Общие правила признания внереализационных доходов

1. По доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)

В соответствии с данным правилом, при получении доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) датой получения дохода признается:

а) при безвозмездном получении товаров (работ, услуг) - дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);

б) при безвозмездном получении денежных средств - дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

2. По доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций

По доходам в виде дивидендов датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

В случае если дивиденды выдаются не денежными средствами, а в форме товаров (работ, услуг), то датой получения дохода, по нашему мнению, должна считаться дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

3. По арендным (лицензионным) платежам

Данное правило применяется для доходов:

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

Датой получения доходов признается дата расчетов, установленная в договоре, или дата предъявления налогоплательщиком расчетных документов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Иными словами, дата признания дохода должна определяется, по нашему мнению, по наиболее ранней из перечисленных трех дат.

4. По штрафным санкциям (возмещаемым убыткам)

Данное правило применяется для доходов:

- в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных или долговых обязательств;

- в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

Датой получения доходов признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Согласно ст. 135 АПК РФ решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока после его принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено, вступает в законную силу с момента вынесения постановления апелляционной инстанцией.

И в том, и в другом случае доходы считаются признанными до их фактического получения организацией, а документами, на основании которых суммы штрафных санкций включаются в налоговую базу, являются либо решение суда, либо документ, подтверждающий признание задолженности (например, письмо организации-должника, ответ на претензию). Это мнение подтверждается сложившейся судебно - арбитражной практикой. Так, например:

В решении ВАС РФ от 14.08.2003 г. N 8551/03 суд указал следующее: для того чтобы кредитор (при отсутствии возражений должника) признал причитающиеся суммы внереализационными доходами, согласования сторонами условий о неустойке или о размере возмещаемых убытков (ущербе) в договоре недостаточно;

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2007 г. N А56-56889/2005 суд указал, что датой получения внереализационного дохода является дата признания штрафных санкций должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 07.09.2006 г. N А65-23361/2005-СА1-19, по мнению суда, для признания сумм санкций внереализационными доходами необходим документ, подтверждающий согласие должника с фактом наличия долга и его размером.

5. По отдельным видам внереализационных доходов

Данное правило применяется для доходов:

- в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

- в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

- по доходам от доверительного управления имуществом;

- по иным аналогичным доходам;

Датой получения доходов признается последний день отчетного (налогового) периода.

6. По доходам прошлых лет

Датой получения доходов признается дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода).

Однако, по мнению налогового ведомства, данное правило не должно применяться. Их позиция заключается в следующем: если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов текущего периода.

В случае, если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, возможно, определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки с учетом положений ст. 54 Налогового кодекса РФ. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Арбитражная практика по данному вопросу не однозначна.

7. По доходам от операций с иностранной валютой

При совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами датой получения дохода является дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы.

Для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты датой получения дохода является дата перехода права собственности на иностранную валюту.

8. По доходам от переоценки драгоценных металлов, имуществу и требований

По доходам в виде сумм положительной переоценки по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов датой получения дохода является последнее число текущего месяца.

9. По доходам при ликвидации амортизируемого имущества

Данное правило применяется по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества.

Датой получения доходов признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

10. По доходам в виде не целевого использования имущества

Данное правило применяется по доходам:

- в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования;

- в виде использованных не по целевому назначению полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности особо радиационно- и ядерно-опасных производств и объектов, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов.

Датой получения доходов признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись.

 

⇐ Предыдущая48495051525354555657Следующая ⇒

Поделиться: