в коллективном договоре

В отношении компенсаций за неиспользованный отпуск организациям следует помнить также, что если такая компенсация выплачивается за дополнительные дни отпуска, которые предусмотрены только коллективным договором (не предусмотрены трудовым законодательством), то в соответствии с п. 24 ст. 270 НК РФ данные суммы, как и суммы оплаты использованного отпуска, не учитываются при исчислении налога на прибыль. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина РФ от 18.09.2005 г. N 03-03-04/1/284. Имеется решение суда, который занял аналогичную позицию: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.2006 г. N Ф04-4099/2005(21317-А27-29) по делу N А27-4323/05-2.

9. Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации.

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ), сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 Трудового кодекса РФ) осуществляются следующие выплаты:

1) По ст. 178 Трудового кодекса РФ увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

2) По ст. 180 Трудового кодекса РФ работнику, увольняемому ранее, чем через два месяца после сообщения об увольнении, выплачивается дополнительная (помимо выходного пособия) компенсация в размере его среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

3) По ст. 296 Трудового кодекса РФ увольняемому работнику, занятому на сезонных работах, выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

4) По ст. 318 Трудового кодекса РФ лицам, уволенным из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка и за ними сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за указанным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в месячный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Необходимо иметь в виду, что, согласно ст. 292 ТК РФ, работнику, заключившему трудовой договор на срок до двух месяцев, выходное пособие при увольнении не выплачивается.

В соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Таким образом, в соответствии с абзацем 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ при выплате начислений работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации (выходных пособий) в минимальном составе и размере, предусмотренном нормами Трудового кодекса, организация имеет право учитывать их в расходах при исчислении налога на прибыль при отсутствии указания на них в коллективном либо трудовом договоре. Если же работодатель принимает решение выплачивать выходное пособие в большем размере или по основанию, не предусмотренному ст. 178 ТК РФ, то такое начисление может быть учтено в расходах только при условии упоминания о нем в трудовом договоре и (или) коллективном договоре, в отдельном локальном акте организации, на которые имеется ссылка в трудовом договоре.

10. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По данному основанию учитываются единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности). Основания для выплаты указанных вознаграждений предусматриваются законодательством РФ, в том числе законами и иными нормативными правовыми актами, действующими в соответствии со ст. 423 Трудового кодекса РФ.

Например, данные выплаты предусмотрены Постановлением Совета Министров - Правительством РФ от 03.02.1993 г. N 101 "О порядке выплаты дополнительного вознаграждения за выслугу лет работникам, занятым на работах на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС".

Включение в состав расходов единовременных вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемых на основании трудовых договоров, коллективных трудовых договоров, которые не установлены законодательно, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Данную позицию заняли судебные органы в Постановлениях ФАС Уральского округа от 04.05.2007 г. N Ф09-3163/07-С2 по делу N А76-23569/06; ФАС Московского округа от 17.09.2006 г., 28.09.2006 г. N КА-А40/7292-06 по делу N А40-13686/05-115-78.

Вместе с тем, по данному вопросу имеется и положительная судебная практика: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 г. по делу N А66-14500/2005. Кроме того, Минфин РФ высказался о возможности включения данных расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в письме от 23.01.2008 г. N 03-03-06/2/5. В данном письме единовременное пособие рассматривается как премиальная выплата, входящая в систему оплаты труда. Таким образом, делается вывод, что если в отношении данной выплаты соблюдены все условия, необходимые для признания в расходах премиальных выплат, то данную выплату можно отнести на расходы.

11. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.

Для учета в составе расходов данные надбавки работодатель должен предусмотреть в трудовом или коллективном договоре.

 

⇐ Предыдущая18192021222324252627Следующая ⇒

Поделиться: